事業(yè)單位會(huì)計(jì)制與國(guó)庫(kù)決算銜接課件

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制與國(guó)庫(kù)決算銜接高級(jí)講師 張小燕第一講 新會(huì)計(jì)制度的主要變化內(nèi)容概覽 一、重新界定收入支出的定義及范疇 二、將基建納入大賬 三、創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“虛提”折舊和攤銷的處理方法 四、明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原則 五、鞏固國(guó)有資產(chǎn)管理成果 六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理 七、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，細(xì)化了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書第一講 新會(huì)計(jì)制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇 1、重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，即財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費(fèi)，還包括基建費(fèi)、社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出。3、增設(shè)了其他支出，核算與其

2、他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈(zèng)支出、利息支出等。二、將基建納入大賬 在舊規(guī)則下，我國(guó)事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)是單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。新規(guī)則要求在資產(chǎn)類專門增加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)，同時(shí)考慮到基建投資財(cái)務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財(cái)務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)則外，還應(yīng)執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理制度。三、創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“虛提”折舊和攤銷的處理方法 “虛提”折舊和攤銷即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。 實(shí)現(xiàn)了在收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要。 既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合

3、”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了“累計(jì)折舊”累計(jì)攤銷“四、明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原則 新制度統(tǒng)一計(jì)量口徑，將接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。 名義金額是指公允價(jià)值無(wú)法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個(gè)金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。 例如：國(guó)家拔給乙單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價(jià)值；所以乙單位做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1 貸：其他收入 1 五、鞏固國(guó)有資產(chǎn)管理成果 新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：

4、適度提高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從500元提高到1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。 對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算； 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn)核算。六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理： 一是要求財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財(cái)政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配； 二是增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目 新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增

5、設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，核算財(cái)政補(bǔ)助收入支出情況的形成過(guò)程。七、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，細(xì)化了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書舊規(guī)則下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告由原來(lái)的兩張主表（資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表）、有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。新會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時(shí)細(xì)化了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容，即財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，不僅要說(shuō)明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況，還要說(shuō)明長(zhǎng)期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績(jī)效考評(píng)等情況八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨（1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品

6、及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出2、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 （1）短期投資、長(zhǎng)期投資科目 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國(guó)債投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財(cái)政部門關(guān)于長(zhǎng)期投資的有關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)

7、發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 （2）原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”3、增加了 “在建工程” 科目?！霸诮üこ獭笨颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建

8、工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。124、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。（1）折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外（2）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。 （3）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（4）折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；

9、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額。應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。145、累計(jì)攤銷“累計(jì)攤銷”科目，核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。攤

10、銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 9、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。包括： A、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)， B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) ， C、轉(zhuǎn)讓（出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。 1610、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注：1）明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2）取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以

11、確認(rèn)3）計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4）處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷1811、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余19 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第二十八條 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。第二十九條

12、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二講新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān) 銜接問(wèn)題的處理規(guī)定 文號(hào)：財(cái)會(huì)20132 號(hào) 發(fā)布日期：2013年1月10日內(nèi) 容 概 覽 一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 四、其他銜接事項(xiàng) 五、資產(chǎn)負(fù)債表編制一、新舊制度銜接總要求 一）時(shí)間要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和編制報(bào)表2013年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度（

13、二）系統(tǒng)要求及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（三）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表 第二步：按照新制度設(shè)立 2013年1月1日的新賬第四步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第三步：將2012年12月31日原賬科目余額進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 Add your現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、原賬科目分析填入新賬（一）固定資產(chǎn)（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)

14、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。 （二）無(wú)形資產(chǎn) 編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額視同無(wú)形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行

15、攤銷。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬（三）“應(yīng)付賬款”科目 償還期一年以上，新制度“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款”科目（四）“其他應(yīng)付款”科目 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬”科目 償還期一年以上，新制度“長(zhǎng)期應(yīng)付賬”科目 剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款”科目 三、原賬科目分析填入新賬（五）應(yīng)付職工薪酬 新會(huì)計(jì)制度取消了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)

16、費(fèi)、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。 編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 三、原賬科目分析填入新賬 （六）事業(yè)基金”科目 “投資

17、基金”明細(xì)科目，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目 無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的余額，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目 屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額，新制度“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目 剩余余額，新制度“事業(yè)基金”科目 （七） “固定基金”科目 轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金”科目 剩余余額，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目“ 三、原賬科目分析填入新賬 （八） “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目新會(huì)計(jì)制度新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。編制

18、新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”來(lái)源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購(gòu)房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、國(guó)際組織會(huì)費(fèi)、外事類項(xiàng)目、協(xié)會(huì)委托費(fèi)等項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”來(lái)源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目結(jié)余資金，一般應(yīng)無(wú)余額。三、原賬科目分析填入新賬（九） “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 新會(huì)計(jì)制度取消了“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢焙汀皩？钪С觥比齻€(gè)科目，新設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩

19、余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。三、原賬科目分析填入新賬 （十）“專用基金”科目 新制度“專用基金”科目 （十一）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目 如有借方余額，新制度“經(jīng)營(yíng)結(jié)余” 科目 （十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目 新制度“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 科目三、原賬科目分析填入新賬 （十三）“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事

20、業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目 年末無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。2013年1月1日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 （十四）“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 科目 四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。 設(shè)“在建工程基建工程” 科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。（一）會(huì)計(jì)科目的合并 新制度在“資產(chǎn)類”新增了一級(jí)科目“在建工程”，明確要求在其下設(shè)置“基

21、建工程”明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本；在“負(fù)債類”新增了一級(jí)科目“長(zhǎng)期借款”，明確“對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”； 在“凈資產(chǎn)”類增設(shè)了二級(jí)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，可以按以下原則進(jìn)行合并，對(duì)名稱和核算內(nèi)容基本一致的直接合并；對(duì)名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；對(duì)特殊的會(huì)計(jì)科目應(yīng)該分析后合并。（1）直接并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金）”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，其

22、內(nèi)涵與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）需要調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目 基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目是核算基建工程實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“在建工程基建工程”科目核算內(nèi)容基本一致； “待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目 “器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目是核算基建用材料設(shè)備等實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“存貨”科目核算內(nèi)容相近； “預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”等科目是

23、核算建設(shè)單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款”科目核算內(nèi)容相近；（2）需要調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目 “應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款”核算內(nèi)容相近； “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬”科目基本一致； “應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算內(nèi)容基本一致。 （3）需要進(jìn)行分析后合并的會(huì)計(jì)科目 基建賬套“交付使用資產(chǎn)”科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。（3）需要進(jìn)行分

24、析后合并的會(huì)計(jì)科目 “基建撥款”科目核算建設(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，除自籌資金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”；地方主管部門撥款并入“上級(jí)補(bǔ)助收入”；其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)等并入“其他收入”；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)還原本來(lái)面目并入“專用基金”等科目核算。（3）需要進(jìn)行分析后合并的會(huì)計(jì)科目 需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于基建賬套并入的未完工基建工程實(shí)際成本在并入事業(yè)賬套“在建工程”科目核算的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這是因?yàn)槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，“在建工程”雖然是專門核算基建工程實(shí)

25、際成本的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時(shí)列入“事業(yè)支出”等科目（4）預(yù)付工程款 對(duì)“預(yù)付工程款”的處理規(guī)定值得商榷。因?yàn)?，“在建工程”科目核算的是未完工程的?shí)際成本；“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實(shí)際成本。并入“預(yù)付賬款”更為合理。 （二）基建并賬 舉 例： X單位（已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付）實(shí)驗(yàn)：綜合樓工程項(xiàng)目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項(xiàng)目2013年1月份，發(fā)生了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)： 1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元,通過(guò)財(cái)政直接支付90萬(wàn)元，欠付工程款10萬(wàn)元。2.收

26、到X社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)30萬(wàn)元，指定用于購(gòu)置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購(gòu)置該設(shè)備28萬(wàn)元（不需要安裝，入庫(kù)后交付使用），結(jié)余資金2萬(wàn)元。3.收到上級(jí)主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬(wàn)元（未納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算），用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。4.用上級(jí)補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)5萬(wàn)元。5.通過(guò)財(cái)政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬(wàn)元。 基建賬務(wù)處理1.借：建筑安裝工程投資建筑工程投資實(shí)驗(yàn)綜合樓 100貸：基建撥款本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款X施工企業(yè) 102.（1）借：銀行存款 30貸：基建撥款本年其他基建撥款捐贈(zèng) 30（2）借：設(shè)備投資不需安裝設(shè)備投資 28貸：銀行存款 28借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備

27、投資不需安裝設(shè)備投資 283.借：銀行存款 20貸：基建撥款本年其他基建撥款上級(jí)補(bǔ)助 204.借：待攤投資監(jiān)理費(fèi) 5貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款X公司 20貸：基建撥款本年預(yù)算撥款 20 并賬 1.計(jì)算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125 “交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28“銀行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預(yù)算撥款”本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈(zèng)”本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級(jí)補(bǔ)助”本月發(fā)生額=20“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)

28、”本月發(fā)生額=102.并“大賬”賬務(wù)處理。借：在建工程基建工程125固定資產(chǎn)專用設(shè)備28貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 125同時(shí) 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 28借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出支出功能實(shí)驗(yàn)綜合樓基本建設(shè)支出房屋建筑物構(gòu)建120 事業(yè)支出項(xiàng)目支出非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出支出功能實(shí)驗(yàn)綜合樓基本建設(shè)支出房屋建筑物構(gòu)建5其他支出項(xiàng)目支出非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出支出功能實(shí)驗(yàn)綜合樓基本建設(shè)支出專用設(shè)備購(gòu)置 28銀行存款17 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出支出功能實(shí)驗(yàn)綜合樓 110上級(jí)補(bǔ)助收入非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出功能實(shí)驗(yàn) 綜合樓 20 其他收入非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支出功能實(shí)驗(yàn)綜合樓 30應(yīng)付賬款X施工企業(yè)10 對(duì)

29、執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；累計(jì)折舊借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（新） 貸：累計(jì)折舊（新） 執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理四、其他銜接事項(xiàng)四、其他銜接事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)提取修購(gòu)基金的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金修購(gòu)基金”科目，提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專用基金修購(gòu)基金”科目。不

30、提取修購(gòu)基金的單位，不設(shè)置“專用基金修購(gòu)基金”科目四、其他銜接事項(xiàng)“累計(jì)攤銷”科目新會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“累計(jì)攤銷”科目，核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 按照銜接規(guī)定，2013年1月1日設(shè)立新賬時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不還原原值，不補(bǔ)記累計(jì)攤銷。因此，編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“累計(jì)攤銷”科目應(yīng)無(wú)余額。事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)圖.doc 五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制2013版事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表.xls財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明.docThank you!（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)?/p>

31、分解層次，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了

32、。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“

33、試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感

34、覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目