稅收管理教案

1、第九章 涉外稅務(wù)審計(jì)治理第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程 一、 稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 依照本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤(rùn)等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶 作為審計(jì)對(duì)象。 （二）行業(yè)選擇法 通過(guò)調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、專門行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對(duì)象。 （三）循環(huán)選擇法 依照本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般許多于納稅人、扣繳義務(wù)人的30，保證至少在三年內(nèi)對(duì)所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。 （四） 納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法 通過(guò)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對(duì)比，對(duì)其納稅狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。

2、 （五） 其他選擇法 除上述方法外，依照上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。 二、案頭預(yù)備時(shí)期 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 1、收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時(shí)刻，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫企業(yè)差不多情況表和外籍個(gè)人差不多情況表及關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表。 2、收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)治理制度、資產(chǎn)治理方法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)治理制度。 3、收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情

3、況年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告、完稅證(繳款書)、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫各稅種年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。 4、收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情況為本次審計(jì)提供借鑒。 5、收集、調(diào)閱和統(tǒng)計(jì)海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。 6、收集國(guó)際間依照稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 7、收集國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 8、收集納稅人其他相關(guān)信息資料 （二）審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨

4、勢(shì)、比率及比較分析，查找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。（三） 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的分析與評(píng)價(jià)向納稅人發(fā)出會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱問(wèn)卷調(diào)查表、或向納稅人提問(wèn)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱的有關(guān)問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。 （四）審計(jì)項(xiàng)目的確定 通過(guò)對(duì)上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)。 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是預(yù)備時(shí)期至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，差不多上依靠于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)推斷： 1、重要性 2、稅法及征管風(fēng)險(xiǎn) 3、會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià) 4、分析性復(fù)核 5、前次審計(jì)結(jié)論 審計(jì)人

5、員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿。（五） 審計(jì)打算的編制依照所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成審計(jì)程序表；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)刻預(yù)算，完成檢查人員安排及時(shí)刻預(yù)算表。（六）下發(fā)審計(jì)通知書依照上述的打算與安排，填寫稅務(wù)審計(jì)通知書，至少提早三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)刻、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對(duì)被舉報(bào)有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有依照認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)事實(shí)上施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。 三、 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施時(shí)期(一) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的遵行性測(cè)試對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)

6、部操縱執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測(cè)試，若測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱分析評(píng)價(jià)結(jié)果相符，則按原打算實(shí)施審計(jì)工作；若有差異，則應(yīng)依照差異的程度及時(shí)調(diào)整審汁打算。 （二）確定性審計(jì) 依照修訂后的打算，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查核工作底稿。（三）匯總整理 依照審計(jì)中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)拄理現(xiàn)場(chǎng)查核工作底稿，完成稅務(wù)審計(jì)情況匯總表；在撤離檢查現(xiàn)場(chǎng)前，就查出的問(wèn)題與納稅人初步交換意見(jiàn)，草擬稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評(píng)價(jià)。 四、審計(jì)終結(jié)時(shí)期 （一）發(fā)出初審意見(jiàn)通知書 依照審理部門對(duì)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出初審意見(jiàn)通知書。 （二）稅務(wù)聽(tīng)證 依照納稅人違法事實(shí)

7、，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對(duì)納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，依照當(dāng)事人的要求，按稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┓椒ńM織聽(tīng)證。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計(jì)處理決定書 依照初審意見(jiàn)通知書和納稅人回復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后下發(fā)(稅務(wù)審計(jì)處理決定書。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 依照稅務(wù)審計(jì)處理決定書的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)扣繳稅款通知書通知納稅人開戶銀行扣款，對(duì)所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)拍賣(查封、扣押)物資申請(qǐng)審批表，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)拍賣商品、物資、財(cái)產(chǎn)決定書拍賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅

8、人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭(zhēng)議，而要求行政復(fù)議的，按國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫稅務(wù)違法案件移送書同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭預(yù)備時(shí)期、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施時(shí)期、審計(jì)終結(jié)時(shí)期及檢查處罰聽(tīng)證、行政復(fù)議、訴訟時(shí)期工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊(cè)登記編號(hào)后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。 第二節(jié) 要緊稅種審計(jì)程序 一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 1、確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報(bào)是否完整 2

9、、確認(rèn)收入來(lái)源地分類和申報(bào)是否正確。 3、確認(rèn)扣除顴申報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法 4、確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與申報(bào)是否準(zhǔn)確及時(shí)。 5、確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。 6、確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。 7、確認(rèn)減免所得稅的計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。 8、確認(rèn)外國(guó)稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。 9、確認(rèn)應(yīng)納所得稅計(jì)確實(shí)是否正確，申報(bào)是否及時(shí)。 （二）審計(jì)步驟和要點(diǎn) 1、收入凈額的審計(jì)。 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一般審計(jì)程序。 (2)建立收入凈額的審計(jì)結(jié)論。 2、扣除額的審計(jì)程序 (1)執(zhí)行下列項(xiàng)目一般審計(jì)程序。 生產(chǎn)成本(營(yíng)業(yè)成本)審計(jì)； 銷售成本審計(jì)； 薪工費(fèi)用審計(jì)； 治理費(fèi)用審計(jì)；

10、交際應(yīng)酬費(fèi)審計(jì)； 上級(jí)治理費(fèi)審計(jì)； 特許權(quán)使用費(fèi)審計(jì)； 保險(xiǎn)費(fèi)用審計(jì)； 待攤費(fèi)用審計(jì)； 銷售費(fèi)用審計(jì)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)； 捐贈(zèng)支出審計(jì)； 壞賬損失審計(jì)； 利息支出審計(jì)； 匯兌損益審計(jì)程序， 固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用審計(jì)； 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計(jì)； 營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)： 其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。 (2)建立扣除額的審計(jì)結(jié)論。 3、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(虧損)審計(jì)程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(虧損)項(xiàng)目的一般審計(jì)。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(虧損)的審計(jì)結(jié)論 4、抵補(bǔ)往常年度虧損額的審計(jì)程序。 (1)審查前期稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，確認(rèn)申報(bào)的前期虧損額是否真實(shí)準(zhǔn)確。 (2)審查企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否符合稅法規(guī)定。是否存在擅自延長(zhǎng)彌補(bǔ)

11、年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限的情況。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。 (4)復(fù)核虧損彌補(bǔ)的計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)確性。 (5)復(fù)核獲利年度的計(jì)算，確認(rèn)申報(bào)的獲利年度是否準(zhǔn)確。 (6)建立抵補(bǔ)往常年度虧損額的審計(jì)結(jié)論。 5、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審計(jì)程序 (1)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (2)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計(jì)結(jié)論。 6、應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計(jì)程序。 適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)程序： (1)審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。 (2)審查適用降

12、低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備 (3)審查減免稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)結(jié)論。 外國(guó)稅額扣除的審計(jì)程序： (1)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、來(lái)源所得、已納稅額分析表。 (2)批閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營(yíng)合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部操縱執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等資料， 確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。 (3)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)源所得計(jì)算書，結(jié)合投資收益、收入、費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)各項(xiàng)境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 (4)批閱境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認(rèn)在外國(guó)已納稅額的真實(shí)性；應(yīng)特不關(guān)注是否存在納稅又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。

13、(5)復(fù)核扣除限額計(jì)算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (6)匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國(guó)稅額扣除的審計(jì)結(jié)論。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計(jì)結(jié)論。 7、再投資退稅的審計(jì)程序。 (1)審查申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅者的法律證明文件，確認(rèn)其是否為下列兩類外國(guó)投資者： 境內(nèi)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資方； 外國(guó)投資方100控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (2)審查外國(guó)投資者對(duì)再投資項(xiàng)目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投資企業(yè)，確認(rèn)該項(xiàng)目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊(cè)資本。應(yīng)特不關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為 借貸行為； 購(gòu)買企業(yè)股票行為； 信托行為。 (3)審查外國(guó)投資者出具

14、的資金來(lái)源證明，或追查原分配利潤(rùn)的外商投資企業(yè)股利分配會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)再投資項(xiàng)目資金是否為來(lái)自于境內(nèi)外商投賢企業(yè)分配的利潤(rùn)。應(yīng)特不關(guān)注下列不合規(guī)定的情形。 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤(rùn)但未完稅； 銀行借款或自有資本； 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤(rùn)，但已匯出國(guó)外存入外國(guó)銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。 （4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗(yàn)證再投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期是否許多于5年。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (5)審查外國(guó)投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證再投資資金投入是否超出

15、一年期限，確認(rèn)再投資退稅申請(qǐng)辦理的時(shí)效性。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (6)審查外國(guó)投資者再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，井追查原產(chǎn)生利潤(rùn)企業(yè)股利分配記錄和納稅記錄，驗(yàn)證其再投資的利潤(rùn)是否完稅，確認(rèn)可獲退稅的前提條件。 (7)審查適用退稅率的準(zhǔn)確性，涉及再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)適用全部退稅者，審核有關(guān)部門出具的確認(rèn)證明，必要情況下可函證。(8)復(fù)核再投資退稅額的計(jì)算。(9)審查本年度長(zhǎng)期投資或投入資本減少項(xiàng)目，追查其是否涉及前期再投資退稅項(xiàng)目，是否存在企業(yè)利用資本弱化騙取再投資退稅情況。(10)匯總上述步驟的審計(jì)結(jié)果，建立本項(xiàng)目

16、的審計(jì)結(jié)論。8、預(yù)提所得稅的審計(jì)程序。(1)索取或編制預(yù)提所得稅項(xiàng)目分析表。(2)查閱合同清單或合同檔案，檢索本年度支付款項(xiàng)的境外客戶清單，初步驗(yàn)證所申報(bào)預(yù)提所得稅項(xiàng)目的完整性，以及分類的合理性。(3)審查與境外企業(yè)各交易項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程，必要情況下，可函證境外企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，分析在未發(fā)生代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)的交易項(xiàng)目之中是否存在：用產(chǎn)品返還抵付租賃費(fèi)情況，用非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益折價(jià)支付利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)用；將應(yīng)稅項(xiàng)目或支付額隱藏于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況。(4)執(zhí)行應(yīng)付股利、利息支出、租金支出、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目的審計(jì)程序，進(jìn)一步確認(rèn)已入賬的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等支付給境外

17、企業(yè)所得是否已完整準(zhǔn)確申報(bào) (5)執(zhí)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程序，確認(rèn)已入賬的受讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而支付給境外企業(yè)所得是否完整準(zhǔn)確申報(bào)，其財(cái)產(chǎn)原值的扣除是否準(zhǔn)確。 (6)審查利息、特許權(quán)使用費(fèi)減免稅是否符合稅法有關(guān)規(guī)定 (7)審查適用國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率是否符合有關(guān)規(guī)定 (8)復(fù)核預(yù)提所得稅的計(jì)算。 (9)匯總上述審計(jì)步驟的審計(jì)結(jié)果，建立預(yù)提所得稅審計(jì)結(jié)論。 9、外國(guó)企業(yè)及其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的審計(jì)程序。 (1)了解外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)設(shè)置和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況，判定各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的存在。 (2)依照稅法規(guī)定的條件，審查合并申報(bào)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的合理性，是否履行

18、法定的審批程序。 (3)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)分不設(shè)在不同區(qū)域適用不同稅率者，審查各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的合理性。負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分不計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)審計(jì)人員可采納合理的比例方法(如；營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例等)在各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配。 (4)審查各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率的準(zhǔn)確性。 (5)審查各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧時(shí)，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，是否按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 (6)審查發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)是否以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，對(duì)彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的是否按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅：其彌補(bǔ)額是否按該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納

19、稅。 10、綜合上述審計(jì)步驟，建立外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的審計(jì)結(jié)論。 二、 增值稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo)； 1、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售額及銷項(xiàng)稅額申報(bào)是否準(zhǔn)確完整。 2、確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否真實(shí)、合法。 3、確認(rèn)增值稅專用發(fā)票的使用是否合法。 4、確認(rèn)適用的稅率是否準(zhǔn)確無(wú)誤。 5、確認(rèn)應(yīng)繳增值稅額計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確，申報(bào)是否及時(shí)。6、確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅篇是否真實(shí)、合法。 （二）審計(jì)步驟與要點(diǎn)： 1、銷售額的審計(jì)程序。 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額是否完整準(zhǔn)確申報(bào)。 (2)執(zhí)行存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、職工福利贊、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目一般審計(jì)程序，確認(rèn)視同銷售額是否完整準(zhǔn)

20、確申報(bào)。(3)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。2、銷項(xiàng)稅額的審計(jì)程序。 (1)結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，審查“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”入賬數(shù)及入賬時(shí)刻是否與實(shí)現(xiàn)的銷售額相適應(yīng)。 (2)依照銷售額審計(jì)的分類結(jié)論，審查適用稅率是否準(zhǔn)確，是否正確使用不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 (3)執(zhí)行往來(lái)類以及成本、費(fèi)用、支出類項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入應(yīng)，稅銷售額申報(bào)。(4)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。3、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)頃稅額轉(zhuǎn)出的審計(jì)程序。 (1)索取或編制進(jìn)項(xiàng)稅額分析表，并與進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬調(diào)節(jié)核對(duì)。 (2)結(jié)合存貨及費(fèi)用類項(xiàng)目一般審計(jì)程序，審查“應(yīng)交稅

21、金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”入賬數(shù)及入賬時(shí)刻是否與實(shí)現(xiàn)的購(gòu)進(jìn)額相適應(yīng)。 (3)索取或編制準(zhǔn)予抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)清單，執(zhí)行增值稅專用發(fā)票審計(jì)程序，確認(rèn)已入賬的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實(shí)可靠性。 (4)索取或編制準(zhǔn)予抵扣一般發(fā)票或收購(gòu)憑證清單，審查其合法性。 (5)抽樣檢查已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、一般發(fā)票或收購(gòu)憑證是否錯(cuò)誤列入不可抵扣項(xiàng)目：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)非免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、直接為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)物資或勞務(wù)、直接為免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)物資或勞務(wù)、直接為工程項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)物資或勞務(wù)、直接為集體福利項(xiàng)目或職工個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)物資或勞務(wù)、購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生退貨或折讓、非正常損失購(gòu)進(jìn)物資。審查方法可包括：分析借方科

22、目性質(zhì)；分析購(gòu)進(jìn)物資或勞務(wù)的類型和用途；追查需求立項(xiàng)、預(yù)算、采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用、產(chǎn)出過(guò)程。(6)結(jié)合存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損益項(xiàng)目的審計(jì)程序，審查進(jìn)項(xiàng)稅額已結(jié)轉(zhuǎn)入賬在倉(cāng)儲(chǔ)保管期間發(fā)生非正常損失的物資，或非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目。(7)結(jié)合存貨領(lǐng)用的審計(jì)，審查進(jìn)項(xiàng)稅額巳計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目物資改變用途后，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目。(8)審查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)計(jì)算方法的合理性。(9)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。4、增值稅專用發(fā)票的審計(jì)程序。參照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)、增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核方法(試行)、增值

23、稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查方法(試行)執(zhí)行。5、出口銷售收入適用“免、抵、退”審計(jì)程序。 (1)審查出口企業(yè)是否持有下列合法證件，以確認(rèn)其適用“免、抵、退”的資格。 有關(guān)部門批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件； 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 退稅登記證。 (2)索取或編制申報(bào)退稅的物資分析表，并與申報(bào)表、明細(xì)賬相核對(duì)，同時(shí)審查其物資是否屬于稅法規(guī)定的退稅范圍。 (3)審查申請(qǐng)退稅的審批程序，確認(rèn)“免、抵，退”稅的時(shí)效性。 (4)審查下列資料申報(bào)是否齊全，是否合法。 購(gòu)進(jìn)出口物資的增值稅發(fā)票(抵扣聯(lián))或一般發(fā)票： 出口物資銷售明細(xì)賬； 出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))； 出口收匯單證； 其他有關(guān)資料。 (5)核對(duì)

24、申報(bào)表及上述資料在各項(xiàng)內(nèi)容是否相互一致。 (6)結(jié)合收入、存貨、相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)申報(bào)表及上述資料所載明交易事項(xiàng)的真實(shí)性，必要情況下，可函證。 (7)正確劃分自營(yíng)出口、代理出口、易貨貿(mào)易出口、來(lái)料加工出口、進(jìn)料加工出口、兼營(yíng)內(nèi)銷及出口等業(yè)務(wù)類型，審查退稅率、征稅率的適用是否正確，復(fù)核免、抵、退計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (8)匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。 匯總上述審計(jì)步驟的結(jié)果，建立增值稅的審計(jì)結(jié)論。 三、消費(fèi)稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo)： 1、確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)晶的計(jì)稅依據(jù)是否正確。 2、確認(rèn)適用的稅率是否正確。 3、確認(rèn)應(yīng)納稅輔的計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確。 4、確認(rèn)稅款的申報(bào)繳納是否

25、及時(shí)、正確。 （二）審計(jì)步驟與要點(diǎn)； 1、銷售數(shù)量或銷售額審計(jì)程序。 (1)索取或編制產(chǎn)品目錄，井核對(duì)其完整性。 (2)對(duì)比稅法的規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品清單，確認(rèn)從量或從價(jià)計(jì)征產(chǎn)品分類的正確性。 (3)審查減免稅應(yīng)稅消費(fèi)晶是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅： 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅； 對(duì)工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)將外購(gòu)白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品分裝出售，不征消費(fèi)稅： 企業(yè)用舊汽車輪胎加工翻新對(duì)外銷售和企業(yè)用外購(gòu)已征消費(fèi)稅的散裝酒出售，暫不 征稅； (4)索取或編制應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售數(shù)量或銷售額分析表，井與有關(guān)的明細(xì)賬相核對(duì)。 (5)采納分析性復(fù)核程序，將各個(gè)

26、時(shí)期的銷售數(shù)量、投入產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量與往常年度、預(yù)期數(shù)量作比較，并分析波動(dòng)情況，關(guān)于異常變動(dòng)，進(jìn)一步查明緣故。 (6)執(zhí)行收入、存貨項(xiàng)目的審計(jì)程序，以確認(rèn)生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量或銷售額是否如數(shù)計(jì)入銷售賬戶并申報(bào)。 (7)執(zhí)行存貨項(xiàng)目和有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序，檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品在建工程、治理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面是否存在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，確認(rèn)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)晶銷售數(shù)量或銷售額是否申報(bào)。 (8)執(zhí)行存貨、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量或銷售額是否申報(bào)。 (9)審查納稅人消費(fèi)品銷售

27、額中是否含有增值額，是否換算成應(yīng)稅銷售額申報(bào)。 (10)執(zhí)行往來(lái)類以及成本、費(fèi)用、支出類項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入應(yīng)稅售額申報(bào)。 （11）執(zhí)行有關(guān)成本、費(fèi)用、支出、往來(lái)類賬戶有關(guān)的審計(jì)步驟，確認(rèn)包裝物收入是否計(jì)入銷售額申報(bào)；必要時(shí)采取查詢等方法了解包裝物在銷售時(shí)是否周轉(zhuǎn)使用并收取押金，審查酒類 產(chǎn)品押金是否在收取時(shí)、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的押金是否在沒(méi)收時(shí)或一年以上未被收回時(shí)計(jì)入銷售額。 (12)執(zhí)行存貨、負(fù)債類項(xiàng)目有關(guān)審計(jì)程序，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的消費(fèi)品銷售，數(shù)量或銷售額是否申報(bào)。 (13)審查銷售或自產(chǎn)自用屬于托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品作免稅申報(bào)時(shí)，是否有完稅證明。(14)審查各類

28、應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)適用的正確性。 2、計(jì)稅單價(jià)的審計(jì)程序。 (1)按產(chǎn)品種類編制全年價(jià)格情況一覽表，對(duì)同一消費(fèi)品的價(jià)格波動(dòng)情況進(jìn)行分析，井與同行業(yè)的一般價(jià)格水嚴(yán)相比較，若價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，按稅法規(guī)定的權(quán)限核定計(jì)稅價(jià)格 (2)審查屬于生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格是否與實(shí)際銷售價(jià)格一致。， (3)審查屬于自產(chǎn)自田的應(yīng)稅消贊品的計(jì)稅價(jià)格是否按照稅法規(guī)定的方法依序計(jì)價(jià)。按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格；按同類消費(fèi)品上月或最近月份的加權(quán)平均價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格：(成本+利潤(rùn))(1一消費(fèi)稅稅率)。(4)審查受托加工的消費(fèi)晶是否按照稅法規(guī)定的方法依序計(jì)價(jià)。按照受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格；

29、按照受托方上月或最近月份同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格;組成計(jì)稅價(jià)格：(材料成本+加工費(fèi))(1一消費(fèi)稅稅率)。特不關(guān)注事項(xiàng)：計(jì)算加權(quán)干均價(jià)時(shí)，下列情況不得列入：銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷售價(jià)格的；計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的利潤(rùn)率應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的利潤(rùn)率執(zhí)行；計(jì)算計(jì)稅價(jià)格的成本應(yīng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本；審查以物易物、抵償債務(wù)的消費(fèi)品是否按照同類消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅3、適用稅率及單位稅額的審計(jì)程序。(1)將納稅人申報(bào)的各不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率或單位稅額與規(guī)定的稅率或單位稅額相對(duì)比，審查稅率的適用是否正確。(2)審查是否將不同稅率或單位稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)晶進(jìn)行銷售，以確認(rèn)是否按規(guī)定從高適用稅率或

30、單位稅額計(jì)稅。(3)若納稅人會(huì)計(jì)核算記錄數(shù)量的單位與稅法規(guī)定數(shù)量單位不一致時(shí)，審核換算標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果是否正確。 4、稅額抵扣審計(jì)程序。 (1)索取或編制申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品分析表。 (2)審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 用外購(gòu)和托付加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 用外購(gòu)和托付加工的已稅白酒生產(chǎn)的酒； 用外購(gòu)和托付加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 用外購(gòu)和托付加工的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 用外購(gòu)和托付加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； 用外購(gòu)和托付加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 用外購(gòu)和托付加工的已稅輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 用外購(gòu)和托付加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車

31、。 (3)使用下列方法審查申報(bào)稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品是否確有用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 分析稅額抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品，與連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)晶，在生產(chǎn)工藝上是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系； 追蹤預(yù)算、入庫(kù)、領(lǐng)用、產(chǎn)出過(guò)程。 (4)執(zhí)行存貨和生產(chǎn)成本項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)納稅環(huán)節(jié)、買價(jià)、領(lǐng)用數(shù)量方面申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (5)分類審查適用扣稅率或扣稅額的準(zhǔn)確性。 (6)復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣稅額計(jì)算，審查當(dāng)月抵扣的稅敦是否正確。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立消費(fèi)稅的審計(jì)結(jié)論。 第三節(jié) 稅務(wù)審計(jì)差不多技術(shù)一、納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)方法。（一）會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 鑒于會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱是納稅人識(shí)不、集合、分

32、析、分類、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)評(píng)價(jià)，據(jù)此推斷其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)適用領(lǐng)域： 鑒不在財(cái)務(wù)資料及納稅申報(bào)中可能存在的重大問(wèn)題的類型及領(lǐng)域，進(jìn)而可適當(dāng)作為 確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的依據(jù)： 作為適當(dāng)設(shè)計(jì)后續(xù)的確定性審計(jì)程序(性質(zhì)、時(shí)刻、范圍)的依據(jù)； 確定對(duì)納稅人會(huì)計(jì)資料的依靠程度，進(jìn)而作為稅務(wù)審計(jì)確證的依據(jù)。 在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，在下列例外情況下，稅務(wù)審計(jì)人員毋須使用或及時(shí)中止對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱進(jìn)行評(píng)價(jià)： 經(jīng)稅務(wù)審計(jì)人員初步研討確認(rèn)，納稅人的會(huì)計(jì)制度，及內(nèi)部操縱不健全，而不足予信賴

33、時(shí)； 稅務(wù)審計(jì)人員有足夠理由認(rèn)為對(duì)事實(shí)上施評(píng)價(jià)未能合乎效率要求時(shí)。 （二）對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)的步驟。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，首次對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)應(yīng)遵循下列步驟進(jìn)行，此后的評(píng)價(jià)工作可適當(dāng)簡(jiǎn)化。 1、詳細(xì)調(diào)查納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱。 稅務(wù)審計(jì)人員需要調(diào)查的內(nèi)容，并不是納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱中的全部事項(xiàng)，而應(yīng)要緊是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)正確性和可靠性有直接關(guān)系的部分。 稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查納稅人事項(xiàng)，可依照納稅人的實(shí)際情況及自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)選擇以下調(diào)查方式： 查閱納稅人有關(guān)文書資料； 設(shè)計(jì)問(wèn)卷提請(qǐng)納稅人答復(fù)； 詢問(wèn)納稅人有關(guān)負(fù)責(zé)人或職員； 實(shí)地觀看業(yè)務(wù)實(shí)施； 利用前

34、期稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查結(jié)果。 為了適應(yīng)稅務(wù)審計(jì)目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計(jì)程序的展開，稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱應(yīng)圍繞納稅人下述的差不多業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購(gòu)買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。2、描述納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱。在稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱等事項(xiàng)以差不多業(yè)務(wù)循環(huán)為歸集對(duì)象加以調(diào)查完畢后應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況以適當(dāng)方式記入工作底稿。描述各差不多業(yè)務(wù)循環(huán)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操盡情況的工作底稿，可依據(jù)稅務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況采納如下三種方式：調(diào)查表(問(wèn)卷)；文字?jǐn)⑹觯涣鞒虉D。在必要的情況下，稅務(wù)審計(jì)人員可在完成上述工作底稿后，可實(shí)施簡(jiǎn)易抽查，以驗(yàn)

35、明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。簡(jiǎn)易抽查的方法，是針對(duì)每一循環(huán)中每個(gè)環(huán)節(jié)抽查幾筆業(yè)務(wù)，假如發(fā)覺(jué)有關(guān)的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱規(guī)定同工作底稿的敘述不一致，則應(yīng)修正工作底稿。3、對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部操縱進(jìn)行初步評(píng)估。稅務(wù)審計(jì)人員調(diào)查及描述納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱工作后，必須對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)估，評(píng)估的項(xiàng)目要緊包括：哪些會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目或事項(xiàng)，使用的會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)原則有差異最終會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會(huì)計(jì)制度不健全或沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部操縱程序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn)為不足于信賴，以及可能會(huì)發(fā)生的差錯(cuò)的類型；哪些會(huì)計(jì)處理程序及內(nèi)部操縱程序能夠考慮信賴進(jìn)行遵行性測(cè)試，對(duì)事實(shí)上施遵行性測(cè)試是否合適、值得。

36、4、實(shí)施遵行性測(cè)試。實(shí)施遵行性測(cè)試程序，應(yīng)僅限于上述通過(guò)稅務(wù)審計(jì)人員初步評(píng)估擬依靠的會(huì)計(jì)處理及內(nèi)部操縱程序，測(cè)試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否遵守有關(guān)制度規(guī)定或操縱措施；判明執(zhí)行會(huì)計(jì)處理程序及內(nèi)部操縱措施對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和記錄在如下方面是否得到有效的操縱：合法性有效性完整性估算或計(jì)價(jià)分類截止期過(guò)賬與匯總稅項(xiàng)申報(bào)遵行性測(cè)試通常要依照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目進(jìn)行，對(duì)各個(gè)有聯(lián)系的項(xiàng)目也能夠結(jié)合起來(lái)測(cè)試。在此基礎(chǔ)上選定的項(xiàng)目要進(jìn)行全過(guò)程追查測(cè)試。實(shí)施遵行性測(cè)試程序，一般應(yīng)采納屬性抽樣方法進(jìn)行測(cè)試。具體方法包括： 首先確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊事件的各點(diǎn)(操縱點(diǎn))，然后

37、在各操縱點(diǎn) 上形成的憑證表單總體中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計(jì)算，同時(shí)審核是否存在內(nèi)部操縱的軌跡(如：簽字，順序編號(hào)，復(fù)核調(diào)整表等等)， 此外，還能夠使用觀看、詢問(wèn)、重新執(zhí)行等輔助方法進(jìn)行測(cè)試。 遵行性測(cè)試過(guò)程應(yīng)當(dāng)作出必要的記錄，記錄方式要按照預(yù)先編制的測(cè)試表進(jìn)行填寫，記錄測(cè)試的項(xiàng)目、程序、數(shù)量和結(jié)果等。 5、對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。 稅務(wù)審計(jì)人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部操縱分析、評(píng)估、測(cè)試的結(jié)果對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目(如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)數(shù)額的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并推斷可能的錯(cuò)誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的阻礙。一般按下

38、述劃分進(jìn)行： 高信賴程度。系指具有健全的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱，同時(shí)均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性專門小，稅務(wù)審計(jì)人員能夠較多地依靠，利用納稅人會(huì)計(jì)制度，相應(yīng)減少確定性審計(jì)程序的數(shù)量和范圍； 中信賴程度。系指內(nèi)部操縱較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能阻礙會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大遵行性測(cè)試的范圍或擴(kuò)大抽樣樣本量或者是增加對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的確定性測(cè)試量； 低信賴程度。系指重要的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱明顯無(wú)效，大部分會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)其會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱難以依靠和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)決定擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

39、的確定性審計(jì)范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會(huì)計(jì)制度不健全或沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部操縱程序，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審 計(jì)不足于信賴，以及可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)的類型。稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)直接采納確定性查核程序加以重點(diǎn)審計(jì)： 哪些會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目或事項(xiàng)，使用的會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)原則有差異最終會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。 稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)選擇或制定相應(yīng)的確定性查核程序，以查核納稅人是否在稅務(wù)申報(bào)時(shí)作出正確的稅務(wù)調(diào)整。 二、分析性復(fù)核方法 （一）分析性復(fù)核在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 在正常的情況下，審計(jì)項(xiàng)目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會(huì)存在一定的關(guān)系，對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)、比率和合理性分析，能夠?qū)υ擁?xiàng)目作出分析性結(jié)論。在稅務(wù)審計(jì)流程中，分析性復(fù)核的適用領(lǐng)域。

40、 1、審計(jì)預(yù)備時(shí)期。 （1）了解納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，如產(chǎn)品構(gòu)成變化、營(yíng)銷變化、獲利能力變化等經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況；在同行業(yè)中所處的位置；經(jīng)營(yíng)要素體系情況等等； （2）把稅務(wù)審計(jì)人員注意力導(dǎo)向有異常變動(dòng)乃至可能存在重大問(wèn)題的領(lǐng)域，作為確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的重要依據(jù)； （3）作為稅務(wù)審計(jì)人員規(guī)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻及范圍的依據(jù)。 2、審計(jì)實(shí)施時(shí)期。 （1）作為確定性審計(jì)的差不多查核程序，其假如未發(fā)覺(jué)重大無(wú)法解釋的差異時(shí)，能夠作為確認(rèn)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的審計(jì)證據(jù)； （2）如對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核發(fā)覺(jué)有重大差異或異常變動(dòng)，可導(dǎo)引稅務(wù)審計(jì)人員在這些項(xiàng)目擴(kuò)大進(jìn)一步查按的范圍； （3）關(guān)心稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)工作接近尾聲，

41、運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)系統(tǒng)審計(jì)確認(rèn)的所有審計(jì)項(xiàng)目整體合理性作最后的復(fù)核，以查找或幸免審計(jì)工作中潛在的未盡之領(lǐng)域。 （二）分析性復(fù)核的要緊方法。 1、 比較法。將審計(jì)項(xiàng)目金額與既定標(biāo)準(zhǔn)(期望值)相比較，以獲得審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。 2、趨勢(shì)分析法。 依照納稅人連續(xù)若干期的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行比較，以求出其金額和百分比增減變化方向和幅度，確定審計(jì)項(xiàng)目數(shù)額變動(dòng)趨勢(shì)及其是否變動(dòng)異常。 3、結(jié)構(gòu)分析法。通過(guò)小項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目占大項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目百分比的分析，確定審計(jì)項(xiàng)目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況。4、比率分析法。 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中彼此相關(guān)的一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目相比所得的值(比率)進(jìn)行比較分析，確定審查項(xiàng)目之間的關(guān)系是否異常。 （三）分析性復(fù)

42、核的步驟。 1、確定分析性復(fù)核的對(duì)象。所有的各稅申報(bào)項(xiàng)目及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目，都能夠使用分析性復(fù)核進(jìn)行直核，但該審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)的分析資料難以收集或難以核證時(shí)，則不適用分析性復(fù)核程序。2、選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。對(duì)特定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核應(yīng)選擇最有利于達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的具體分析方法，多種分析方法的組合更能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。3、審計(jì)評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的資料。被用來(lái)與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)加以鑒不，并可能需要審計(jì)人員作輔加程序加以審計(jì)及評(píng)價(jià)。4、可能期望值。 依照各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)可能期望值(審計(jì)項(xiàng)目可能的結(jié)果)，該期望值能夠與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際值相對(duì)比

43、，實(shí)現(xiàn)分析性復(fù)核的目標(biāo)。 與運(yùn)用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所可能的期望值的形式可分為： （1）預(yù)期絕對(duì)額(適用于比較分析法)； （2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比(適用于結(jié)構(gòu)分析法)， （3）預(yù)期比率(適用于比率分析法)； （4）預(yù)期彼動(dòng)比率(適用于趨勢(shì)分析法)。 計(jì)算可能期望值的數(shù)據(jù)能夠來(lái)源于： （1）納稅人內(nèi)部可比會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)； （2）納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)； （3）本期內(nèi)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系； （4）同行業(yè)會(huì)計(jì)及納稅資料； （5）會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。 5、實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果。 實(shí)施差不多要點(diǎn)包括： （1）查找是否存在差異(審計(jì)項(xiàng)目需確證值與可能期望值之

44、間的差異)： 如存在差異，推斷其是否屬于重大差異，這需要稅務(wù)審計(jì)人員使用重要性概念加以推斷；對(duì)重大差異的緣故進(jìn)行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。 （2）結(jié)論：無(wú)重大差異時(shí)，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時(shí)，即確認(rèn)為無(wú)異常，有重大差異而又未獲合理解釋時(shí)，即確定為有異常。 整個(gè)實(shí)施過(guò)程，應(yīng)如實(shí)地記錄在分析性工作底稿。 6、確定對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的阻礙。 經(jīng)上述步騷已被稅務(wù)審計(jì)人員確定為有異常的項(xiàng)目，稅務(wù)審計(jì)人員可視具體情況做如下處理。 該分析性復(fù)核用在審計(jì)預(yù)備時(shí)期時(shí)： （1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí)，可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； （2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時(shí)，可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。 該分析性復(fù)

45、核用于審計(jì)實(shí)施時(shí)期時(shí)； （1）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí)，能夠縮小其他確定性審計(jì)的范圍； （2）該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)判定為有異常時(shí)，對(duì)該項(xiàng)目擴(kuò)展確定性詳細(xì)審計(jì)；在現(xiàn)場(chǎng)操作結(jié)束時(shí)，稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)所有重要項(xiàng)目進(jìn)行分析復(fù)查，如無(wú)發(fā)覺(jué)異常，能夠視為審計(jì)結(jié)論總體合理性無(wú)重大問(wèn)題，并未存在潛在的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則需進(jìn)一步審計(jì)。三、審計(jì)抽樣方法 （一）審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。 從審計(jì)項(xiàng)目總體中(某個(gè)賬戶余額，或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))選擇一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)依照其審計(jì)結(jié)果推論出總體特性。審計(jì)抽樣在稅務(wù)審計(jì)流程中的適用領(lǐng)域： 1、遵行性測(cè)試中 在諸多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中需查明是否遵守會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部操縱程序或是否有效達(dá)到操

46、縱的目的時(shí)，可采納抽樣方法作出推斷。遵行性測(cè)試中適用屬性抽樣方法。 2、確定性審計(jì)中 在諸多的審計(jì)項(xiàng)目中需核證其金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性時(shí)，可采納抽樣方法作出推斷，確定性審計(jì)中適用變量抽樣。 3、不適用于審計(jì)抽樣的情況。 以下情況不適用采納審計(jì)抽樣的審計(jì)方法： （1）當(dāng)總體中的項(xiàng)目都重要，運(yùn)用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)； （2）當(dāng)被審計(jì)項(xiàng)目可脂存在重大問(wèn)題運(yùn)用抽樣技術(shù)未熊加以發(fā)覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大時(shí)， （3）當(dāng)從成本與效益的角度考慮并不有利時(shí)。例如： 即使審計(jì)總體中所有項(xiàng)目，審計(jì)成本也可不能過(guò)高時(shí)； 關(guān)于重要項(xiàng)目逐個(gè)審計(jì)而關(guān)于其他項(xiàng)目采納分析性復(fù)核或能夠忽略不查時(shí)； 審計(jì)項(xiàng)目并不重要，運(yùn)用抽樣仍被

47、認(rèn)為成本過(guò)高時(shí)。 （二）審計(jì)抽樣的差不多技術(shù)。 1、樣本規(guī)模的確定。 樣本規(guī)模大小直接阻礙到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的高低和審計(jì)的成本與效益，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模將對(duì)執(zhí)行有效的審計(jì)產(chǎn)生重大阻礙。稅務(wù)審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮如下因素； （1）對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可同意程度， （2）同意審計(jì)總體的重要性； （3）對(duì)內(nèi)都會(huì)計(jì)操縱和其他審計(jì)程序的信賴程度： （4）關(guān)于可能錯(cuò)誤量的衡量； （5）選取樣本方法。 在對(duì)所有上述因素進(jìn)行分析以確定樣本量時(shí)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可選擇運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（推斷抽樣方法）兩種方法。 2、選取樣本的方法 在稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中，可視具體情況選用如下方法： (1)隨機(jī)抽樣。 包括如下三種技術(shù)

48、方法： 使用隨機(jī)數(shù)表； 系統(tǒng)選??； 隨意選樣。 (2)分層抽樣。在計(jì)算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為性質(zhì)類似或金額相近的一些層次，然后就不同的層次分不確定樣本規(guī)模，按上述隨機(jī)抽樣方法選取樣本。（三）審計(jì)抽樣的步驟。 1、執(zhí)行遵行性測(cè)試的屬性抽樣步驟。 (1)確定測(cè)試目標(biāo)。 決定對(duì)哪些會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱程序進(jìn)行遵行性測(cè)試并實(shí)施審計(jì)抽樣。(2)定義偏差。對(duì)未合乎該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱的種種情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)每一個(gè)不符合該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱程序的事項(xiàng)定義為偏差。(3)確定審計(jì)總體和抽樣單位。該審計(jì)總體應(yīng)與測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)，所設(shè)定的抽樣單位應(yīng)能適應(yīng)后續(xù)抽樣審計(jì)的需要。 (4)確定樣本

49、規(guī)模。(5)確定選擇樣本的方法。 (6)執(zhí)行抽樣訓(xùn)打算。 選取樣本并進(jìn)行審計(jì)，審核是否出現(xiàn)偏差或例外事項(xiàng)，計(jì)算樣本偏差率，推斷總體偏差率。 （7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。 實(shí)際發(fā)生的偏差事小于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)覺(jué)蓄意篡改或欺騙的實(shí)證時(shí)，能夠確證該會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱是有效而值得信賴的，毋須改變既定對(duì)其預(yù)期的依靠程度； 實(shí)際發(fā)生的偏差率大于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)覺(jué)有蓄意篡改或欺騙實(shí)證時(shí)，可選 擇： 擴(kuò)大樣本量抽查 考慮放棄信賴遵行性測(cè)試，尋求其他的審計(jì)程序 查得有一件例外(即具蓄意篡改或欺騙的實(shí)證)時(shí)，必須放棄遵行性測(cè)試的結(jié)果，并采取特不設(shè)計(jì)的證實(shí)性審計(jì)程序查找或排除這類例外。 2、執(zhí)行確定性測(cè)試的變量

50、抽樣步驟。 (1)確定審計(jì)目標(biāo)。 決定對(duì)哪些審計(jì)項(xiàng)目的金額的可靠性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。 (2)定義差錯(cuò)。 將樣本數(shù)據(jù)與實(shí)際不符情況定義為差錯(cuò)。 (3)確定審計(jì)總體和抽樣單位。 (4)確定樣本規(guī)模。 (5)確定選取樣本的方法。 (6)執(zhí)行抽樣打算，檢查所選樣本。 選取樣本并進(jìn)行檢查，審核是否出現(xiàn)差錯(cuò)事項(xiàng)，審定樣本金額，計(jì)算差錯(cuò)額。 (7)推算總體的金額。 依照樣本中審定的樣本金額、差錯(cuò)，選擇運(yùn)用樣本平均額法，比率法或差額法推算總體的審查金額、差錯(cuò)。 (8)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果： 總體賬面金額或申報(bào)金額與抽樣柱查的審定金額一致或差不多一致時(shí)(即無(wú)差錯(cuò)額或 該差錯(cuò)額可容忍時(shí))確證該檢查項(xiàng)目的金額真實(shí)、準(zhǔn)確，不

51、存在稅務(wù)調(diào)整； 總體賬面金額或申報(bào)金額與抽樣檢查審定金暫不一致(即有差錯(cuò)額且稅務(wù)檢查人員 認(rèn)為不可容忍時(shí))，可選擇： 進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)總體檢查乃至詳細(xì)檢查； 要求納稅人作詳細(xì)檢查后報(bào)稅務(wù)檢交人員復(fù)查：只就樣本差錯(cuò)額作稅務(wù)調(diào)整。第四節(jié) 涉外稅務(wù)審計(jì)的差不多要求一、稅務(wù)審計(jì)證據(jù)及取證方法 （一）稅務(wù)審計(jì)證據(jù)及種類。稅務(wù)審計(jì)人員在執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，所形成的稅務(wù)審計(jì)結(jié)論都必須獵取審計(jì)證據(jù)，作出充分而適當(dāng)?shù)闹С帧６悇?wù)審計(jì)證據(jù)包括：1、實(shí)物證據(jù) 稅務(wù)審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀看或清點(diǎn)能夠確定其是否確實(shí)存。的實(shí)物資產(chǎn)，如監(jiān)盤過(guò)的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等。2、書面證據(jù) 稅務(wù)審計(jì)人員所獵取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，

52、包括與納稅有關(guān)的各種原始憑證、 會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等等包括兩個(gè)部分： (1)外部書面證據(jù)。 由納稅人以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，如 函證回證 銀行對(duì)賬單 購(gòu)貨發(fā)票 應(yīng)收票據(jù) 顧客定貨單 有關(guān)的契約、合同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、試算表等 祛律鑒定書 (2)內(nèi)部書面證據(jù)。由納稅人編制和提供的書面證據(jù)，如：會(huì)計(jì)記錄(自制原始憑證、記賬憑證、聯(lián)本、報(bào)表等)納稅計(jì)算表應(yīng)稅務(wù)審計(jì)人員要求編制或提供的專項(xiàng)書面報(bào)告(書面陳述、書面答復(fù)、書面講明等)其他有助于稅務(wù)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的書面文件(會(huì)議記錄、打算、合同、預(yù)算等)。3、

53、口頭證據(jù)。納稅人對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的詢問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。4、環(huán)境證據(jù)。 對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生阻礙的各種環(huán)境事實(shí)該環(huán)境事實(shí)之因此能成為稅務(wù)審計(jì)證據(jù)是由于存在一個(gè)良好的產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)的環(huán)境，能佐證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及納稅數(shù)據(jù)的可靠性。環(huán)境證據(jù)包括如下幾種： （1）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部操縱狀況； （2）納稅人治理人員的素養(yǎng)； （3）各種治理?xiàng)l件和治理水平。 5、 數(shù)學(xué)性證據(jù)。 為納稅人會(huì)計(jì)記錄或納稅申報(bào)中各項(xiàng)演算的正確性，稅務(wù)審計(jì)人員所作的獨(dú)立汁算。 6、分析性證據(jù)。 稅務(wù)審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核程序所獵取的審計(jì)證據(jù)。 7、專家的意見(jiàn)。 稅務(wù)審計(jì)人員就某些自身無(wú)法作出審計(jì)推斷的專門領(lǐng)域咨

54、詢專門技術(shù)或?qū)W識(shí)的個(gè)人或組織所獵取的一種證據(jù)。 （二）稅務(wù)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求 稅務(wù)審計(jì)證據(jù)應(yīng)能適當(dāng)和充分地支持審計(jì)結(jié)論在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)用專業(yè)的推斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量加以評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)如下： 1、充分性。 審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明稅務(wù)審計(jì)人員的審計(jì)推斷或結(jié)論，它是稅務(wù)審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論而所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。稅務(wù)審計(jì)人員推斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度； （2）具體要證明的審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)； （3）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤或舞弊； （4）審計(jì)證據(jù)的類型與取證方法。 2、相關(guān)性。 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)

55、及審計(jì)結(jié)論相關(guān)聯(lián)，即審計(jì)證據(jù)要圍繞特定的審計(jì)目標(biāo)去獵取，該審計(jì)證據(jù)能確證或反駁納稅人的納稅申報(bào)事實(shí)，以形成審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)證據(jù)能否符合相關(guān)性的要求，稅務(wù)審計(jì)人員必須做出專業(yè)經(jīng)驗(yàn)推斷 3、可靠性。 審計(jì)證據(jù)的可靠性要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性、客觀性的阻礙。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通?？捎孟铝袠?biāo)準(zhǔn)來(lái)推斷： （1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠； （2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠； （3）審計(jì)人員自行獵取的證據(jù)比納稅人提供的證據(jù)更可靠； （4）已獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠； （5）內(nèi)部操縱較好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部操縱較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)更

56、可靠； （6）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，其更具可靠性； （7）越及時(shí)的證據(jù)越可靠； （8）客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。 （三）稅務(wù)審計(jì)證據(jù)取證方法。 在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)依照實(shí)際情況或使用適當(dāng)?shù)娜∽C方法獵取稅務(wù)審計(jì)證據(jù)。可選擇的取證方法要緊有： 1、檢視。 稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的批閱和復(fù)核。這是獵取書 面證據(jù)的要緊方法它包括兩種具體技術(shù)： （1）批閱原始憑證及文件是否真實(shí)、合法；（2）復(fù)核各種會(huì)計(jì)記錄或納稅記錄及其他書面文件是否與事實(shí)一致。2、監(jiān)盤。 稅務(wù)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督納稅人各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，井進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?3、觀

57、看。 稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)地察看納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況等。 4、查詢。 查詢是稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)納稅人有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)。 5、函證。 函證是稅務(wù)審計(jì)人員為印證納稅人會(huì)計(jì)記錄及納稅記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。 6、計(jì)算。 稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)納稅人的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄及納稅記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。 7、分析性復(fù)核。 分析性復(fù)核是稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)納稅人的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、比率、趨勢(shì)等分析，調(diào)查研究任何異常或差異二、涉外稅務(wù)審計(jì)工作底稿的編制。 涉外稅務(wù)審計(jì)工作底稿是涉外稅務(wù)審計(jì)人員執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)工作，實(shí)施查核程序和作出審計(jì)結(jié)論的書面證明文件，包括審計(jì)工

58、作記錄和獵取的資料兩種類型，是稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)施稅務(wù)審計(jì)工作的總體反映與概括。稅務(wù)審計(jì)人員編制的工作底稿，應(yīng)有助于規(guī)劃組織協(xié)調(diào)有關(guān)審計(jì)工作，有助于為查核人員準(zhǔn)確、無(wú)誤地出具稅務(wù)審計(jì)結(jié)論提供證據(jù)，同時(shí)也有助于形成納稅人的歷史性審計(jì)資料。（一） 審計(jì)工作記錄型工作底稿的編制要求。 審計(jì)工作記錄型工作底稿是由稅務(wù)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中直接編制而成的工作底 稿，其編制應(yīng)遵循如下差不多要求： 1、目的明確。 （1）每一千應(yīng)證項(xiàng)目或應(yīng)證事項(xiàng)應(yīng)編制相對(duì)獨(dú)立的工作底稿， （2）每個(gè)工作底稿應(yīng)體現(xiàn)與審計(jì)打算及總體審計(jì)結(jié)論的連接關(guān)系。 2、內(nèi)容完整。 （1）每個(gè)工作底稿都必須具備下述差不多內(nèi)容： 被審企業(yè)名稱 審

59、計(jì)項(xiàng)目標(biāo)題 納稅年度或截止日 工作底稿編號(hào) 一工作底稿編制人和復(fù)核人簽名 工作底稿編制日期和地點(diǎn) 審計(jì)過(guò)程記錄 用審計(jì)符號(hào)或簡(jiǎn)要講明方式表達(dá)所完成的查核程序與任務(wù) 審計(jì)資料來(lái)源 審計(jì)結(jié)論 與其他工作底稿的交叉索引號(hào) （2）各個(gè)工作底稿內(nèi)容要相互一致，以防重復(fù)或遺漏； （3）各個(gè)工作底稿的統(tǒng)治關(guān)系和邏輯關(guān)系要明確，能形成一個(gè)合理操縱結(jié)構(gòu)。同時(shí)要編制審計(jì)工作底稿導(dǎo)引表顯示這種關(guān)系； （4）要使用交叉索引系統(tǒng)體現(xiàn)各個(gè)工作底稿的數(shù)據(jù)之間的來(lái)源關(guān)系。 3、格式規(guī)范 （1）工作底稿格式設(shè)計(jì)要適用、具體，使審計(jì)人員易于操作，以方便全面準(zhǔn)確地記錄情況。 （2）工作底稿格式在一個(gè)單位內(nèi)要統(tǒng)一，以方便閱讀理解，以

60、利于稅務(wù)審計(jì)人員之間的相互利用、匯總、復(fù)核、檢查； （3）所用紙張的規(guī)格要標(biāo)準(zhǔn)，以利裝訂歸檔。 4、標(biāo)識(shí)一致。 （1）在適用的情況下，要盡量使用審計(jì)符號(hào)記錄審計(jì)的程序或方法，以提高工作效率； （2）審計(jì)符號(hào)的使用必須一致，并應(yīng)在工作底稿上注明其所代表的含義，以便閱讀理解； （3）工作底稿號(hào)碼和索引號(hào)的的編制要一致，以體現(xiàn)工作底稿之間的聯(lián)系。 5、記錄清晰。 （1）語(yǔ)言要簡(jiǎn)練，準(zhǔn)確，有邏輯性， （2）審計(jì)事實(shí)與審計(jì)意見(jiàn)要分開載明，以防互相混淆； （3）書寫清晰美觀 6、結(jié)論明確。 （1）工作底稿內(nèi)證據(jù)與結(jié)論的關(guān)系要明確無(wú)誤； （2）審計(jì)結(jié)論的陳述要簡(jiǎn)明、扼要、準(zhǔn)確； （3）推導(dǎo)本審計(jì)結(jié)論的證據(jù)涉