稅務(wù)稽查方法與案例企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)題課件

1、稅務(wù)稽查方法與案例（企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)題）第二稽查局張俊青一、2009年5月份，市稅務(wù)稽查局接到群眾舉報(bào)華遠(yuǎn)股份有限公司利用會(huì)計(jì)與稅收的差異不進(jìn)行調(diào)整，偷逃收款。遂派人檢查該企業(yè)2007、2008年納稅情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2007年發(fā)生虧損數(shù)額為280萬(wàn)元，并據(jù)此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以后年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，2008年已納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等369萬(wàn)元，房產(chǎn)稅等地方稅款224.5萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。檢查的其他情況如下：資料一、該公司2006年12月購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備并立即投入生產(chǎn)使用，原值1000萬(wàn)元，估計(jì)使用10年，（殘值略、直線(xiàn)法計(jì)提折舊）。2007年末會(huì)計(jì)人員按照

2、獲取的會(huì)計(jì)信息，預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額720萬(wàn)元，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)僅按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的處理，2007年及2008年未進(jìn)行任何納稅調(diào)整。資料二、該公司于2008年1月1日正式動(dòng)工興建辦公樓一棟，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式，每季度1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專(zhuān)門(mén)借款8000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6.75。另外在2008年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款6000萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為4。公司2008年度除了上述兩項(xiàng)借款外，沒(méi)有其他借款。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將專(zhuān)門(mén)借款的利息全部在當(dāng)年費(fèi)用中扣除，另外，上述兩筆借款由于不是一次性支出，存

3、放在銀行滋生的利息收入是100萬(wàn)元。同時(shí)企業(yè)提供了一份專(zhuān)門(mén)借款資金占用明細(xì)表如下：2008年度建造辦公樓專(zhuān)門(mén)借款資金支出金額表 單位：萬(wàn)元 資金支出時(shí)間 資金支出金額 資金支出時(shí)間 資產(chǎn)金出金額 2008.01.01 3200 2008.07.01 3900 2008.04.01 4800 2008.10.01 2000 合計(jì) 13 900 根據(jù)上述資料回答以下問(wèn)題（單項(xiàng)選擇）：1. 經(jīng)檢查資料一，你認(rèn)為華遠(yuǎn)公司2007年應(yīng)申報(bào)的虧損數(shù)額是（ C ）。A.460萬(wàn)元 B.280萬(wàn)元 C.100萬(wàn)元 D.0萬(wàn)元2. 資料一中的機(jī)器設(shè)備在2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊數(shù)額和稅法允許扣除的折舊額分別是（

4、 ）。A. 105萬(wàn)元、100萬(wàn)元 B. 100萬(wàn)元、80萬(wàn)元 C. 100萬(wàn)元、100萬(wàn)元 D. 80萬(wàn)元、100萬(wàn)元3.經(jīng)檢查資料一，你認(rèn)為企業(yè)由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，2008年實(shí)際應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是（ ）。A.-20萬(wàn)元 B.-18萬(wàn)元 C.80萬(wàn)元 D.100萬(wàn)元4.經(jīng)檢查資料二，你認(rèn)為2008年該公司將借款利息全部在當(dāng)期費(fèi)用中扣除的數(shù)額是（ ）。A.834萬(wàn)元 B.700萬(wàn)元 C.660萬(wàn)元 D.555萬(wàn)元5.經(jīng)檢查資料二，你認(rèn)為該公司2008年應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)資本化的利息數(shù)額是（ ）萬(wàn)元。A.834萬(wàn)元 B.700萬(wàn)元 C.660萬(wàn)元 D.560萬(wàn)元6.綜合上述資料一與資料二，

5、你認(rèn)為該公司2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是（ ）。A.735萬(wàn)元 B.655萬(wàn)元 C.740萬(wàn)元 D.840萬(wàn)元7.綜合上述資料一與資料二，你認(rèn)為該公司2008年偷稅比例是（ ）。A.11.25% B.14.355% C.12.033% D.16.8%8.案件移送司法部門(mén)后，有關(guān)責(zé)任人可能受到的處罰是（ ）。A.處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金 B.處三年以上七年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金 C.處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金 D.處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金二、 稅務(wù)稽查局的肖兵與李劍對(duì)大成

6、房地產(chǎn)公司（內(nèi)資）進(jìn)行稅務(wù)檢查，稅企業(yè)雙方因如下問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。如果你負(fù)責(zé)審理這個(gè)案件，請(qǐng)?zhí)岢稣_的審理意見(jiàn)。問(wèn)題一：太陽(yáng)公寓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已全部銷(xiāo)售完畢，后因業(yè)主同開(kāi)發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬(wàn)元，理應(yīng)發(fā)沖減生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入及稅金。而大成公司當(dāng)期無(wú)銷(xiāo)售收入，即無(wú)營(yíng)業(yè)稅也無(wú)企業(yè)所得稅。企業(yè)訴求：堅(jiān)決要求退稅，并退還已納稅款的利息。檢查人員：由于企業(yè)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其發(fā)生的銷(xiāo)貨退回事項(xiàng)，可以用于抵頂以后期間已納的稅款，不予退稅，也不支持退還稅款所滋生的利息。問(wèn)題二：由于2008年前項(xiàng)目長(zhǎng)期未啟動(dòng)，此期間涉及該項(xiàng)目的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用及公司管理費(fèi)用均結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，其中，已轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中還含有

7、80萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)和200萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)用。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)按稅收規(guī)定60%在稅前扣除，其余的部分進(jìn)行了納稅調(diào)整。企業(yè)訴求：按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，直接記入到當(dāng)期損益。檢查人員：發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，可以記入到當(dāng)期損益，但其中的招待費(fèi)與廣告費(fèi)用，當(dāng)期不得扣除。針對(duì)上述爭(zhēng)議，回答以下問(wèn)題，答案可能存在多選。1.符合條件的應(yīng)收房款的減少，符合稅收政策的做法為（ ）A.發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，一般情況不予退還已納的稅款，多交的稅款可以抵頂當(dāng)期或以后期間的應(yīng)納稅款。B.發(fā)生時(shí)不沖減發(fā)生當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)采取追溯調(diào)整，及時(shí)退還已納的稅款。C.發(fā)生時(shí)沖減

8、當(dāng)期收入，若以前多交的營(yíng)業(yè)稅在當(dāng)期不能得到足額抵扣時(shí)，其多交的稅款可以抵頂當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳的其他稅種的應(yīng)繳稅款。D.以上都符合稅收政策規(guī)定。2.符合條件的多交稅款應(yīng)當(dāng)退還利息的稅收政策為（ ）A.稅收征管法規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。 B.退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。C.當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。D.因業(yè)主同開(kāi)發(fā)商有糾紛而需調(diào)整合同額，應(yīng)收房款金額隨之減少100萬(wàn)元，其發(fā)生的銷(xiāo)貨退回事項(xiàng)，不屬于退稅及退

9、還多征稅款滋生利息的情形，稅法不支持退還稅款所滋生的利息。3.針對(duì)問(wèn)題二，符合房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用稅收政策的有（ ）A. 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。B. 開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。C. 開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，不用再將其作為計(jì)算基數(shù)。D. 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不需要資本化，可以記入到當(dāng)期損益，但其中的招待費(fèi)當(dāng)期和以后期間均不得扣除。三、稅務(wù)稽查

10、局的薛成與黃勝利對(duì)北方房地產(chǎn)公司（內(nèi)資）進(jìn)行稅務(wù)檢查，稅企業(yè)雙方因如下問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。如果你負(fù)責(zé)審理這個(gè)案件，請(qǐng)?zhí)岢稣_的審理意見(jiàn)。問(wèn)題一：企業(yè)本年無(wú)收入，但因向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)而導(dǎo)致2008年度虧損。企業(yè)訴求：向汶川地震的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除，由于捐贈(zèng)而增加的虧損數(shù)額可以在未來(lái)的五年內(nèi)彌補(bǔ)。檢查人員：企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)利潤(rùn)不得在稅前扣除捐贈(zèng)支出，況且2008年7月30日國(guó)務(wù)院發(fā)出國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)中有“對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除”的政策執(zhí)行到2008年12月31日，如果由于捐贈(zèng)增加

11、了虧損，就意味著這個(gè)政策延期了5年。問(wèn)題二：天上人間開(kāi)發(fā)項(xiàng)目2007年開(kāi)始預(yù)售，并按預(yù)收賬款8000萬(wàn)元的20%減除稅費(fèi)（略）并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅率33%，2008年該項(xiàng)目全部銷(xiāo)售完畢，并進(jìn)行所得稅匯算，其項(xiàng)目總計(jì)已經(jīng)確定的應(yīng)納稅所得額是3000萬(wàn)元，2008年所得稅稅率調(diào)整為25%。企業(yè)訴求：由于這個(gè)項(xiàng)目是在2008年銷(xiāo)售全部結(jié)束，應(yīng)當(dāng)按3000萬(wàn)元的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵減2007年按預(yù)收賬款8000萬(wàn)元的20%預(yù)交33%的企業(yè)所得稅稅款。檢查人員：應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算，不能用3000*25%抵減2007年8000*20%*33%已納稅款，2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款

12、為（3000-8000*20%）*25%。問(wèn)題三：企業(yè)將一房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，該資產(chǎn)成本價(jià)格為7000萬(wàn)元，房產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，按公允價(jià)值計(jì)量后，會(huì)計(jì)上不允許折舊和攤銷(xiāo)，但企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)正在出租期間，獲得房產(chǎn)的租金收入100萬(wàn)元，稅收上已經(jīng)對(duì)租金收入確認(rèn)征稅了。企業(yè)訴求：按房產(chǎn)的公允價(jià)值10 000萬(wàn)元計(jì)提折舊，并在稅前扣除。檢查人員：按房產(chǎn)的成本價(jià)7 000萬(wàn)元計(jì)提折舊，可以在稅前扣除。針對(duì)以上資料，回答以下問(wèn)題：1.針對(duì)問(wèn)題一，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)符合稅收政策的規(guī)定說(shuō)法有（ ）A.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的

13、部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。B.自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 C. 向汶川地震的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除，由于捐贈(zèng)而增加的虧損可以在未來(lái)的五年內(nèi)彌補(bǔ)。D.企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)利潤(rùn)不得在稅前扣除捐贈(zèng)支出，如果由于捐贈(zèng)增加了虧損，就意味著汶川地震政策延期了5年。2.針對(duì)問(wèn)題二，符合內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款的稅收政策做法有（ ）A. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，應(yīng)按季預(yù)征所得稅，待銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)

14、規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。B. 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷(xiāo)售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，計(jì)算出該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入的毛利額。該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額，計(jì)入完工年度的應(yīng)納稅所得額。C. 2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款為3000*25%-8000*20%*33%。D. 2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款為（3000-8000*20%）*25%。3.針對(duì)問(wèn)題三，關(guān)于按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合稅收政策的做法是（ ）A.按房產(chǎn)的公允價(jià)值10 000萬(wàn)元計(jì)提折舊，并在稅前扣除。B.按房產(chǎn)的成本價(jià)7 000萬(wàn)元計(jì)提折舊，可以在稅前扣除。C.由于獲得房產(chǎn)的租金收入100萬(wàn)元，稅收上已經(jīng)對(duì)租金收入確認(rèn)征稅了，所以，其折舊費(fèi)用一定應(yīng)當(dāng)在稅前可以扣除。D.雖然獲得房產(chǎn)的租金收入100萬(wàn)元，稅收上已經(jīng)對(duì)租金收入確認(rèn)征稅了，但由于按公允價(jià)值計(jì)