股利應(yīng)否作為捐贈(zèng)扣除基數(shù)

1、股利應(yīng)否作為捐贈(zèng)扣除基數(shù)某公司于 2005 年 3 月份收到對(duì)外投資分回的屬于2004 年度股利 30 萬(wàn)元（公司與被投資企業(yè)所得稅適用稅率全都 ） 。于 2004 年度該公司發(fā)生了對(duì)外公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)活動(dòng)。對(duì)公司分回的股利是否應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算扣除捐贈(zèng)的基數(shù)?在稅務(wù)檢查人員中持有兩種不同意見(jiàn)， 一種意見(jiàn)認(rèn)為：投資企業(yè)分回的股利不應(yīng)當(dāng)作為投資企業(yè)計(jì)算捐贈(zèng)扣除的基數(shù)。 其理由是： 依據(jù) 企業(yè)所得稅暫行條例 第六條規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額的一定比例以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。而公司從被投資方企業(yè)分回的股利， 作為被投資方企業(yè)在計(jì)算扣除公益、 救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)，其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

2、中已包含了支付的股利部分，也就是說(shuō)已作了被投資方企業(yè)扣除捐贈(zèng)的基數(shù)。既然被投資方企業(yè)已將該所得作為扣除捐贈(zèng)的基數(shù)，投資方企業(yè)也就不應(yīng)當(dāng)將分回的股利再次作為扣除捐贈(zèng)的基數(shù)。同時(shí)，依據(jù)財(cái)稅9 號(hào)及國(guó)稅發(fā) 229 號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)，不退還所得稅；假如投資企業(yè)的適用稅率與投資企業(yè)適用稅率全都或被投資企業(yè)享受稅收優(yōu)待而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從被投資方企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額= 投資方

3、分回的利潤(rùn)額X（1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額= 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X投資方適用稅率.稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額x聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額= 應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額也就是說(shuō)， 對(duì)投資企業(yè)分回的股息、 紅利所得需要補(bǔ)稅的，只需按上述公式計(jì)算補(bǔ)稅，而可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額；相應(yīng)對(duì)不需補(bǔ)稅的，也就不需要并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。另一種意見(jiàn)認(rèn)為： 公益、 救濟(jì)性的捐贈(zèng)是依據(jù)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的年度應(yīng)納稅所得額作為扣除的基數(shù)。依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第四條規(guī)定： “納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ”以及第五條 （六）項(xiàng)

4、規(guī)定：納稅人的收入總額包括股息收入。并且企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第七條進(jìn)一步明確規(guī)定：“條例第五條（六）項(xiàng)所稱(chēng)股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。 ”由此可見(jiàn)，投資方企業(yè)分回的股利組成投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。而財(cái)稅發(fā) 9號(hào)文件是為了計(jì)算繳納企業(yè)所得稅上簡(jiǎn)便的目的，對(duì)分回的稅后收益未并入整體應(yīng)納稅所得，而直接計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，依據(jù)新修訂的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的規(guī)定，對(duì)投資所得不論是長(zhǎng)期投資或短期投資所得，均應(yīng)填報(bào)投資所得 （損失 ） 明細(xì)表 ， 然后對(duì)分回的投資收益匯總后據(jù)以填列主表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第 7 行“投資收益” ，投資收益組成企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。對(duì)分回應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益抵免稅額在主表第 77 行另行填列，對(duì)于免于補(bǔ)稅的投資收益填列于主表第 68 行，即免稅