自考05157稅收籌劃新版重點復(fù)習(xí)資料

1、稅收籌劃稅收籌劃第一章稅收籌劃基礎(chǔ)1.1稅收籌劃的概念.稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排， 以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。.稅收籌劃的特點：合法性、事先性、風(fēng)險性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的最基本特征是（合法性）.稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。.稅率：是征收額與計稅依據(jù)之間的比例。是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著稅收的征收度。稅率包括比例稅率、

2、累進稅率、定額稅率三種。201504名詞解釋】.偷稅：指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列，少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。201504名詞解釋.稅收籌劃與騙稅的區(qū)別：騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構(gòu)本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為，以騙取國家的出口退稅款。而稅收籌劃是在遵守稅法的前提下少繳稅、多免稅、多退稅的行為。201504簡答題】.欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為。與欠稅不同，稅收籌劃是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。通過實施稅收籌劃方案，

3、可使某項涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。.避稅：是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的活動。避稅的最大特點是非違法性，它包括利用合法手段，如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款（即稅法漏洞） ，而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。避稅的特征不包括（策劃性 ）.避稅分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。避稅的特征不包括（策劃性 ）.稅收籌劃在對未來事項所做的預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的事先規(guī)劃是指稅收籌劃的（預(yù)期

4、性）.納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅 的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。.稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實行的不同稅負轉(zhuǎn)移方法。.稅收遞延：納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延， 給納稅人帶來的好處是不言而喻的。.稅負轉(zhuǎn)嫁：某些稅收的最初納稅人，并不一定是該稅收的最后承擔(dān)者

5、，他可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負擔(dān)。這種納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程就叫稅負轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時候，直接地進行稅負轉(zhuǎn)嫁會遇到強有力的阻礙，納稅人不得不尋求間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱為（消極的稅負轉(zhuǎn)嫁 ）簡述稅負轉(zhuǎn)嫁的形式：稅負轉(zhuǎn)嫁可以歸為六種形式：稅負前轉(zhuǎn)、稅負后轉(zhuǎn)、稅負消轉(zhuǎn)、稅負輾轉(zhuǎn)、稅負疊轉(zhuǎn)和稅收資本化（1）稅負前轉(zhuǎn)是指企業(yè)將納稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔(dān)（2）稅負后轉(zhuǎn)是指納稅人一拿誰看因各種原因不能向前轉(zhuǎn)嫁給購買者和消費者，而向后逆轉(zhuǎn)給國務(wù)的生產(chǎn)者。（3）稅負消轉(zhuǎn)要求企業(yè)對所納款完全通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高

6、和技術(shù)進步等手段，自行補償其納稅的損失。（4）稅負輾轉(zhuǎn)是稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。（5）稅收資本化是指課稅商品出售時，買主將今年后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除。一般認為，稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件是（物價自由波動）.免稅：是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。.轉(zhuǎn)讓定價：也稱劃撥定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟往來中所確定的 內(nèi)部交易價格。.稅收管轄權(quán)：對各國的稅收管轄僅的分析是進行跨國稅收籌劃的起點。所謂稅收管轄

7、權(quán)，是一國政府在征稅方面所實行的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在實踐中，世界上沒有哪個國家單純地行使一種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補充，只是各國的側(cè)重點不同。.保稅區(qū)：是在一國海關(guān)監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)內(nèi)復(fù)運出口的進口貨物通常免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。國家在境內(nèi)設(shè)立保稅區(qū)，通常是為了創(chuàng)造完善的投資、運營環(huán)境。.稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓 勵反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國

8、家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。.哪種不屬于稅收管轄權(quán)（時間管轄權(quán)）.有關(guān)設(shè)立公司組織形式的稅收籌劃中，表述正確的是（對于設(shè)立之初虧損的分支機構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機構(gòu)盈利的情況下，分支機構(gòu)宜采用分公司的形式，已獲得盈虧相抵的好處）2稅收籌劃產(chǎn)生的原因：1.稅收制度因素（1）各國稅收制度的不同為國際稅收籌劃提供了空間。由于各國的自然資源稟賦 不同，所以它們的生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大，不同國家必將采取不同的稅收政策。各國之間稅收制度的差異主要變現(xiàn)在以下幾 個方面：第一，稅種的差異。第二，稅基的差異。第三。稅率的差異（2）各國稅收制度的彈性為納稅人的稅收籌劃提供了空間：第一，納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。第二，計

9、稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性，第三，稅率上的差異。第四，稅收優(yōu)惠）2.國家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動機制4.貨幣所具有的時間價值3稅收籌劃的種類1. （1）按節(jié)稅原理進行分類分為絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅。其中絕對節(jié)稅包括直接節(jié)稅和間接節(jié)稅（2）按籌劃區(qū)域進行分類分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃（3）按企業(yè)經(jīng)營過程進行分類分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的稅收籌劃，企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃（4）按稅種進行分類分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃。不屬于跨國個人稅收的方法（臨時離境 ）如果跨國公司想利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)

10、來合理避稅，那么最后組裝成最終產(chǎn)品的地點（即原產(chǎn)國）就非常重要，一般應(yīng)選擇在（同進 口國簽訂有優(yōu)惠稅率的國家）.絕對節(jié)稅：是指直接或間接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅的原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最 少的方案。絕對節(jié)稅又分為直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。.直接節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。.間接節(jié)稅是指某納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人是稅收絕對額。.相對節(jié)稅是指在一定時期的納稅絕對總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對額（即現(xiàn)值）減少。 相對節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中因時間因素而形

11、成的增值，也稱資金的時間價 值。.國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)企業(yè)在本國范圍內(nèi)，通過對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的安排，以降低企業(yè)稅收負擔(dān)的稅收籌劃行為。國內(nèi) 稅收籌劃主要立足于國內(nèi)稅制，通過對不同經(jīng)營方式、組織方式、投資方式下所帶來的稅收差異進行比較，盡可能尋求納稅最 低、稅后利益最大化的方案。.跨國稅收籌劃：是指跨國納稅人利用各國之間的稅收差異，對跨國經(jīng)營活動所作的稅收籌劃安排。 跨國公司稅收籌劃的客體是（跨國公司的利潤）稅收籌劃的原則:法律原則、財務(wù)原則、經(jīng)濟原則法律原則：合法性原則、規(guī)范性原則財務(wù)原則：財務(wù)利益最大化、穩(wěn)健性、綜合性經(jīng)濟原則：便利性、節(jié)約性稅收籌劃的步驟：1.熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定：（1

12、）具備必要的法律知識（2） 了解主管部門對稅收籌劃行為“合法”的界定 2. 了解納稅人的情況和稅收籌劃要求：（1）基本情況（2）財務(wù)情況（3）納稅情況（4）風(fēng)險態(tài)度（5）稅收籌劃要求3.簽訂稅收 籌劃合同4.制定稅收籌劃方案并實施：（1）搜集相關(guān)資料（2）對納稅人的情況進行分析（3）進行法律可行性分析（4）制定稅 收籌劃方案（5）稅收籌劃方案的選擇（6）稅收籌劃方案的實施。201504多選題稅收籌劃的主要特點：合法性、事先性、風(fēng)險性。納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠大于收益的各種可能是指稅收籌劃的（風(fēng) 險性）稅收籌劃的意義：1.維護納稅人的合法權(quán)利2.

13、促進納稅人依法納稅3.促進稅制的不斷完善4.促進國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn) 【201504多選題】稅收籌劃應(yīng)注意的問題：1.綜合考慮交易各方的稅收影響 2.稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種 3.關(guān)注稅收法律的變化4.正視稅 收籌劃的風(fēng)險性【201504簡答題】稅收籌劃的最終目標(biāo)是：實現(xiàn)企業(yè)價值最大化201504單選題跨國稅收籌劃產(chǎn)生的主觀動機是（追求利潤最大化的需要）第二章稅收籌劃方法納稅人的籌劃代扣代繳義務(wù)人：亦稱扣繳義務(wù)人,是指根據(jù)稅法規(guī)定，有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅并代為繳納稅款的企業(yè)或單位代收代繳義務(wù)人：是指經(jīng)濟活動中有義務(wù)在收取款項時向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位名

14、義納稅人：是指替別人履行納稅義務(wù)的納稅人實際納稅人：是指直接支付稅款的納稅人納稅單位：是指申報繳納稅款的單位納稅主體：就是通常所說的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人201504名詞解釋201504單選題稅收籌劃的一般方法有哪些？201504簡答題】一是比例稅率的籌劃，盡量使用較低的稅率以節(jié)稅；二是累進稅率的籌劃，防 止稅率的爬升，適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的需求程度較強。稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，也就是坐落在農(nóng)村的房屋暫不繳納房產(chǎn)稅。國家對征稅 的房產(chǎn)范圍進一步明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有

15、墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨， 可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、 油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，也不屬于房產(chǎn)，也不需要繳 納房產(chǎn)稅。對于房產(chǎn)稅的納稅范圍，我國稅法給出了其他更為細致的規(guī)定。中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)198690號）規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納；產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人 不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)：.增值

16、稅的計稅依據(jù)：（1）基本計稅依據(jù)一一銷售額：不含稅銷售額= 含稅銷售額/ （1+稅率）（2）輔助計稅依據(jù)一一組成計稅價格:組成計稅價格=成本x （ 1+成本利潤率）組成計稅價格=成本x （ 1+成本利潤率）+消費稅稅額組成計稅價格=成本X （ 1+成本利潤率）/ （1-消費稅稅率）復(fù)合計稅方法：組成計稅價格 =（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）/ （1-比例稅率）.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低或者偏高不具有合理商業(yè)目的的，以及發(fā)生視同提供應(yīng)稅勞務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：第一，按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定第二，按照其他納稅人最近時期提供同

17、類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定第三，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格 =成本X （ 1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。.銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但不包 括收取的銷項稅額。.價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款 利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。稅

18、法規(guī) 定，各種性質(zhì)的價外費用都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額，進而逃避納稅的現(xiàn)象。.含稅銷售額是指納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時采用銷售額和銷項稅額合并定價所得到的銷售額。為了正確計算增值稅， 必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其計算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額/ （1+稅率）需要注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。.營業(yè)稅的計稅依據(jù)：營業(yè)額（1）銷售額的計稅依據(jù)是納稅人的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費

19、用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論 會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。（2）對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：、第一，按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定第二，按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。第三，按下列公式核定計稅價格計稅（格=（營業(yè)成本或工程成本X （ 1+成本利潤率）/ （1-營業(yè)稅稅率）3.消費稅的計稅依據(jù)：從價定率、從量定額從量定額：應(yīng)納消費稅額=應(yīng)納消費品的銷售數(shù)量X單位稅額企業(yè)所得稅：

20、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目-以前年度允許稅前彌補的虧損計稅依據(jù)的籌劃原理與方法：計稅依據(jù)的籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法。計稅依據(jù)的籌劃方法：一是實現(xiàn)稅基的最小化；二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間；三是合理分解稅基控制和安排稅基的實現(xiàn)時間這種籌劃方法主要分為三種情況：（1）稅基推遲實現(xiàn)，即稅基總量不變，合理推遲稅基的實現(xiàn)時間。（2）稅基均衡實現(xiàn)，即稅基總量不變，稅基在各個納稅期間均衡實現(xiàn)（3）稅基提前實現(xiàn)，即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。計稅依據(jù)的籌劃原理：應(yīng)納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的稅率的籌劃稅率的類型：比例稅率、累進

21、稅率、定額稅率比例稅率是對同一課稅對象或稅目,不論其數(shù)額大小，都規(guī)定按同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。目前，我國絕大部門稅種都采用比例稅率，如企業(yè)所得稅的稅率為25%增值稅的稅率為17% 11% 6%增值稅的優(yōu)惠稅率為13%累進稅率是隨著課稅對象或稅目數(shù)額的增大而逐級遞增的稅率,即把征稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個等級，從低到高分別 規(guī)定逐級遞增稅率。按累進稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可分為以下三類：（1）全額累進稅率：即依課稅對象的數(shù)額設(shè)計逐級遞增的稅率。每次征稅時，按課稅對象總額相對應(yīng)的最高一級稅率計算應(yīng)納稅額。（2）超額累進稅率：即依課稅對象的數(shù)額設(shè)計逐級遞增的稅率。每次征稅時，將課稅對象的全部數(shù)額分

22、級次按其相應(yīng) 等級的稅率計算應(yīng)納稅額，然后匯總征收,比如個人所得稅的工資、薪金所得采用七級超額累進稅率。（3）超率累進稅率：它與超額累進稅率在道理上說相同的,不過，其稅率累進的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額大小，而是銷售利潤率或資金率的高低，比如土地增值稅的稅率。定額稅率：是按單位征稅對象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額,這是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收。稅率籌劃：是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的籌劃方法稅率籌劃的原理：在計稅依據(jù)一定的情況下,納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系，即降低稅率就等于降低了稅收負擔(dān)。優(yōu)惠政策的籌劃.稅收優(yōu)惠政策的形式： 免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率、

23、稅收抵免。201504多選題】.免稅：是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或特定的納稅人、應(yīng)稅項目等給予完全免稅的照顧或獎勵措施。.減稅：是對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊措施。減稅與免稅類似，實質(zhì)上也相當(dāng)于一種財政補貼。.免征額：亦稱扣除額,是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的 數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。.起征點：亦稱征稅起點,是根據(jù)征稅對象的數(shù)量規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的就征稅，未達到這個標(biāo)準(zhǔn)就不征稅。.退稅：是指可以直接減輕納稅人稅收負擔(dān)的那一部分退稅。在國際貿(mào)易中，退稅是鼓勵出口的一種有效措施。.優(yōu)惠

24、政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收張照顧。8_進出口貨物完稅價格的確定權(quán)屬于（海關(guān)）2.5其他稅收籌劃方法.會計政策籌劃法：分攤籌劃法、會計估計籌劃法（分攤籌劃法涉及的主要會計事項有無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配）.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法：稅負順轉(zhuǎn)籌劃法、稅負逆轉(zhuǎn)籌劃法.稅負轉(zhuǎn)嫁應(yīng)明確以下幾點:第一，稅負轉(zhuǎn)嫁問題和商品價格是直接聯(lián)系的，與價格無關(guān)的因素是不能納入稅負轉(zhuǎn)嫁范疇；第 二，稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀過程，沒有稅收價值的轉(zhuǎn)移過程也不能算作稅負轉(zhuǎn)嫁；第三，稅負轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該理解為納稅人的主動行為， 與納稅人的主動行為無關(guān)的價格再分配

25、性質(zhì)的價值轉(zhuǎn)移不能算作稅負轉(zhuǎn)嫁。.遞延稅收籌劃法：一是推遲收入的確認,二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認第三章增值稅籌劃3.1增值稅納稅人的籌劃.增值稅納稅人的籌劃主要包括兩方面 生：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營 業(yè)稅納稅人的籌劃。.增值稅是對在我國境內(nèi)銷售、進 口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，就其銷售、進口貨物或提供 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計算，并實行稅款抵扣制的一種貨物和勞務(wù)稅。.增值稅納稅義務(wù)人：增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

26、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元的；從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的；以生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元的企業(yè)或企業(yè)性單位，財務(wù)核算制度健全、規(guī)范，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額的，可認定為增值稅一 般納稅人。從事交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額為500萬元（含本數(shù)）以下的，為小規(guī)模納稅人，年銷售額在500萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納

27、稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的、從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。201504多選題增值稅納稅人銷售額中價外費用的有：代收款項和代墊款項，包裝費和包裝物押金。. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法的差異：（1） 一般納稅人以當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額計算應(yīng)納稅額。其中，銷項稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進項金額乘以適用稅率。（2）小規(guī)模納稅人采用簡便易行的計算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應(yīng)納稅額。.含稅銷售額無差

28、別平衡點增值率的計算：一般納稅人的增值率=（含稅銷售額-含稅購進額）/含稅銷售額一般納稅人應(yīng)納增值稅= 含稅銷售額X增值率X 17%/ （1 + 17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=含稅銷售額X 3%/ （1+3%不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算：一般納稅人的增值率=（含稅銷售額-含稅購進額）/含稅銷售額一般納稅人應(yīng)納增值稅= 含稅銷售額X增值率X 17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=含稅銷售額X 3%.混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系 一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞

29、務(wù)的銷售行為是（混合銷售行為）.兼營是企業(yè)經(jīng)營項目多樣性的反映，每個企業(yè)主營業(yè)務(wù)確定之后，其他業(yè)務(wù)項目就是兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一是稅 種相同，稅率不同。二是不同稅種，不同稅率。兼營行為：同一納稅人既經(jīng)營增值稅的銷售行為，還經(jīng)營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營行為【201504名詞解釋】.納稅人的增值率=（含稅銷售額-含稅購進額）/含稅銷售額X 100%應(yīng)納增值稅稅額=含稅銷售額X增值率X 17%/ （1 + 17%應(yīng)納營業(yè)稅稅額=含稅銷售額X 5%當(dāng)增值稅與營業(yè)稅相等時，即解出納稅平衡點。如果增值率大于無差別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納

30、營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。關(guān)于小規(guī)模納稅人的增值稅說法不正確的是（無論如何不能取得17%勺進項稅）3.2增值稅計稅依據(jù)的籌劃.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額.銷項稅額：是指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來的，并向買方收取的增值稅稅額。當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期（計稅）銷售額X適用稅率當(dāng)期（計稅）銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款及價外費用。.進項稅額：是指納稅人當(dāng)期因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法：（1）免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=免稅農(nóng)產(chǎn)品的賣價X

31、 13%（2）混合銷售和兼營行為按規(guī)定計征增 值稅的，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣。不允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目包括：用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于 免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的初級農(nóng)產(chǎn)品免征收增值稅201504單選題.小規(guī)模納稅人不能抵扣任何增值稅進項稅額。彳算公式為：應(yīng)納稅額=計稅銷售額X征收率計稅銷售額=含稅銷售額/ （1+增值稅征收率）納稅人進口貨物：（1）對于不同時征收消費稅的貨物：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率（2）對于同時征收消費稅的貨物：組成計稅價格=關(guān)稅

32、完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率.銷項稅額的籌劃折扣銷售：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后（在賒銷的情況下）,為了鼓勵購貨方及早償還貨款而通過協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣實際上是一種融資的財務(wù)費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。代理銷售方式：一是收取代理手續(xù)費方式，應(yīng)按營業(yè)稅5%勺稅率計算繳稅；二是視同買斷方式，即

33、委托方以較低價格將貨物交給受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。這應(yīng)按其獲得的增值額計算繳納增值稅。.銷售價格的籌劃：銷售價格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價,目的是使企業(yè)的總體稅負最低。.結(jié)算方式的籌劃：現(xiàn)銷方式和賒銷方式企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)該注意以下幾個方面的問題：第一，購買方的具體情況；第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品市場的整體走向；第三，要考慮企業(yè)自身的實際情況。.進項稅額的籌劃兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目進項稅額不得抵扣的金額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部進項稅額X當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計1。采購結(jié)算方式分為奢購和現(xiàn)金采購增值稅稅率的籌劃納稅人兼營不同稅率

34、的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用 稅率。屬于增值稅一般納稅人適用的稅率是（17%）哪個不是現(xiàn)行增值稅稅率（5% ）增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃.免稅項目：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn) 的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品（7）銷售自己使用過的物品。是指其他個人銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物，【20

35、1504多選題】.不屬于免增值稅的項目是（用于集體福利的購進貨物）.起征點：所謂起征點，也稱征稅起點，是根據(jù)征稅對象的數(shù)量，規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，也就是數(shù)量界限，達到這個標(biāo)準(zhǔn)或超過這個 標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。3.5增值稅出口退稅的籌劃.退稅的形式：（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅不退稅（3）出口不免稅也不退稅 【201504單選題】.出口貨物的退稅率：17% 13% 11% 8% 6% 5雙檔。.出口貨物的退稅方法：“免、抵、退”稅方法。.選擇經(jīng)營方式的籌劃：政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物采用“免、抵、退”稅方法。若是來料加工方式，則按“不征不退” 辦法處理。選用“免、抵、

36、退”稅方法還是“不征不退”方法的關(guān)鍵是，如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取 得的全部進項稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”稅方法，否則應(yīng)采用“不征不退”方法。3.6增值稅其他規(guī)定的籌劃.以舊貨投資的增值稅籌劃：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱“已使用過的固定資產(chǎn)”），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:一一般納稅人：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅（2） 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%正收率減半

37、征收增值稅（3） 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本 地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，減按2%E收率征收增值稅（財稅20099號）.貨物運輸代理服務(wù)： 是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人等的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞 務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸,船舶進出港口，聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。.利用貨物運輸代理服務(wù)的籌劃：“營改增”后，交通運輸業(yè)適用 11%勺稅率。物流輔助服務(wù)適用 6%勺稅率?！?01504案例分析題某加

38、工企業(yè)采用進料加工方式為國外某公司加工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1500萬元，加工完成后返銷給該公司售價為2500寂，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力等費用的進項稅額為20萬元。該批產(chǎn)品的增值稅征收率為 17%,退稅率為9%,該加工企業(yè)如何進行增值稅籌劃？解答：籌劃前進料加工應(yīng)納增值稅 =（2500-150017%-9% -20=60籌劃方法：采取來料加工方式來料加工免增值稅通過籌劃，節(jié)省增值稅 60萬元。第四章消費稅籌劃消費稅納稅人的籌劃消費稅納稅人具體包括:（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅人，即從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)及銷售的企業(yè)。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)（

39、2）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人。委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費 和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費稅。但是，委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在委托方所在地繳納消費稅（3）進口應(yīng)稅消費品的納稅人。對于進口應(yīng)稅消費品的情況，由貨物出口人或代理人在進口報關(guān)時繳納消費稅。我國現(xiàn)行的消費稅設(shè)置14個稅目,具體包括煙、酒、化妝品（高檔護膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、 汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。連續(xù)生產(chǎn)的消費品準(zhǔn)予從

40、應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的是（卷煙）哪種應(yīng)稅消費品在計算稅額時不實行復(fù)合計稅（化妝品）連續(xù)生產(chǎn)的消費品不準(zhǔn)從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的是（糧食白酒）消費稅計稅依據(jù)的籌劃.選擇合理銷售方式的籌劃：消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的

41、應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。.調(diào)整會計核算方法的籌劃.表述正確的是（征收消費稅的商品仍需要征收增值稅）4.3消費稅稅率的籌劃消費稅稅率的籌劃方法：.利用子目轉(zhuǎn)換的方法：消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的

42、項目具有 很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。.兼營和成套銷售的問題：消費稅的兼營行為是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。4.4針對特殊條款的籌劃組成計稅價格=（成本+利潤）/ （1-消費稅稅率）組成計稅價格=（成本+利潤+自用數(shù)量X定額稅率）/ （1-消費稅稅率）1.以應(yīng)稅消費品實物抵債的籌劃 2.以應(yīng)稅消費品入股投資的籌劃 3.以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費品的籌劃 4.巧用包裝物押金的籌劃 其中，巧用包裝物押金的籌劃中，稅法規(guī)定：第一，包裝物銷售。實行從價定律方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷 售的，無論包裝

43、物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。第二，包裝物租金。 包裝物租金屬于價外費用，凡銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納 稅額。第三，包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對于 逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費品適用的稅率計算應(yīng)納稅額。關(guān)于消費稅的表述正確的有（納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品銷售時，未分別核算各自銷售額、銷售數(shù)量的，應(yīng)從高稅率計 征消費稅。）【201504單選題納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，以及投資入股和

44、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，銷售額應(yīng)按同類應(yīng)稅 消費品的（最高銷售價格）確定?！?01504單選題】納稅人采取疝誦付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天一第五章企業(yè)所得稅籌劃5.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃1.企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理理論機構(gòu)通常要求符合以下三個條件:第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)；第二，對企業(yè)實行全面管理和控制 的機構(gòu)；第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且

45、實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境 內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè) 承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅,即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)外所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的稅收政策： 第一,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的 所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機 構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得

46、與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳 納企業(yè)所得稅。子公司：是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任分公司：不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人,不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)稅人的籌劃方法（1）納稅主體身份的選擇：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇；子公司與分公司的選擇；私營企業(yè)和個體工商戶的 選擇（2）納稅主體身份的改變在我國，法人單位主要有以下四類：行政機關(guān)法人、事業(yè)法人、社團法人、企業(yè)法人5.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃（3）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-允許彌補以前年度虧損.收入項目：不征稅收入：財政撥款；

47、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企 業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。.扣除項目：（1）稅前允許扣除的項目：第一，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和 其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12減內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第四，企業(yè)

48、按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用， 準(zhǔn)予扣除。第五，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：一足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建 支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。第六，企業(yè)對外投資期間，投 資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第七，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅 所得額時扣除。第八，企業(yè)裝讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第九，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn) 予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。（2）不得扣除的項目：第一，向投資者支付的股息、紅

49、利等權(quán)益性投資收益款項。第二，企業(yè)所得稅稅款。第三，稅收滯納金。第四，罰金、罰款和被沒收財物的損失。第五， 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。第六，贊助支出核定。第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。第八，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè) 內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營機構(gòu)之間支付的利息。第九，與取得收入無關(guān)的其他支出。.計稅依據(jù)的籌劃：.收入的籌劃：應(yīng)稅收入確認金額與時間的籌劃.扣除項目的籌劃：期間費用的籌劃、成本項目的籌劃、固定資產(chǎn)的籌劃、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃、公益性捐贈的籌劃期間費用的籌劃（稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目）:第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負

50、。第二，區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用得以充分抵扣。第三，費用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用通過 會計處理，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用，以加大扣除項目總額、降低應(yīng)納稅所得額。成本項目的籌劃：第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間；第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理辦法的籌劃； 第三，成本核算方法的籌劃；第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。（如果企業(yè)發(fā)生的某項成本費用可以在存貨與期間費用之間選擇，從所得稅的角度而言，應(yīng)該計入期間費用，因為期間費用可以在當(dāng)期扣除）固定資產(chǎn)的籌劃：第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要通過資本化計入固定資產(chǎn)。因為成本費用只要通過資本化計入固定資產(chǎn)

51、，就不得在當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額;第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素,提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素：應(yīng)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值。計提折舊時應(yīng)充分考慮這四種因素的影響。（需要注意的是，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)只有兩類：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%）;第三，對于不能計提折舊又不用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除；蔓巴，固定資產(chǎn)維修費用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在稅收處理上有較大差異。相較而言，維修費用能盡快

52、實現(xiàn)稅前扣除，而改獲必需要計入固定資產(chǎn)，然后通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷,不得直接在當(dāng)期稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 第一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50麻上；第二,修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。第五，租入固定資產(chǎn)的租金選擇.虧損彌補的籌劃：重視虧損年度后的運營，利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損，選擇虧損彌補期的籌劃。5.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃.企業(yè)所得稅的稅率：基本稅率與優(yōu)惠稅率.基本稅率：企而導(dǎo)稅的稅率為 25%無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，一律執(zhí)

53、行相同的基本稅率。.在中國沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所，但來源于中國境內(nèi)的，與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用20%勺稅率。按企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，上述所得減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。.優(yōu)惠稅率：（1）小型微利企業(yè)的低稅率。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%勺稅率征收企業(yè)所彳#稅（2）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。.稅率的籌劃：享受低稅率政策、預(yù)提所得稅的籌劃201504單選題企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%5.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

54、：農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策；其他減免稅優(yōu)惠政策；加計扣除優(yōu)惠政策；創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策； 減計收入優(yōu)惠政策；稅額抵免政策。.農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策：（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆花、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。第二，農(nóng)作物新品種的選育。第三，中藥材的種植。第四，林木的培育和種植。第五， 牲畜、家禽的飼養(yǎng)。第六，林產(chǎn)品的采集。第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。第八，遠洋捕撈。第九，以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所

55、得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。.其他減免稅優(yōu)惠政策：（1）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得.加計扣除優(yōu)惠政策：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究與開發(fā)費用（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資.創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額 的70%E股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣

56、的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。201504多選題根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有：繳納 的消費稅和繳納的財產(chǎn)保險費。但是繳納的稅收滯納金、行政性罰款和管理費不屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目。.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃：選擇投資地區(qū)的籌劃；選擇投資方向的籌劃:（1）選擇減免稅項目投資（2）創(chuàng)投企業(yè)對外投資的籌劃5.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃.企業(yè)并購的籌劃：應(yīng)用范圍與決策.企業(yè)分立的籌劃：應(yīng)用范圍與決策.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)換：是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（接受企

57、業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。.整體資產(chǎn)置換：是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的 分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。第六章個人所得稅籌劃6.1個人所得稅納稅人的籌劃.我國對于居民納稅人與非居民納稅人身份判定的具體規(guī)定：（1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的收入，按照中華人民共和國個人所得稅法繳納個人所得稅（2）在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿 1年的人

58、，從中國境內(nèi)取得的所得，按照中華人民共和國個人所得稅法繳納個人所得稅。.扣繳義務(wù)人：按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。難以確定扣繳義務(wù)人的，凡稅務(wù)機關(guān) 認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。.所得稅來源地的判定：（1）來源于中國境內(nèi)所得的判定（2）所得來源地按不同所得分別加以判定。.納稅人的籌劃：（1）居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換（ 2）通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔(dān)（ 3）通 過人員流動降低稅收負擔(dān)（4）企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶納稅義務(wù)人、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收

59、入額-3500 X該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)（5）個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換6.2個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃.個人所得稅：是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅201504名詞解釋個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。.個人所得稅的征稅范圍：（1）工資、薪金所得；應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率 /規(guī)定月份數(shù)）-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)（2

60、）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得（ 4） 勞務(wù)報酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財產(chǎn)租賃所得（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10） 偶然所得（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 201504多選題】個人取的偶然所得適用稅率為（20% ）.個人所得稅計稅依據(jù)中下列對“次”界定不正確的是（股息、利息、紅利所得，以支付股息、利息、紅利時取得的收入為一 次）、.個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得，屬于（稿酬所得）.工資、薪金所得實行的稅率形式為（超額累進稅率）.下列應(yīng)稅項目中，以一個月為一次確定應(yīng)納稅所得額