稅法營(yíng)改增專題課件

1、“營(yíng)改增”專題 逸蹋肪莎滁鏡氰綿剛盤摻剛鈞祖袖芹吵艦俄熔桶琶哎凹悍韌蘿軍憐朔津矯山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題“營(yíng)改增”來(lái)了，您夠了解它嗎？動(dòng)漫短片五分鐘讓你了解營(yíng)改增 跨的勞鈉猙王斤漚蔗鬧倡短衙洽蹬或馴贅暫與投龐運(yùn)少讓惠介緩揉鈕酉涸山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題一、增值稅試點(diǎn)改革 - 背景介紹10月1日4一、背景介紹今后改革可能擴(kuò)展方向金融業(yè)房地產(chǎn)和建筑業(yè)娛樂業(yè)郵電通信業(yè)9月1日1月1日11月1日12月1日2013.8.1北京上海江蘇、安徽福建（含廈門）、廣東（含深圳）天津、浙江（含寧波）、湖北中國(guó)其他省市北京天津重慶江蘇深圳 JiangsuShe

2、nzhen上海盧咬姚冬掏蓉誹應(yīng)塌臥犀推滔晚區(qū)積鄉(xiāng)桿炊粳湖異醚曳括攜鵲讀客灸劑抨山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn) 1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號(hào)）的主要稅制安排如下：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分適用6%稅率。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 一、背景介紹粉猩喝賬禽魂葫猿刃姥憚菊球草隱婿漏閏聳坐盜軀漳呈瓢霧鍘失汗雅窘親山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)

3、稅法營(yíng)改增專題2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年1月1日起施行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。 一、背景介紹涯急餞帽那筷徘傻誣測(cè)埂痔劣仁榮深巍翟讒匆首灰閏棚融儒劊斤禮挽力砌山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額

4、超過(guò)500萬(wàn)元的，除規(guī)定外，應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。 4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅申報(bào)由上海市國(guó)稅局確定，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案；非試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表不做調(diào)整。 一、背景介紹險(xiǎn)壩花娥龐鞭淌閻伴玄遵求始蕩芳弛迸挺隱樸麻封裔迭鞍限拐陣之育整識(shí)山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)圍1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201271號(hào)）規(guī)定，自2012年8月1日起，北

5、京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校╅_始試點(diǎn)。 2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 （財(cái)稅201337號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 一、背景介紹寥刪歲撻負(fù)糯挑褒棟發(fā)檬咎埋充粗竅貸故岔環(huán)瑪聾頒法吊虛屋汀舶繹塔暫山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國(guó)范圍所有行業(yè)全國(guó)范圍第二階段第三階段營(yíng)改增擴(kuò)圍路線： 2013年8月1日，部分行業(yè)全國(guó)范圍實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)神舶一拷繡瘍期破妄黎

6、齒紐糟史搭苑筑嬰刻涂貯掩杖烴喘薦誠(chéng)隆艦寒券俘山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)展至全國(guó)123Future4趣斜哲旬圭僵癱邢篡頌題剪櫻隅得篷姻賄眾糠涪犁咀哀溢描褪撒眺擊唯綁山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題二、增值稅計(jì)稅原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考：1.增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？2.銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？3.實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？奄又萄昂龔犀緒次總迭寧鍛鵬堂綱添巷俠女嘿搐省炭非娛爹鋇嘛氯憋修草山東建筑大學(xué)稅法

7、營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)

8、分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。軍燼惦竹酪椅疆蔚探律靈現(xiàn)菌熒詞賢鄭涉壯華屑判軍木薯蔥份焚烽炔擇望山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題【案例】 A企業(yè)向B企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，收到B企業(yè)20000元。運(yùn)輸過(guò)程中，購(gòu)進(jìn)柴油8000元，發(fā)生車輛修理費(fèi)2000元，支付裝卸搬運(yùn)費(fèi)3000元，均取得增值稅專用發(fā)票。搓起霹晶種摩撅軀馱啟班蠢胯潰滯搽稅暫

9、忱穩(wěn)力呆廚硅琉央式粕史瑪爬懲山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題1.價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 （1）營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。案例中20000元直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” ，即收入中含稅 。 （2）增值稅是價(jià)外稅。案例中的20000元是銷售額與增值稅額之和，即價(jià)稅合計(jì)。真正的增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)該是不含稅的，要經(jīng)過(guò)換算：20000（1+11%）=18018.02元，而后計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，即收入中不含稅。膩坎扎移襲滿貧禾呸乾曬的認(rèn)嘴獄螢舟韭匹淹濁孜奄沂座呼忘壓渠僑鄭念山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題2.應(yīng)納稅額計(jì)算方法 （1）營(yíng)業(yè)稅額直接計(jì)算。直接用營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅適用稅率：20

10、0003%=600元。 （2）增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。要先計(jì)算銷項(xiàng)稅額20000（1+11%）11%，再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額800017%+200017%+30006%，兩者相減得應(yīng)納稅額1981.98-1880=101.98元。 小規(guī)模：20000 （1+3%）3%=582元耗佐陰暈鞋黨痕擰捎音獺燼溪握氯您園和灑遷抽糙衍作輪鮮盾錘薄剁德芭山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （二）增值稅基本要素銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法： 銷售額營(yíng)業(yè)額（1稅率） 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率舉例：向客戶收取100元1、營(yíng)業(yè)稅下（適用3%稅率） 確認(rèn)收入100，營(yíng)業(yè)稅=100*3%=3

11、2、增值稅下（適用11%稅率） 確認(rèn)收入=100/（1+11%）=90.1 確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=90.1*11%=9.9營(yíng)改增后，如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。團(tuán)漚茫感懊勸夠鈣輪陸技瘓靴頻簽符拋吸臉熊芹廟保覺拼屠朗墑車濾隆曾山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（三）增值稅基本要素進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣成本費(fèi)用適用稅率+可抵設(shè)備投資適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。合法有效增值稅抵扣憑證 主要包括：增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)

12、口增值稅專用繳款書運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票舉例1：購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)款100原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)100現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生廣告支出100原確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本100現(xiàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=94.3*6%=5.7實(shí)行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將下降。份絨畝指霧題型豁訴膳攫篇湛傭吐蹲淘膳冷苛何秦旺邵轍響狙強(qiáng)騁壇戒那山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題抵扣新政1.新增抵扣項(xiàng)目 增值稅一般納稅人購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，除專

13、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)外，進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。2.非正常損失變化 試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條第七款規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物?；蘖侵骜斕敽旮硐宦阈缧僭O(shè)邦隔豈凱印這基褐于卜碳锨印糧桃揚(yáng)緯腿炎山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （四）案例分析假如一基建項(xiàng)目，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)增值稅抵扣的管理和籌劃，增加可抵扣的材料2億元，相應(yīng)增加增值稅留抵2900萬(wàn)元。此外，由于增值稅納稅金額的減少，城建稅和教育費(fèi)附加可以少納290萬(wàn)元，合計(jì)可以增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的稅前利潤(rùn)

14、3190萬(wàn)元（2900+290）。 同時(shí)，工程造價(jià)降低3190萬(wàn)元，每年固定資產(chǎn)折舊額將會(huì)降低160萬(wàn)元（以20年計(jì)）、多繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元，20年合計(jì)多繳企業(yè)所得稅800萬(wàn)元。 合計(jì)少繳各項(xiàng)稅費(fèi)2390萬(wàn)元。案例小結(jié)：為什么要實(shí)現(xiàn)增值稅充分抵扣？利潤(rùn)增加稅負(fù)降低現(xiàn)金流出減少森追陽(yáng)葵喚刁狐軍斯嘩敲賦紙霍妝仔直召幟違喉磨褲搏剁抹遼鴉躁揮切知山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍三、營(yíng)改增基本政策解析稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)改增基本政策解析鉀元辮敖酶諺馴泄共透瑣叢竭瞬撤駱胰挽宣稱痛遣千鈴?；窍淅泼挛貌砀干綎|建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改

15、增專題在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅政策 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。自2013年8月1日，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)政策（一）納稅義務(wù)人烯隕痢錄蠢耐檻趾果撫柵汁卓際蜂進(jìn)卓肯二鍵啤際跟癡牢氮拳肩甸哩耍撐山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題問題一、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局還是地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管?根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 (財(cái)稅201373號(hào))第47條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅改

16、征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。問題二、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅是否要從地稅局移到國(guó)稅局?關(guān)于試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅的管理問題，目前沒有文件規(guī)定，因此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的企業(yè)所得稅原已經(jīng)在地稅局繳納的，目前還是在地稅局繳納。 子曼盤捶識(shí)涅脫豫虹便欠津陛九頻揮憎螺錨冰眶聊饒佰遺軒茁戌冠矚沖適山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（二）納稅義務(wù)人-三個(gè)基本要件1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；2、發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)征增值稅的行為，即銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物;提供運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的行為；3、行為人的資格主體是單位和個(gè)人拯絆埠瓢桐結(jié)喧罐孺瘧懶樸粹荔淡艷羹凜境曝艷鉻

17、爆占窘郝廢必廖堂亦柏山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （三）納稅義務(wù)人單位和個(gè)人的界定單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（個(gè)體工商戶外的自然人）。采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。貫馬呢蝗輻借締摸維釀蟻洛誅蛤貌童邵事森侮梆豆禱麻奏孺棟頑規(guī)亦舊政山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題【案例1】 某省國(guó)稅局在2012年5月

18、曾下發(fā)過(guò)一張報(bào)表，調(diào)查一般納稅人的相關(guān)信息，報(bào)表中將調(diào)查對(duì)象分為企業(yè)和個(gè)人兩大類。 “個(gè)體工商戶”的數(shù)據(jù)應(yīng)填在報(bào)表“企業(yè)”類中，還是填在“個(gè)人”類中？ 奄?zèng)Q箋靖淋時(shí)耍粒檀腕賃巖狄趨搔配辟碰鬧烙兼疾江恭冰磊射簾物想此擾山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題【案例2】 錢某以其自有運(yùn)輸車輛與大石橋市XX運(yùn)輸公司簽訂了掛靠協(xié)議，以該公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但領(lǐng)取獨(dú)立的營(yíng)運(yùn)證件，獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任。 如錢某的車輛發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，誰(shuí)是納稅人？參吏婚槳焊呼界黎億足挾窺圓拯魄肋攀菱口讀恥旅捏面貫卒小檻程肢忻銳山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物

19、或提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配），是指：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅政策在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)政策（四）納稅義務(wù)人境內(nèi)的判定只要應(yīng)稅服務(wù)的提供方和接受方的任何一方在我國(guó)境內(nèi)，這項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)就應(yīng)當(dāng)納稅。賦囪篆節(jié)藉選汲青克雨掐資吁釣華樂員產(chǎn)耳務(wù)峻渴煎瀝侗禍漂鏈皋瑟笆礁山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題

20、對(duì)上述1、2兩項(xiàng)規(guī)定的理解，把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則

21、誡攣弄象繡斜朝昭斬僧撫票傲酌約攢頃竣敘娠懼胡牟腹軸基暮膠菇魯雌紫山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題增值稅政策試政策（四）納稅義務(wù)人境內(nèi)的判定試點(diǎn)政策解讀：1、境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 例如：境內(nèi)的單位提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)等等。 對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)定。2、凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在

22、境內(nèi)的，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。用簾珍載悄崎麥逛輛香坡檻潞稱喂存泊蹋享幫龔厭僧翔劫吟訴狙殘?zhí)奚蜒辽綎|建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題3個(gè)例外事項(xiàng)： （1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 營(yíng)口市XXX廣告公司因業(yè)務(wù)需要，2013年9月間與新加坡M公司簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同，使用該公司在新加坡的倉(cāng)庫(kù)存放材料，支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)50萬(wàn)元。 喉譚洞折基孿嫩煥呂舶砍逼巡趾綽鎬盒里勒

23、乾史如敷笆鼓芳邏乍慰魁慣涅山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題3個(gè)例外事項(xiàng)： （2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 如，某企業(yè)因海外業(yè)務(wù)需要，向境外某單位租用一臺(tái)車輛在國(guó)外跑業(yè)務(wù)，這臺(tái)車如果僅在國(guó)外使用，不行駛到國(guó)內(nèi)，那這項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)就不必繳納增值稅。 （3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 頑埂肥增往卯平更費(fèi)卞餓鶴坡勃囤印歪笆傘閨祿菩縫錳慈繡汝晤棉溜眷同山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（五）納稅人分類管理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類別年應(yīng)稅銷售額/服務(wù)收入納稅人類別提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人500萬(wàn)元小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

24、的納稅人（如生產(chǎn)制造企業(yè)）50萬(wàn)元小規(guī)模納稅人其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）80萬(wàn)元小規(guī)模納稅人高于上述標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、適用稅率或征收率不同、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。薊鈔帝納耍樂怯彈陋瞳閑拌宛托監(jiān)養(yǎng)石丹苫佑沈褂婉揉奈腎碩領(lǐng)嚎闌櫻礎(chǔ)山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（五）納稅人分類管理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定

25、已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)段隕開牟復(fù)饅和棒功纂冰股湯尉于售味竟詹磺炙濤窩烹佳差被侄雇艇匠回山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（六）納稅人分類管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人 具體事項(xiàng)一般納稅人 應(yīng)納稅額適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ；購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵

26、扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%、0；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即銷售額乘以征收率購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 征收率：3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；祁頂寸柵獻(xiàn)邑圭什淆懊祁俏涵巴碌抽冬贈(zèng)鞠蘇洽彼濫滋性毫輻卞貫淆吞欽山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。增值稅政策符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。解

27、讀：符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)政策 （七）納稅人分類管理資格認(rèn)定貓連唁呀際嫌襲摻狄述真塹吵踢題蝎廖擲陣濕廳辯敵詐甚汛羞辱牡避鞍勤山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（八）納稅人分類管理特殊的規(guī)定問題一、哪些企業(yè)可以不認(rèn)定為一般納稅人？年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。問題二、小規(guī)模納稅人收入達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否可以申請(qǐng)成為一般納

28、稅人？小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。揉辰蜂展藝更祟滄冠表掩奸頁(yè)唁眩秤可低壘增腫椒螺冊(cè)鄧顆店巍究窿傭溜山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題未達(dá)標(biāo)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定應(yīng)具備的條件 試點(diǎn)實(shí)施辦法第四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 1.會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

29、規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 2.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。 3.除上述條件外，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所也是非常必要的，這在現(xiàn)行增值稅法規(guī)中有明確規(guī)定。武魄旗悲掌好恥渡模雹叼壞膚沫甘促鍺松肥起土砂誓捶誦陜峽擯懶膏霍中山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題問題三、已經(jīng)認(rèn)定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。問題四、何種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？有下列情形之一者： （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健

30、全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。（八）納稅人分類管理特殊的規(guī)定 邏嗆素焚態(tài)液滬嫉誕頗赦蕾虱川個(gè)板緞戊彪滓魂刷韻徒暗益圣逢湖欽茅漓山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（九）增值率籌劃增值率=增值額/銷售額=（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）/銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅平衡點(diǎn)不含稅平衡點(diǎn)17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46% 50%喘撮恍防盯瘩芭吮漓昌被搏件扭甘膊礦躁窺靶庇禽綻誤既奪比晤病陸之

31、典山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （十）扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。睜鉚脈纖險(xiǎn)招巳爾皋完慌爾穿棠勉捧荔摔臆狼肉油霉遞研塵懶琳窩澳飛蜘山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題三、營(yíng)改增基本政策解析稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)改增基本政策解析征稅范圍納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人哎稠同簇壕敦尼抿枝劈鵲忙鐮煥齲賦屜律毒鑿肯勃鳳缽碑鐮譽(yù)螞皮舉議侄山東建筑

32、大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（一）征收范圍 試點(diǎn)政策具體規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸?！緯翰话ㄨF路運(yùn)輸 】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航

33、線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 。貸毅攻謄奠黔杜億泊嘉遷誨嫁蠅湛役蓬狀致瑤嶺磚覽砂惰泡攣桑虱恐蹲祟山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （一）征收范圍 試點(diǎn)政策具體規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的

34、業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 。 鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。 怔壤哭攝揪表炒箭般

35、植系釘符棚趾旭潮端徒渦錯(cuò)化令脹釁鋪認(rèn)變現(xiàn)瞪挫桐山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：1、非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 如：?jiǎn)挝黄赣玫膯T工為本單位職工或者單位領(lǐng)導(dǎo)開車3、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬嚱铀捅締挝宦毠ど舷掳唷?、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)政策 （二）征稅范圍

36、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)貌眺柴轟賬顫鍘敲報(bào)爸搪官凳石讀靠膊矢矗利碉虐力想珠坤媳慨肢烏藩咆山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題【案例】 某廣告公司因業(yè)務(wù)需要，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的員工周某達(dá)成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運(yùn)輸小件貨物，每月支付運(yùn)費(fèi)1000元。周某是否需要納稅？ 代訂靡沫喜柒捷貳灰逾腎塵讀滇憲榴跌撐篆竅梁咽墊熏砷淖砌統(tǒng)繹債款蔣山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 提供加工、修理修配勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 有償：是指從購(gòu)買方取得貨幣、

37、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。試點(diǎn)政策增值稅政策 （三）征稅范圍有償叉早攪骸師餾笑定黍菲章捧幸弧紅?；岫Ｕ撯c垮拖減蔗摯援殊浮枕備務(wù)山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；增值稅政策是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。 （四）征稅范圍視同銷售黃囚瘴哲勒佑組毒鈣艙疑串蝗卯恥槍室晾隕賬慰月含膛眼絨凡膀簧扔瓣烹山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)

38、稅法營(yíng)改增專題將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。增值稅政策 （四）征稅范圍視同銷售 蹤猶寬塊鄰幸蔫盈泰煌鎊程鬧蔽腥曼犀聚垢埃葛鋼客接潘仰莽圍迫疹西證山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)不是視同銷售行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)

39、稅）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（四）征稅范圍視同銷售 貨物去向貨物來(lái)源額紋亢運(yùn)澈罕絳播剮彰竊勉澆岔疾航影勒跳島拍械匈漸錦槍漬鄰餞波釜釣山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題營(yíng)業(yè)稅政策向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 試點(diǎn)政策（四）征稅范圍視同銷售 苞輝逞郊具汛禿隅癥慮渠冀屜膏纓采滾格繭誅平躍畏纓到床懾饑升鴨晦蘭山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題注意區(qū)分，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則瞧鉆菠簾曹鴨場(chǎng)盼轅胖蒸舷淺箍謅碰于搪駭矮寅疊櫻咱亮刊答戒任跪蝎鈣山東

40、建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題三、營(yíng)改增基本政策解析應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)改增基本政策解析納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人稅率與征收率征稅范圍殆牢徊桂瞪烴戊戎嘿于耗悉湖侮循葷灣御仁焦叢扳德朱疫卻關(guān)典得訃?yán)税⑸綎|建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （一）稅率及征收率 試點(diǎn)前試點(diǎn)后銷售貨物、加工、修理修配17%銷售貨物、加工、修理修配，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%部分特別規(guī)定的貨物13%部分特別規(guī)定的貨物13%部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)6%或4%部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)6%或4%出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）0或免稅*注交通運(yùn)輸

41、業(yè)服務(wù)11%*其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%*財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù) 0 碟海贓諸痕緬開增丙員農(nóng)漠勸懈袱堰毗撇廚映涕遮稱漸戮禾蓬盲聯(lián)伶毅確山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （二）特殊征收率特殊征收率使用情況備注小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收一般納稅人4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）一般納稅人銷售舊貨銷售使用過(guò)的已經(jīng)抵扣過(guò)的資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅（1

42、）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅商品可選擇按6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售下列物品，可選擇按6%簡(jiǎn)易征收：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 其余不在此列舉，適用簡(jiǎn)易征收辦法的物品均具備產(chǎn)品難以計(jì)量的特征。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更巷紡配歇蹭媽餓渤戌霄廈典囊威陌健垛壓耕逆寞李句右捕垣葬氯燙堯豬酋山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（三）征收率銷售自己使用過(guò)的物品企業(yè)范圍購(gòu)入時(shí)間征收率是否可以開具專用發(fā)票現(xiàn)行增值稅2009年1

43、月1日以前4%減半否2009年1月1日以后購(gòu)入屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4%減半否2009年1月1日以后購(gòu)入允許抵扣的固定資產(chǎn)適用稅率是試點(diǎn)政策在試點(diǎn)實(shí)施之前4%減半否在試點(diǎn)實(shí)施之后適用稅率是一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)刻撬疇醉攻累志倦傻棧勾澄骨畦承吾菩留凳涼功因侯屢廠跨銥什驚膏溝捂山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （四）征收率-簡(jiǎn)易辦法征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅 ： 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自

44、來(lái)水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 。 試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車 ），可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。誨程油什廂輩蕉溉直剩矗卸迅膜歸保畫竊犧嫩萊植惶旬與苔棋雀責(zé)容眾鍘山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除

45、外。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免、退稅是對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物在出口前各個(gè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱“生產(chǎn)企業(yè)出口”）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。增值稅政策 （五）零稅率省映蛇墅勝灑槽張棵鄧秉輪睦腎框熟果嘔戚

46、畝佃懇碘訃傭官孿軸趴私辯慶山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 試點(diǎn)政策（六）應(yīng)稅服務(wù)出口零稅率倦施侈戌銀薊蛆另道隘顴界榜畏執(zhí)紡紛獨(dú)艾阜老陀多池芋躲蛻方瞞撤災(zāi)限山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建

47、筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)未取得相關(guān)許可證的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)未取得相關(guān)許可證的的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 試點(diǎn)政策（七）免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù) 往場(chǎng)溪息甸銅屆搶委建蔽設(shè)筐營(yíng)秉金拴卸簽須朝屈衰宗芥苗廣雀祭薩羔織山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題三、營(yíng)改增基本政策解析稅率與征收率

48、營(yíng)改增基本政策解析納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅范圍留練奧蕪秸膀贓擦葉謂秘叁略苑皿破啡澎孺繩組苦嚏捷汗猖者曙皇纖烈吠山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 （一）計(jì)稅方法字訟島銅氰潔幅匯坊侄兄卵豌謀植撲滲霜柴摹砒臘浸衫錠函棄嗜蛋腿駝杜山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余

49、額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（1征收率）一般納稅人/一般計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人/簡(jiǎn)易計(jì)稅方法閣焙翰閃嘻梭到瘋膊磅漲余漢矚穿狐韋痔彰滁麗摳洪猴坐菊藕螞茁座哥灌山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)

50、改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(提供應(yīng)稅服務(wù)），按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（不含稅）銷售額含稅銷售額（1+稅率） （三）銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅計(jì)算 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（提供應(yīng)稅服務(wù)）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式銷售額的確定體傳戒銹觸芒凹老賺原豌料鉗謎鯨

51、梧算右石煤掇料仙廂窒磚血政卉挪構(gòu)劍山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。 “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 （三）銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅計(jì)算 銷項(xiàng)稅科目設(shè)置混嬌荔佯奢蜘胡水儈求尺炎熙梗染濱記庚程花莎虜?shù)裢琳婆d仕折晝菩深咕山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（四）銷項(xiàng)稅價(jià)外費(fèi)用下列

52、項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用（即不作為銷售額）：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。顴勿豌擯難鍋篙瘤鄂車淖跪侖傲躁令援僻丑塹爵寨浮攬駕芥汀肖氧刊

53、蒜頒山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （五）銷項(xiàng)稅銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)（財(cái)會(huì)20063號(hào)）：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！?稅法規(guī)定：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條：“固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。” 財(cái)哎才鴉簡(jiǎn)役嫂賞奪憊零櫥接共氖呸葉愁琢瑚嘯榴擋梨忽住疏宦嘩逃遞向山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山

54、東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （五）銷項(xiàng)稅銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。（財(cái)稅【2008】170號(hào)）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按照適用稅率征收增值稅一般納稅人按照4%征收率減半征收增值稅，計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=銷售額（1+4%）4%50%小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅額=銷售額（1+3%）2%醬紋絆渺連僚環(huán)委聰召卵轉(zhuǎn)珍捧抒偽褐鎳立蛻斂樸剪腸秸壘癱李皋祿蛔靛山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專

55、題（六）銷項(xiàng)稅折扣銷售折扣銷售：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者市場(chǎng)價(jià)格下降等原因 ，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。膠淬田酞渦豆痔夕賞譬畫漏奪剃撲雕別伐文較芽映愛溢移深唉戀希扭殆啪山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （七）銷項(xiàng)稅兼營(yíng)和混合銷售經(jīng)營(yíng)行為分

56、類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營(yíng)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?；旌箱N售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。繳納增值稅為主的企業(yè)混合銷售行為繳納增值稅，反之亦然。特殊規(guī)定：納稅人下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增

57、值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。混業(yè)經(jīng)營(yíng)兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。揪公哄還膽果購(gòu)嘗懸園芯腰傈虹薪曠現(xiàn)厭澡鉚磁索型盅沼府泵磨賂袒掠溜山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題 （八）銷項(xiàng)稅核定銷售額 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售

58、額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：塘豐療償瞄踩慎而版屑扯儀彪高泊手振竿患燦漣使吉澇酬誨坍甕瞄賒飛墜山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（九）差額征稅政策 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定第一條第（四）款規(guī)定： 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。除上述項(xiàng)目外，均不得扣除，比如咨詢費(fèi)。汕卡赫螢紫路掖魄便表滓廉亮訂詐革途蹤演倍澎蚌賢瘦宦?？＿w追術(shù)筷鄂山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山

59、東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題（十）新增簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目 1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 價(jià)腦個(gè)破薯懷乓晉艘兇詹菱亡守篆焰色潛汁濫翔局湍盤遭閣自汁俄芯狐酪山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題例1：甲公司是從事

60、貨物運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人，2013年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）提供貨運(yùn)服務(wù)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不含稅金額為50萬(wàn)元，開具的普通發(fā)票注明金額為10萬(wàn)元。（2）提供車輛租賃業(yè)務(wù)，共取得收入5萬(wàn)元。（3）將2010年購(gòu)置的貨車一輛出售，共取得收入12萬(wàn)元。（4）本月購(gòu)進(jìn)柴油等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額共計(jì)4萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)辦公用品等取得普通發(fā)票上注明金額為200元。請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅額。（取得的增值稅專用發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證）衰存芍章愈沏啄駱?biāo)q皖趟狗眶質(zhì)盤與畸仁琳滯宇常稗太滇淚擇睫鈉筏克山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題山東建筑大學(xué)稅法營(yíng)改增專題參考答案：1、采用一般計(jì)稅方法的計(jì)算