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文檔簡介
1、出口退稅知識講解第一章 出口貨物退(免)稅概述 第一節(jié)出口貨物退(免)稅的基本概念 出口貨物退(免)稅是在國際貿(mào)易業(yè)務中,對我國報關出口的貨物退還或是免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅,即公平競爭對出口貨物實行零稅率。 我國現(xiàn)行的出口貨物退(免)稅管理辦法(試行),把它表述為:“出口商品自營或委託出口的貨物,除有規(guī)定外,可在貨物報關出口並在財務上做銷售核算後,憑有關憑證報送國家稅務局批準退還或免征增值稅、消費稅。”第二節(jié)出口貨物退(免)稅基本原則國際慣例原則,也即公平稅負的原則屬地管理原則征多少、退多少的原則宏觀調(diào)控原則 第三節(jié)出口貨物退(免)稅基本規(guī)定一、出口貨物退
2、(免)稅的出口商品類型 符合規(guī)定可以辦理出口貨物退(免)稅的出口商包括三類: a.對外貿(mào)易經(jīng)營者 b.沒有出口經(jīng)營資格委託出口的生產(chǎn)企業(yè) c.特定退(免)稅的企業(yè)和人員 二、出口退(免)稅的貨物范圍1.一般退(免)稅的貨物范圍可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下條件:(1)必須是屬於增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯並已核銷的貨物(除的規(guī)定者除外);(5)必須按月向稅局進行退(免)稅申報。2.特準退(免)稅貨物范圍(1)對外承包工程公司運出境外用於對外承包項目的貨物;(2)對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用於對外修理
3、修配的貨物;(3)外輪供應公司、遠洋供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;(4)企業(yè)在國內(nèi)采購並運往境外作為在國外投資的貨物;(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品;(6)對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件;(7)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式出口的貨物;(8)對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易的出口貨物;(9)對港澳臺貿(mào)易的貨物;(10)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外的進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物,保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工後再出口的貨物;(11)對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委託保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)並代理報關離境的貨物;(12)
4、出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物;(13)從1997年12月23日起,對外國駐華使(領)館及其外交人員購買的列各中政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目產(chǎn)物品;(14)從1999年9月1日起,外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備; 3.免稅不予以退稅的免稅出口貨物(1)來料加工復出口的貨物;(2)避孕藥品和用具,古舊圖書;(3)有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃的卷煙;(4)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)拔的貨物;(5)生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營或出口的自產(chǎn)貨物;(6)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或是委託出口屬消費稅征稅范圍的自產(chǎn)貨物,免征消費稅;(7)國家規(guī)定的其他免稅貨物;4.不予退(免)稅的出口貨物(1
5、)原油(指國家計劃外出口的原油)以及中外合作沒(氣)田開采的天然氣;(2)國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金(進口加工復出口的除外);(3)國家取消出口退稅政策的貨物,即退稅率為零的出口貨物,目前包括焦炭及半焦炭、練焦煤、尿素產(chǎn)品等;(4)自2005年4月1日起,外貿(mào)企業(yè)購進並持普通發(fā)票的一般貨物;(5)生產(chǎn)企業(yè)自營或委託出口的非自產(chǎn)貨物;(6)非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品(7)有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃外的卷煙;(8)從1995年7月1日起,非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物;(9)財稅2006139號文增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄,將此文件發(fā)佈前已經(jīng)取消出口退稅以及
6、此文取消出口退稅的商品列入該目錄。對列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進口一律征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。第四節(jié)出口退(免)稅稅種和稅率一、出口貨物退(免)稅的稅種a.增值稅b.消費稅二、出口貨物退(免)稅的增值稅退稅率目前出口貨物增值稅的退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%、4%。三、出口貨物退(免)稅的消費稅退稅率消費稅的退稅率為其征收率,即退還消費稅應稅貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅,也即征多少退多少。第二章出口貨物退(免)稅的計算第一節(jié)出口貨物退(免)稅的計算方法 在我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理中,對不同類型的企業(yè)實行不同的計算方法。一、出口貨物退(免)增值稅的計算方法 現(xiàn)行出口
7、貨物增值稅的退(免)稅辦法主要有五種:(一)“免、退”稅,即對本出口銷售環(huán)節(jié)增值稅部分免稅,進項稅額退稅。 應退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 或出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價退稅率 主要適用於外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工鐵證貿(mào)企業(yè)(二)“先征後退”,即先依據(jù)出口貨物離岸價征稅,在單證齊全後 應退稅額=出口離岸價外匯人民幣牌價退稅率 2002年1月1日之前生產(chǎn)采用這種計算方法(三)“免、抵、退”稅,即對出口銷售本環(huán)節(jié)增值稅部分免稅,進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣,不足抵扣的部分進行退稅。 主要適用於的進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。(四)“免稅”即對出口貨物直接免
8、征增值稅和消費稅。(五)新發(fā)生出口業(yè)務和小型出口企業(yè)退稅計算規(guī)定二、出口貨物退(免)消費稅的計算方法 現(xiàn)行出口貨物消費稅,除規(guī)定不退稅的應稅消費品外,分別采取免稅和退稅兩種方法,即: (一)對生產(chǎn)企業(yè)直接出口或是委託企業(yè)代理出口的應稅消費品,一律免征消費稅。 (二)對外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)收購貨物直接出口或受其他外貿(mào)企事業(yè)代理出口的應稅消費品,退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征的消費稅。 從價征收的,應退消費稅=出口貨物工廠購進金額消費稅稅率 從量征收的,應退消費稅=出口數(shù)量消費稅單位稅額 第二節(jié) 出口貨物退(免)稅計稅依據(jù) 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計稅依據(jù)上購進出口貨
9、物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額; 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退消費稅的計稅依據(jù):凡從屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據(jù);凡從屬從量定額計征消費稅的貨物應依購進貨物和報關出口的數(shù)量為依據(jù);凡屬復合計征消費稅的貨物 應依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格和數(shù)量分別為計稅依據(jù)。二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退(免)增值稅稅額的計稅依據(jù)是出口貨物離岸價。出口貨物離岸價(FOB)以企業(yè)開具出口發(fā)票或是報關單止的離岸價格為準。 若出口發(fā)票和報關單均不能反映出口貨物離岸價,企業(yè)應按離岸價申報“免、抵、退”稅,否則,稅務機關有權(quán)按照中華人
10、民共和國稅收管理辦法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。第三節(jié) 出口貨物“免、抵、退”稅的基本概念 實行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予以退還的進項稅額,抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)抵頂?shù)倪M項稅額大於應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。第四節(jié) “免、抵、退”稅的計算公式與步驟“免、抵、退”稅中的免抵退稅額、應退稅額和免抵稅額要分以下三步逐項計算:第一步,計算期末留抵稅額。當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額
11、-(當期進項稅額-當期進項稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額-免抵退貨物應退稅額)a.若當期應納稅額0,說明已沒有未抵頂完的稅額,此時,當期留抵稅額為0.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的計算公式:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格 (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。第二步,計算免抵退稅額計算公式為:免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進的原材料價格出口貨物退稅率第三步 計算當期應退稅額和免抵稅額當
12、期應退稅額和免抵稅額計算公式如下:(1)當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時,說明當期期末留抵稅額與出口貨物進項稅額抵項內(nèi)銷貨物應納稅額未抵項完的部分(即當期應退稅額)相一致。此時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額(2)當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時,說明期末留抵稅額中除了出口貨物進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應納稅額未抵項完的部分(即當期應退稅額)外,還含有庫存原材料、產(chǎn)成品等的進項稅額同,所以這時不能把期末留抵稅額作為應退稅額,應退稅額最多只能為免抵退稅額,而不能超過免抵退稅額。 因此,當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期免抵退稅額;當期免抵稅額
13、=0。第五節(jié) “免、抵、退”稅的計算舉例一、沒有使用免稅購進料件且征退率一致,當期期末留抵稅額小於當期免抵退稅額的計算舉例。例1.假設當期全部進項稅額100萬元,生產(chǎn)產(chǎn)品當期全部銷售,內(nèi)銷500萬元,出口銷售額折算成人民幣500萬元,沒有期期末庫存原材料,出口貨物的征、退稅率均為17%。1.計算期末留抵稅額由於出口貨物的征、退稅率一致,所以當期免抵退稅不得不免征和抵扣稅額=0當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) =500 17%-(100-0)=85-100=-15萬元2.因為1518,即:當期期末留抵稅額85,即當期期末留抵稅額當期免抵退稅額
14、,所以:當期應退稅額=當期免抵退稅額=85萬元當期免抵稅額=0三、使用免稅購進料件且征退稅率不一致的綜合舉例。例3.假設生產(chǎn)企業(yè)有料件進口加工復出口業(yè)務,征稅率為17%,退稅率為13%,當期全部進項稅額為300萬元,進料加工免稅進口料件到巖價為200萬美元,內(nèi)銷1000萬元,出口300萬美元,假設外匯牌價為1美元 =8.3元1.計算期末留抵稅額由於使用了免稅購進料件,因此,在計算當期期末留抵稅額時,要先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格 (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=200 8.3 (17%-13%)=66.4萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。 =3008.3(17%-13%)-66.4=33.2萬元當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=100017%-(300-33.2)=-96.8萬元當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=96.8萬
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