出口退稅培訓(xùn)講義

1、出口退稅知識講解第一章 出口貨物退（免）稅概述 第一節(jié)出口貨物退（免）稅的基本概念 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或是免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即公平競爭對出口貨物實行零稅率。 我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法（試行），把它表述為：“出口商品自營或委託出口的貨物，除有規(guī)定外，可在貨物報關(guān)出口並在財務(wù)上做銷售核算後，憑有關(guān)憑證報送國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅?！钡诙?jié)出口貨物退（免）稅基本原則國際慣例原則，也即公平稅負(fù)的原則屬地管理原則征多少、退多少的原則宏觀調(diào)控原則 第三節(jié)出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退

2、（免）稅的出口商品類型 符合規(guī)定可以辦理出口貨物退（免）稅的出口商包括三類： a.對外貿(mào)易經(jīng)營者 b.沒有出口經(jīng)營資格委託出口的生產(chǎn)企業(yè) c.特定退（免）稅的企業(yè)和人員 二、出口退（免）稅的貨物范圍1.一般退（免）稅的貨物范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下條件：（1）必須是屬於增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關(guān)離境的貨物；（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯並已核銷的貨物（除的規(guī)定者除外）；（5）必須按月向稅局進(jìn)行退（免）稅申報。2.特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（1）對外承包工程公司運出境外用於對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用於對外修理

3、修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內(nèi)采購並運往境外作為在國外投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式出口的貨物；（8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易的出口貨物；（9）對港澳臺貿(mào)易的貨物；（10）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工後再出口的貨物；（11）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委託保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)並代理報關(guān)離境的貨物；（12）

4、出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物；（13）從1997年12月23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列各中政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目產(chǎn)物品；（14）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； 3.免稅不予以退稅的免稅出口貨物（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃的卷煙；（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)拔的貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營或出口的自產(chǎn)貨物；（6）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或是委託出口屬消費稅征稅范圍的自產(chǎn)貨物，免征消費稅；（7）國家規(guī)定的其他免稅貨物；4.不予退（免）稅的出口貨物（1

5、）原油（指國家計劃外出口的原油）以及中外合作沒（氣）田開采的天然氣；（2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金（進(jìn)口加工復(fù)出口的除外）；（3）國家取消出口退稅政策的貨物，即退稅率為零的出口貨物，目前包括焦炭及半焦炭、練焦煤、尿素產(chǎn)品等；（4）自2005年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)並持普通發(fā)票的一般貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)自營或委託出口的非自產(chǎn)貨物；（6）非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品（7）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃外的卷煙；（8）從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；（9）財稅2006139號文增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄，將此文件發(fā)佈前已經(jīng)取消出口退稅以及

6、此文取消出口退稅的商品列入該目錄。對列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進(jìn)口一律征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。第四節(jié)出口退（免）稅稅種和稅率一、出口貨物退（免）稅的稅種a.增值稅b.消費稅二、出口貨物退（免）稅的增值稅退稅率目前出口貨物增值稅的退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%、4%。三、出口貨物退（免）稅的消費稅退稅率消費稅的退稅率為其征收率，即退還消費稅應(yīng)稅貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅，也即征多少退多少。第二章出口貨物退（免）稅的計算第一節(jié)出口貨物退（免）稅的計算方法 在我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理中，對不同類型的企業(yè)實行不同的計算方法。一、出口貨物退（免）增值稅的計算方法 現(xiàn)行出口

7、貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有五種：（一）“免、退”稅，即對本出口銷售環(huán)節(jié)增值稅部分免稅，進(jìn)項稅額退稅。 應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 或出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價退稅率 主要適用於外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工鐵證貿(mào)企業(yè)(二)“先征後退”，即先依據(jù)出口貨物離岸價征稅，在單證齊全後 應(yīng)退稅額=出口離岸價外匯人民幣牌價退稅率 2002年1月1日之前生產(chǎn)采用這種計算方法(三)“免、抵、退”稅，即對出口銷售本環(huán)節(jié)增值稅部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分進(jìn)行退稅。 主要適用於的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。(四)“免稅”即對出口貨物直接免

8、征增值稅和消費稅。(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)和小型出口企業(yè)退稅計算規(guī)定二、出口貨物退(免)消費稅的計算方法 現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種方法，即： (一)對生產(chǎn)企業(yè)直接出口或是委託企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅。 (二)對外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)收購貨物直接出口或受其他外貿(mào)企事業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征的消費稅。 從價征收的，應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠購進(jìn)金額消費稅稅率 從量征收的，應(yīng)退消費稅=出口數(shù)量消費稅單位稅額 第二節(jié) 出口貨物退(免)稅計稅依據(jù) 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)上購進(jìn)出口貨

9、物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額； 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅的計稅依據(jù)：凡從屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；凡從屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依購進(jìn)貨物和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)；凡屬復(fù)合計征消費稅的貨物 應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格和數(shù)量分別為計稅依據(jù)。二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額的計稅依據(jù)是出口貨物離岸價。出口貨物離岸價(FOB)以企業(yè)開具出口發(fā)票或是報關(guān)單止的離岸價格為準(zhǔn)。 若出口發(fā)票和報關(guān)單均不能反映出口貨物離岸價，企業(yè)應(yīng)按離岸價申報“免、抵、退”稅，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人

10、民共和國稅收管理辦法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。第三節(jié) 出口貨物“免、抵、退”稅的基本概念 實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項稅額，抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大於應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第四節(jié) “免、抵、退”稅的計算公式與步驟“免、抵、退”稅中的免抵退稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額要分以下三步逐項計算：第一步，計算期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額

11、-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額-免抵退貨物應(yīng)退稅額)a.若當(dāng)期應(yīng)納稅額0，說明已沒有未抵頂完的稅額，此時，當(dāng)期留抵稅額為0.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格 (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。第二步，計算免抵退稅額計算公式為：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)的原材料價格出口貨物退稅率第三步 計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額當(dāng)

12、期應(yīng)退稅額和免抵稅額計算公式如下：(1)當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，說明當(dāng)期期末留抵稅額與出口貨物進(jìn)項稅額抵項內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額未抵項完的部分(即當(dāng)期應(yīng)退稅額)相一致。此時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，說明期末留抵稅額中除了出口貨物進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額未抵項完的部分(即當(dāng)期應(yīng)退稅額)外，還含有庫存原材料、產(chǎn)成品等的進(jìn)項稅額同，所以這時不能把期末留抵稅額作為應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額最多只能為免抵退稅額，而不能超過免抵退稅額。 因此，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額

13、=0。第五節(jié) “免、抵、退”稅的計算舉例一、沒有使用免稅購進(jìn)料件且征退率一致，當(dāng)期期末留抵稅額小於當(dāng)期免抵退稅額的計算舉例。例1.假設(shè)當(dāng)期全部進(jìn)項稅額100萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售，內(nèi)銷500萬元，出口銷售額折算成人民幣500萬元，沒有期期末庫存原材料，出口貨物的征、退稅率均為17%。1.計算期末留抵稅額由於出口貨物的征、退稅率一致，所以當(dāng)期免抵退稅不得不免征和抵扣稅額=0當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) =500 17%-(100-0)=85-100=-15萬元2.因為1518，即：當(dāng)期期末留抵稅額85，即當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額

14、，所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=85萬元當(dāng)期免抵稅額=0三、使用免稅購進(jìn)料件且征退稅率不一致的綜合舉例。例3.假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)有料件進(jìn)口加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，征稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)期全部進(jìn)項稅額為300萬元，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到巖價為200萬美元，內(nèi)銷1000萬元，出口300萬美元，假設(shè)外匯牌價為1美元 =8.3元1.計算期末留抵稅額由於使用了免稅購進(jìn)料件，因此，在計算當(dāng)期期末留抵稅額時，要先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格 (出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=200 8.3 (17%-13%)=66.4萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。 =3008.3(17%-13%)-66.4=33.2萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=100017%-(300-33.2)=-96.8萬元當(dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值=96.8萬