52-66財管基礎(chǔ)班講義j

1、考點十二：責(zé)任成本管理2.利潤中心利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。利潤中心的類型包括：（1）自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；（2）人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)各責(zé)任中心之間使用結(jié)算價格結(jié)算半成品銷售收入的責(zé)任中心?？己酥笜?biāo)：邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心可控固定成本不可控固定成本【提示 1】可控邊際貢獻也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資

2、源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。【提示 2】部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，它的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。3.投資中心投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的進行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心是最次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必須是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)?？己酥笜?biāo)：（1）投資率：投資率是投資中心獲得的利潤與

3、投資額的比率，其計算公式為：投資率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。（2）剩余收益：剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)最低投資率）公式中的最低投資率是根據(jù)資本成本來確定的。它一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資率。率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資投資率主明了投資中心運用公司的每資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻的大小。它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不業(yè)之間的比較。過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的

4、產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理為眼前利益而犧牲長遠利益。剩余收益指標(biāo)彌補了投資率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相的，但由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。【例 8-22】某公司的投資率如表 8-17 所示：假定 A 投資中心一個投資額為 1000 萬元的投資機會，可獲利潤 131 萬元，投資報酬率為 13.1%，假定公司整體的預(yù)期最低投資要求：評價A 投資中心的這個投資機會。率為 12%。【】若 A 投資中心接受該投資，則A、B 投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計算如表

5、 8-18 所示：（1）用投資率指標(biāo)衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資率增加了0.275%，應(yīng)接受這項投資。然而，由于 A 投資中心的投資能不會接受這一投資。（2）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績。率下降了 3%，該投資中心可A 投資中心接受新投資前的剩余收益=280-2000 12%=40（萬元）A 投資中心接受新投資后的剩余收益=411-3000 12%=51（萬元）以剩余收益作為評價指標(biāo)，實際上是分析該項投資是否給投資中心帶來了的超額收入，所以如果用剩余收益指標(biāo)來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余收益增加了 11 萬元（51-40），則 A 投資中心應(yīng)該接受這項投資。（二）轉(zhuǎn)移價格的制定轉(zhuǎn)移價

6、格是指企業(yè)有關(guān)責(zé)任之間提品或勞務(wù)的結(jié)算價格轉(zhuǎn)移價格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個責(zé)任中心都能夠作為單獨的組織進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。項目內(nèi)容含義特點及適用情形轉(zhuǎn) 移價格的類型市場價格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎(chǔ)。市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)。協(xié)商價格責(zé)任中心之間以正常的市場價格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標(biāo)準(zhǔn)。采用該價格的前提是

7、中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方 決定是否 這種產(chǎn)品。協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是 變動成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵 經(jīng)典題解【例題 21單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)是（）。（2012）A.邊際貢獻C.剩余收益B.部門毛利D.部門凈利潤【】C】對投資中心的業(yè)績進行評價時，不僅要運用利潤指標(biāo)，還需要計算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要有投資率和剩余收益等指標(biāo)?！纠} 22多選題】下列各項指標(biāo)中，根據(jù)責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，適用于利潤中心業(yè)績評價的有（A.部門邊際貢獻 C.投資率）。（2011 年）B.可控邊際貢獻 D.剩余收益【】AB】利潤中心的業(yè)績考核指標(biāo)有邊際貢

8、獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。投資報酬率和剩余收益屬于投資中心的考核指標(biāo)。所以，選項 A、B 正確?！纠} 23單選題】下列各項中，一般（）。（2010 年）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價計價基礎(chǔ)的是A.完全成本C.變動成本B.固定成本D.變動成本加固定制造費用【】B】本題的主要考核點是可以作為以成本為轉(zhuǎn)移定價計價基礎(chǔ)的成本的類型。作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價計價基礎(chǔ)包括完全成本、全部成本費用加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。因此本題的正確是選項 B?！纠} 24判斷題】在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較時，使用剩余收益指標(biāo)優(yōu)于投資【率指標(biāo)。（】）（2010 年）】本題的主要考核點是

9、投資中心評價指標(biāo)的特點。剩余收益指標(biāo)彌補了投資率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相的，但由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。因此本題的說法是錯誤的。【例題 25多選題】在下列各項中，屬于可控成本必須同時具備的條件有（年）。（2008A.可以預(yù)計C.可以施加影響B(tài).可以計量D.可以責(zé)任持時，會導(dǎo)致公司的行政干預(yù)。雙重價格由 責(zé)任中心的交易雙方采用不同的 轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。采 重價格， 可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好地滿足企業(yè) 交易雙方在不同方面的管理需要。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價是指所有的交易均以某種形式的成本價格進行結(jié)算，它適用于轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價

10、的情況，包括完全成本、全部成本費用加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。簡便、客觀，但存在信息和激勵方面。【】ABCD】可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應(yīng)具備三個條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。選項 C 和選項 D 均體現(xiàn)了該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。【例題 26單選題】在下列各項同需求又能激勵雙方積極性的是（轉(zhuǎn)移價格中，既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不）。（2007 年）A.市場價格C.雙重價格B.協(xié)商價格D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價【】C】轉(zhuǎn)移價格的類型包括市場價格、協(xié)商價格、

11、雙重價格和以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價四種。其中，雙重價格就是針對責(zé)任中心各方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格所制訂的價格。該價格的好處是既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求，又能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性?！纠} 27單選題】既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個別投資中心的利益與企業(yè)整體利益保持一致的考核指標(biāo)是（）。（2006 年）A.可控成本C.剩余收益B.利潤總額D.投資率【】C】剩余收益指標(biāo)彌補了投資率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相的。單【例題 28單選題】某企業(yè)的一個成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)量為 800 件，位成本為 50 元；實際產(chǎn)量為 900 件，實際成本為 46 元，則該成本中心

12、的成本節(jié)約率為（A.8.7%）。B.-8%D.8%C.-8.7%【】D】成本節(jié)約額=900（50-46）=3600（元），成本節(jié)約率=3600/（50900）100%=8%。【例題 29單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將 A 產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時，廠內(nèi)按 A 產(chǎn)品的該項市場售價向甲支付價款，同時按 A 產(chǎn)品的變動成本從乙收取價款。據(jù)此可認(rèn)為交易采用的轉(zhuǎn)移價格是（）。A.市場價格C.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價B.協(xié)商價格D.雙重價格【基礎(chǔ)。】D】雙重價格，即是由責(zé)任中心的交易雙方采用不同的轉(zhuǎn)移價格作為計價【例題 30單選題】某投資中心的投資額為 200000 元，企業(yè)要求的最低投資率為15%，剩余收益為 20000 元，則該投資中心的投資率為（）。A.35%【（投資B.30%C.28%D.2