營(yíng)改增細(xì)則解讀與行業(yè)應(yīng)對(duì)策略

1、營(yíng)改增細(xì)則解讀與行業(yè)應(yīng)對(duì)策略 浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 何建軍 目 錄 一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的差異分析 二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響 五、企業(yè)主要的應(yīng)對(duì)策略一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的差異分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅的最大區(qū)別是營(yíng)業(yè)稅以每次交易額為計(jì)稅基數(shù)，不考慮是否增值；增值稅的計(jì)稅基數(shù)則是以每次交易的增值額為計(jì)稅基數(shù)增，理論上不增值就沒(méi)有稅金。因此增值稅可以更加有效的避免重復(fù)增稅，具體詳見(jiàn)下表：一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的差異分析一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的差異分析從上表可以看出，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，同一件商品在沒(méi)有增值（加價(jià)）的情況下，仍然需要交

2、納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)商品或服務(wù)流轉(zhuǎn)一定次數(shù)以后商品的價(jià)值已經(jīng)全部轉(zhuǎn)化為稅款收入，明顯不利于流通；增值稅則可以避免重復(fù)增稅情況的出現(xiàn)，理論上平價(jià)轉(zhuǎn)讓若干次以后不會(huì)增加稅負(fù)。一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的差異分析會(huì)計(jì)核算差異舉例：施工企業(yè)收到工程款1110000元營(yíng)改增之前的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1,110,000元 借：銷售稅金及附加 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,110,000元 貸：應(yīng)交稅金營(yíng)改增以后的會(huì)計(jì)處理： 一般納稅人 小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易征收納稅人 借：銀行存款 1,110,000元 借：銀行存款 1,110,000元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,000,000元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,077,669.90元 貸：應(yīng)

3、交稅金 110,000元 貸：應(yīng)交稅金 32,330.10元二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程我國(guó)的增值稅最早于1979年開始試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)15年的探索，于1993年頒布了增值稅暫行條例并于1994年1月1日起正式在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅制度，但是由于歷史的原因，我國(guó)還同時(shí)頒布了營(yíng)業(yè)稅暫行條例，規(guī)定對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等九大行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅（不征收增值稅）具體行業(yè)及稅目見(jiàn)表：稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程由于前述營(yíng)業(yè)稅的

4、缺陷，這樣安排的直接效應(yīng)就是破壞了增值稅的增值納稅原則，損壞了商品、服務(wù)在市場(chǎng)流通過(guò)程中形成的扣稅鏈條。 舉例如下：建材企業(yè)銷售建材給施工企業(yè)建材1000000元(不含稅），適用增值稅稅率17%，則建材企業(yè)應(yīng)納增值稅：1000000*17%=170000元；施工企業(yè)運(yùn)用該1170000元建材（含稅），為某工廠建造了一棟建筑，向該工廠收取決算造價(jià)2000000元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%， 施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：2000000*3%=60000元，按照營(yíng)業(yè)稅的征稅機(jī)制，施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)建材所包含的增值稅不能予以抵扣；二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程工廠當(dāng)年發(fā)生銷售3000000元（不含稅），適用增值稅率1

5、7%， 當(dāng)年應(yīng)納增值稅：3000000*17%=510000元根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，工廠為了進(jìn)行生產(chǎn)和銷售所發(fā)生的耗費(fèi)所含的稅金應(yīng)當(dāng)給予抵扣，但因?yàn)槭┕て髽I(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅60000元以及建材企業(yè)繳納的170000元增值稅不能在工廠計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)抵扣?？梢?jiàn)，按照現(xiàn)行稅制，工廠在繳納增值稅的過(guò)程中，對(duì)于上述業(yè)務(wù)實(shí)際上沒(méi)有享受到增值納稅的待遇，而是對(duì)構(gòu)建的廠房所發(fā)生的耗費(fèi)，視同為增值，重復(fù)征收了稅款。二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程“營(yíng)改增”就是將過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、

6、層層抵扣”，使稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。國(guó)務(wù)院把“營(yíng)改增”列入了我國(guó)“十二.五規(guī)劃”?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革是繼1994年分稅制改革以來(lái)，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，意義重大，影響深遠(yuǎn)。個(gè)人認(rèn)為，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，隨著名義稅率的下降和抵扣范圍的拓寬，政府財(cái)政收入將會(huì)不降反增。二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程營(yíng)改增時(shí)間軸 2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，營(yíng)改增的具體進(jìn)程如下：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

7、自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。*2013年8月1日起，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2013年12月4日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程自2014年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2016年3月23日，關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)

8、等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。2016年3月31日，稅務(wù)總局發(fā)布第13、14、15、16、17、18、19號(hào)公告，對(duì)營(yíng)改增以后增值稅納稅申報(bào)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃增值稅征收管理、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理以及委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款、代開增值稅發(fā)票等業(yè)務(wù)作了規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案2011年國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市2012年8月1日起至年底 國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增

9、值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2013年12月4日上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2012年1月1日范圍已推廣到全國(guó)試行2013年8月1日起營(yíng)業(yè)稅增值稅電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍2014年6月1日起全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)2016年3月23日2016年5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程試點(diǎn)以來(lái) 適 用 稅率：0、6%、11%、13%、17%等多檔； 簡(jiǎn)易征收率：3%、5% 預(yù) 征 率：2%、3%、5% 優(yōu) 惠 稅率：1.5%各地國(guó)稅局將分批次做好對(duì)試點(diǎn)納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、

10、安裝，確保試點(diǎn)納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)，幫助試點(diǎn)納稅人適應(yīng)新稅制、遵從新稅制、獲益新稅制。二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及進(jìn)程在具體計(jì)稅原理上，試點(diǎn)企業(yè)和原有的增值稅納稅人一樣分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個(gè)月營(yíng)業(yè)額累計(jì)在500萬(wàn)以內(nèi)的企業(yè)）適用3%的簡(jiǎn)易征收率，而一般納稅人則適用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的抵扣制度，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =含稅營(yíng)業(yè)收入/(1+適用稅率)*適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額系納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 （一)、政策解讀：1、此次營(yíng)改增都涉及哪些行業(yè)

11、？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。2、試點(diǎn)納稅人的分類及劃分標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的為增值稅一般納稅人；小于500萬(wàn)元的為增值稅小規(guī)模納稅人。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 3、新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的行業(yè)適用稅率是多少？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅率為6%。4、營(yíng)改增后，上述行業(yè)征收率是如何規(guī)定的？ 根據(jù)財(cái)稅

12、201636號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 5、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅方法有哪幾種？ 包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。目前，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的兩種情況：一是增值稅一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅201636號(hào)文件附件2第一條第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

13、稅的若干種應(yīng)稅行為。）二是增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 6、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，試點(diǎn)納稅人按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）例如：某金融業(yè)一般納稅人2016年5月取得貸款利息收入106萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月支付基礎(chǔ)電信費(fèi)用10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬(wàn)元），

14、購(gòu)入運(yùn)輸車輛100萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元）。2016年5月應(yīng)納稅額=106（16%）6%1.117=-12.1萬(wàn)元。 該納稅人本月不需繳納增值稅，上述12.1萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 7、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，試點(diǎn)納稅人按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例如：2016年5月，某試點(diǎn)增值稅小

15、規(guī)模納稅人提供直接收費(fèi)金融服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先剔除稅額，即： 不含稅銷售額=103元（1+3%）=100元，增值稅應(yīng)納稅額=100元3%=3元。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 8、如果納稅人適用6%的稅率，購(gòu)進(jìn)適用17%稅率的貨物或者11%稅率的服務(wù)，均能抵扣。 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的概念可從以下三方面理解： （一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題； （二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)； （三）是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹9、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證有哪些

16、？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點(diǎn)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹10、試點(diǎn)納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限如何規(guī)定的？ 納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （一）增值稅專用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)

17、證當(dāng)月抵扣。 根據(jù)稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)規(guī)定，自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。 自2016年5月1日起，本次新納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，認(rèn)證事宜可參照上述執(zhí)行。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 （二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書根據(jù)稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年31號(hào)規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在 銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物

18、取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 11、此次營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)也能抵稅了 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后

19、取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹例如：某試點(diǎn)一般納稅人2016年5月15日購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，支付2000萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬(wàn)元）。 當(dāng)期可抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額22060%132萬(wàn)元 取得不動(dòng)產(chǎn)后的第13個(gè)月再抵扣余下的4

20、0%，即88萬(wàn)元。 注意： 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹12、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公

21、式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹目前，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形主要有兩種：一是先用于試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，后用于應(yīng)稅項(xiàng)目；二是先用于試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形，后兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目，即：既用于上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的情形。例如：某建筑業(yè)一般納稅人2016年5月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，取得增值稅專用

22、發(fā)票，注明不含稅金額120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，發(fā)票已按規(guī)定認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該固定資產(chǎn)先用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，2016年11月轉(zhuǎn)變用途，既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，已知該固定資產(chǎn)凈值為117萬(wàn)元，假定2016年12月未取得其他進(jìn)項(xiàng)稅額，該納稅人2016年12月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 117（117%）17%=17萬(wàn)元 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹13、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、

23、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家

24、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 14、營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 15、試點(diǎn)納稅人發(fā)生哪些行為不得開具增值稅專用發(fā)票？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票

25、，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹16、個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策規(guī)定 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定個(gè)人將購(gòu)

26、買不足2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)納稅額含稅銷售額（1+5%）5%。 例如：我市個(gè)人將未滿2年的住房對(duì)外銷售，取得出售住房收入630萬(wàn)元。 原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=6305%=31.5萬(wàn)元 改征增值稅應(yīng)納稅額=630（1+5%）5%=30萬(wàn)元 營(yíng)改增后，我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓同樣價(jià)格的二手住房，應(yīng)納稅額減少1.5萬(wàn)元。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 17、此次營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人需要在地稅部門繳納增值稅嗎？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，將由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點(diǎn)納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局

27、暫委托地方稅務(wù)局代為征收。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹18、試點(diǎn)納稅人適用按季申報(bào)的規(guī)定 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于增值稅小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹19、一張圖看清房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊規(guī)定 *作為一般納稅人開發(fā)的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收也可以選擇一般計(jì)稅方法。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 20、建筑服務(wù)的特殊規(guī)定 *作為一般納稅人的老建筑項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收也可以選擇一般計(jì)稅方法。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 (1).一般納稅人以清包工

28、方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。(2).一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。(3).一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹（二）、不確定因素： 1、實(shí)施辦法第三條“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！比绾握莆?？2、實(shí)施辦法第七條“兩個(gè)

29、或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！倍悇?wù)總局門口將會(huì)排長(zhǎng)龍？三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 3、實(shí)施辦法第十條銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。開發(fā)商把商品房送給員工不用視同銷售？三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 4、實(shí)施辦法第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第

30、十八條 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。簡(jiǎn)易征收和小規(guī)模納稅人的征收率一致，是否也能代開？三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 5、第十五條 增值稅稅率：（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。到底零稅率給還是不給？三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 （三）、價(jià)外費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)分錄處理 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，“所稱價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資

31、費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！薄胺矁r(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 企業(yè)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但依據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用則應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，必須把會(huì)計(jì)核算和應(yīng)繳增值稅結(jié)合起來(lái)?，F(xiàn)將各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下。 1.收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金： 借：有關(guān)科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、

32、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 2.收取補(bǔ)貼：借：有關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.收取違約金：借：有關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外支出(因?yàn)橹С鲎鳡I(yíng)業(yè)外支出、故收入沖減營(yíng)業(yè)外支出) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 4.收取基金、集資費(fèi)(具有?？顚Ｓ眯再|(zhì))：借：有關(guān)科目貸：其他應(yīng)付款基金、集資費(fèi) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)(具有價(jià)格上加價(jià)的性質(zhì))：借：有關(guān)科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 6.收取購(gòu)貨方延期付款利息(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)：借：有關(guān)科目貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交

33、稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7.收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)：借：有關(guān)科目貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 9.代收款項(xiàng)(如廣告宣傳費(fèi)等)：借：有關(guān)科目貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)例如：某工業(yè)企業(yè)向購(gòu)貨方收取價(jià)外費(fèi)用延期付款利息2340元，存入銀行：借：銀行存款2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340（延期付款利息適用稅率是17%還是6%?)三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 (四）、營(yíng)改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票。1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管

34、理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 2、“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專

35、用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！彼?，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 3、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已

36、經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 4、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)

37、商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹 （二）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買的沙、石料，如果是從

38、按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。三、營(yíng)改增細(xì)則解讀及不確定因素介紹（三）購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票（四）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。（六）房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響營(yíng)改增這一舉措將對(duì)許多行業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)都將產(chǎn)生十分重

39、大影響，特別是房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。1、房地產(chǎn)從政府部門通過(guò)招拍掛獲得土地使用權(quán)可以抵扣銷售收入，幾家歡喜幾家愁？轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外房地產(chǎn)企業(yè)的股份或其它股權(quán)性投資，是否適用增值稅？如何對(duì)代客戶管理信托資金及代收水電等費(fèi)用的代理或物業(yè)管理公司征收增值稅？預(yù)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未變，但是降低了預(yù)征稅率，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)；免租期、“免費(fèi)”車位及向業(yè)主提供的其他優(yōu)惠，是否需要作 “視同銷售”處理？房地產(chǎn)開發(fā)商不能就融資成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅-金融業(yè)營(yíng)改增失去意義。對(duì)于購(gòu)買房地產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，有抵扣百分比的限制;對(duì)于個(gè)人銷售二手房（如個(gè)人間的交易），將按照房屋銷售額按照優(yōu)惠稅率征稅。四、已知營(yíng)

40、改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響一般納稅人 如果銷售業(yè)務(wù)的購(gòu)買方屬于增值稅一般納稅人，或租賃業(yè)務(wù)的承租方屬于增值稅一般納稅人，供應(yīng)商向該購(gòu)買方或承租方轉(zhuǎn)嫁增值稅將相對(duì)容易?？傮w而言，這意味著B2B模式下的房地產(chǎn)交易（如商場(chǎng)寫字樓工廠酒店和其他形式的商業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目）相比B2C或C2C模式下的住宅交易而言，更有利于購(gòu)買者降低購(gòu)買成本。由于目前開發(fā)項(xiàng)目往往是獨(dú)立注冊(cè)的公司，如果匯總申報(bào)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，意味著每一次開發(fā)新的項(xiàng)目時(shí)，都需要讓每個(gè)特殊目的公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確保可以盡早獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷項(xiàng)稅時(shí)才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因?yàn)槌瞬糠重浳锖头?wù)出口外，中國(guó)并不存在

41、進(jìn)項(xiàng)稅留抵退稅機(jī)制（這與其他很多增值稅國(guó)家不同）。因此，增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生顯著并長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。此外，當(dāng)以特殊目的公司架構(gòu)運(yùn)營(yíng)時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅將不能用于抵扣另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響2、金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)銀行間同業(yè)拆借是否可以免征增值稅？如果可以，免征的范圍是僅限于中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行間，還是包括中國(guó)境內(nèi)與境外銀行間的拆借？向境外貸款（即中國(guó)境內(nèi)銀行向境外提供貸款）所收取的利息是否可以免征增值稅？同樣，從境外借款（即中國(guó)境內(nèi)客戶從境外銀行借款）是否應(yīng)代扣代繳增值稅？對(duì)于客戶未履行利息支付義務(wù)而產(chǎn)生的壞賬，是否存在豁免政策？信托/基金產(chǎn)品將如何適用增值稅？是否需要將

42、每個(gè)產(chǎn)品登記為獨(dú)立的增值稅納稅主體？若信托/基金產(chǎn)品由同一個(gè)受托人或管理單位管理，是否仍需要獨(dú)立登記？四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響3、生活性服務(wù)業(yè)目前餐飲業(yè)部分企業(yè)適用增值稅，部分企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅的情況主營(yíng)業(yè)務(wù)是外賣食品的企業(yè)適用增值稅，而主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供餐飲/餐廳服務(wù)的則適用即將消失的營(yíng)業(yè)稅。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)銷售食品（外賣）需要適用17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷售）的地點(diǎn)？需要明確即針對(duì)員工差旅時(shí)發(fā)生的住宿及餐飲費(fèi)用，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。醫(yī)療服務(wù)將享受增值稅免稅待遇。同樣的免稅待遇是否可以適用于

43、私立經(jīng)營(yíng)者，以及增值稅免稅“醫(yī)療服務(wù)”的具體范圍將是有趣的問(wèn)題。例如，增值稅免稅待遇是否既可適用于B2B醫(yī)療服務(wù)，也可適用于B2C醫(yī)療服務(wù)四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響 免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級(jí)、“免費(fèi)”早餐或無(wú)線上網(wǎng)功能或獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃提供的待遇（如“免費(fèi)”住宿）是否需要作視同銷售處理？如何將食品銷售（17%的增值稅稅率）區(qū)別于堂食服務(wù)（6%的增值稅稅率）?如何處理長(zhǎng)期酒店住宿的增值稅問(wèn)題 6%或11%？ 如何對(duì)服務(wù)式公寓進(jìn)行分類 是類似于酒店服務(wù)（6%），或類似于住宅租賃（11%）？四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響餐飲業(yè)企業(yè)能否就購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？國(guó)內(nèi)企業(yè)提供給海外總

44、部的“營(yíng)銷”和“采購(gòu)”服務(wù)是否能享受增值稅免稅待遇？ 娛樂(lè)服務(wù)提供商是否可以開具增值稅專用發(fā)票四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響綜合影響實(shí)行多檔稅率并存的增值稅體系勢(shì)必遇到適用稅率難以確定的問(wèn)題。比如，企業(yè)銷售貨物時(shí)可能會(huì)對(duì)顧客的延遲付款收取利息，但對(duì)該筆利息收入是應(yīng)繳納6%的增值稅（被認(rèn)定為金融服務(wù)）還是17%的增值稅（被認(rèn)定為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用）仍值得商榷。在房地產(chǎn)業(yè)，出租方可能會(huì)向租戶收取物業(yè)管理費(fèi)，但對(duì)該筆管理費(fèi)收入是應(yīng)繳納6%的增值稅（被認(rèn)定為物業(yè)管理服務(wù)）還是11%的增值稅（被認(rèn)定為房屋租賃的價(jià)外費(fèi)用）同樣值得討論。通常會(huì)根據(jù)相關(guān)合同、發(fā)票以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處理方法解決這些問(wèn)題。四

45、、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響實(shí)行多檔稅率與“簡(jiǎn)稅制”的稅改宗旨不符，加大了征納雙方的成本，歸并稅率是趨勢(shì)；與西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家6.8%，亞洲周邊12%的稅率相比還有下降空間；由于本次營(yíng)改增設(shè)計(jì)了大量過(guò)渡政策，從2011年以來(lái)各行業(yè)遺留了大量簡(jiǎn)易征收企業(yè)，特別是本次營(yíng)改增沒(méi)有允許財(cái)務(wù)成本納入抵扣范圍，實(shí)際上對(duì)增值稅制形成完整的抵扣鏈條，還有差距；對(duì)其他稅種的征管也產(chǎn)生了溢出效應(yīng)。四、已知營(yíng)改增政策對(duì)主要行業(yè)的影響對(duì)建筑企業(yè)的影響1、同等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)條件下企業(yè)的報(bào)表收入將減少由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，100萬(wàn)元在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映為營(yíng)業(yè)收入，3萬(wàn)元?jiǎng)t被列入稅金及附加（成本科目）。而增值稅是價(jià)外稅，如果“營(yíng)改增”后稅率是11%，那么“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)報(bào)表收入就會(huì)從100萬(wàn)元變成了90.1萬(wàn)元，因?yàn)椴铑~9.9萬(wàn)元100-100/(1+11%）作為銷項(xiàng)稅被列入了應(yīng)交稅金科目。這樣，原先10億銷售額營(yíng)改增以后就變成了9.01億元。2、“營(yíng)改增”后銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅不匹配、實(shí)際稅負(fù)率可能會(huì)高于測(cè)算3、財(cái)務(wù)部門對(duì)于企業(yè)稅負(fù)率管控任務(wù)艱巨五、企業(yè)主要的應(yīng)對(duì)策略首先，要培養(yǎng)全員稅收成本意識(shí)；由于增值稅價(jià)外稅及銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)抵扣制度的特殊性，稅負(fù)的管控已經(jīng)不再是的財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗可以解決的問(wèn)題，以普通的復(fù)印紙采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，不具備增值稅發(fā)票知識(shí)的員工會(huì)認(rèn)為從批發(fā)市場(chǎng)買來(lái)的單價(jià)160元一箱的復(fù)印紙（不提供增值稅專用