第04章 營業(yè)稅的稅收籌劃

1、第04章營業(yè)稅稅收籌劃一、營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃（一） 將勞務(wù)提供地轉(zhuǎn)移至境外 【案例4-1】 境內(nèi)A公司受托為某建設(shè)單位建筑設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元 請給出稅收籌劃方法分析：籌劃前：A應(yīng)納營業(yè)稅5005%25（萬元）籌劃方法：A公司將該業(yè)務(wù)交由其在香港地區(qū)的全資子公司B進(jìn)行節(jié)稅效果分析：B免征營業(yè)稅（二）規(guī)避獨(dú)立核算 【案例4-2】 江北省某市有一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，學(xué)習(xí)期考核結(jié)束后，頒發(fā)江中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書 一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28 000元，每年這家機(jī)構(gòu)招生規(guī)模約為100人 但是江中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的學(xué)費(fèi)中收取30的管理費(fèi)即8 400元分析：在這種模式下，這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)納的營業(yè)稅及附加2

2、8 0001003%（17%3%）92400（元）但是，多繳了屬于江中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅 8 4001003%（17%3%）= 27720元籌劃思路：合并，消除重復(fù)征稅（三） 利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠籌劃【案例4-3】 冠華公司欲提供其擁有一塊土地的使用權(quán)，高斯公司提供資金，二者計(jì)劃合作修建一幢房屋 假設(shè)高斯公司共出資1800萬，建筑業(yè)成本利潤率為10%分析：方案1：以物易物建成后的房屋價(jià)值4000萬元，雙方各分得2000萬元的房屋 對冠華公司來說是通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅20005100萬元 高斯公司是以部分新建房屋所

3、有權(quán)換取土地使用權(quán)，相當(dāng)于自建房屋出售按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅180050%（110%）（13%） 3%30.62（萬元）按銷售不動產(chǎn)交營業(yè)稅20005%100（萬元）雙方合計(jì)繳納營業(yè)稅230.62萬元方案2：合作經(jīng)營 冠華公司以土地使用權(quán)，高斯公司以貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的方式，雙方都不繳納營業(yè)稅 稅法依據(jù)：以無形資產(chǎn)投資入股，參與各投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征收營業(yè)稅二、 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃 【案例4-4】 某酒店除為容戶提供住宿外，還附設(shè)了KTV，每月營業(yè)額將近2000萬元，實(shí)際屬于住宿的收入僅有500萬元

4、左右，大部分收入都屬于KTV的收入，而給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票。最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，一律按照娛樂業(yè)20的稅率進(jìn)行補(bǔ)稅并受到處罰籌劃思路：分別核算三、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （一） 建筑業(yè)1、工程用原材料的籌劃 ：包工包料【案例4-5】 某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價(jià)600萬元 如果材料由建設(shè)單位購買，價(jià)款為400萬元；如果材料由施工方購買，材料價(jià)款300萬元分析：包工不包料興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅：（600400）3%30（萬元） 包工包料 興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅： （600300）3% 27（萬元）2、安裝工程的稅收籌劃 ： 合同中剔除設(shè)備價(jià)款【案例4-7】 某建筑

5、公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2 600萬元。其中，電梯價(jià)款80萬元，中央空調(diào)價(jià)款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2 340萬元 分析：如果合同中包含電梯和中央空調(diào)的價(jià)款，則電梯和中央空調(diào)應(yīng)作為建筑安裝工程產(chǎn)值， 應(yīng)納營業(yè)稅為：2 6003%78（萬元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的 2 340萬元建筑工程合同，應(yīng)交的營業(yè)稅為：2 3403%70.2（萬元）3、工程承包公司的稅收籌劃 新稅法已禁止轉(zhuǎn)包。工程可分包，并可差額計(jì)稅，由總包方代扣代繳；但不能轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)包違法 籌劃方法：若本身不具備工程施工資質(zhì)和能力，最好只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，

6、收取相應(yīng)的中介費(fèi)，可按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅，而不要去承包和轉(zhuǎn)包。利用層層轉(zhuǎn)包去籌劃不再可行4、價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃 【案例4-9】 某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收入為40 000萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)8 000萬元方案1：房地產(chǎn)公司直接代收應(yīng)交營業(yè)稅及附加=（40 0008 000）5%（17%3%）2 640萬元方案2：由其子公司代收假設(shè)代收手續(xù)費(fèi)為2%，則：房地產(chǎn)公司營業(yè)稅及附加40 0005%（17%3%）2 200萬元子公司營業(yè)稅及附加8 0002%5%（17%3%）8.8萬元合計(jì)2 208.8萬元，減輕稅負(fù)431.2萬元方

7、案3：利用稅收優(yōu)惠 如果對物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)的調(diào)整，使其能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話，其營業(yè)稅也會免予征收 比如吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員，則8.8萬元的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加也會免予征收（二） 運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃擴(kuò)大國外部分運(yùn)費(fèi)【案例4-10】 甲運(yùn)輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大A地，總運(yùn)費(fèi)為120 000元人民幣分析：甲公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運(yùn)往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往A地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)25 000元甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：（120 000-25 000）3%2 850（元）（三） 租賃業(yè)籌劃 ：

8、簽訂不同的協(xié)議【案例4-11】 甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租貨業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。2012年1月份，該企業(yè)按乙公司所要求購入一臺大型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅款為85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年 方案1：租期10年，租貨期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元 方案2：租期8年，租貨期滿，甲公司將設(shè)備收回，租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元 請問：對于甲公司而言，哪種方案更節(jié)稅？方案1： 甲公司未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定征收增值

9、稅，不征收營業(yè)稅應(yīng)繳增值稅1 000（117%）17%8560.3（萬元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加60.3（7%3%）6.03（萬元）應(yīng)繳印花稅1 0000.00030.3（萬元）甲公司獲利1 000（117%）5006.030.3348.37（萬元）方案2： 設(shè)備租賃期滿，收回舊設(shè)備，按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅收回設(shè)備殘值585102117（萬元）在不考慮按期繳納營業(yè)稅的情況下：應(yīng)繳納營業(yè)稅（800117585）5%16.6萬元 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加 16.6（7%3%）1.66（萬元） 8年后甲公司獲利 80011758516.61.66313.74萬元(四)混合銷售的稅收籌劃1、混合

10、銷售的稅收籌劃 （1）通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進(jìn)行稅收籌劃 納稅人只要使混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之, 則繳納營業(yè)稅。具體可以通過混合銷售節(jié)稅點(diǎn)來籌劃（參見增值稅相關(guān)內(nèi)容）（2）通過簽訂合同進(jìn)行稅收籌劃【案例4-13】 興達(dá)公司為一般納稅人，將1000m2的辦公樓出租給甲，負(fù)責(zé)供水供電。 興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？分析： 房屋出租屬于營業(yè)稅行為，同時(shí)又涉及水電費(fèi)，因此有2種合同簽署方式： 方案1： 雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同 租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元 每月供電7 000度，水1 500噸；電的購進(jìn)價(jià)為

11、0.45元/度，水的購進(jìn)價(jià)為1.28元/噸 水電均取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)納營業(yè)稅16000058 000（元） 給甲單位的水電，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅70000.45171 5001.2813785.1（元）合計(jì)稅負(fù)8 000785.18 785.1（元）方案2： 簽訂2個(gè)合同，分別是轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理，合同中規(guī)定 水每噸1.78元，電每度0.68元 房租折算為每月每平152.57元 當(dāng)月取得房屋租金收入152 570元；水費(fèi)收入2 670元，電費(fèi)收入4 760元混合銷售變成了兼營行為應(yīng)納營業(yè)稅152 5705

12、%7 628.5（元）應(yīng)納增值稅（2 67013%4 76017）785.1371.2（元）合計(jì)7 628.5371.27 999.7（元）節(jié)稅：8 785.17 999.7785.4（元）（五）兼營行為的籌劃 ：分別核算【案例4-14】 昌盛職業(yè)介紹所本月共取得業(yè)務(wù)收入50 000元，構(gòu)成如下： 職業(yè)介紹收入為30000元 電腦培訓(xùn)收入為20000元 請?zhí)岢龆愂栈I劃方法方案1：不分開核算應(yīng)納營業(yè)稅=500005%=2500（元）方案2：分開核算應(yīng)納營業(yè)稅=300005%+200003%=2100元（六）將銷售行為轉(zhuǎn)化為投資【案例4-15】 甲將擁有的一塊土地以市價(jià)5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙方案1：

13、直接銷售甲應(yīng)納營業(yè)稅5000萬元5%250萬元方案2：投資聯(lián)營 甲投入土地作價(jià)5000萬元，乙投入資金5000萬元，成立聯(lián)營房地產(chǎn)開發(fā)公司丙，各占50%的股權(quán)，利潤共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。這種投資免營業(yè)稅 開發(fā)完畢后，全部對外銷售總收入為16000萬元，相關(guān)稅費(fèi)3000萬元，甲分回6500萬元，然后將丙公司清算注銷（七）選房產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于投資 【案例4-16】 H公司有原值980萬元、市價(jià)1000萬元設(shè)備和市價(jià)1000萬元房產(chǎn)，均處于未使用狀態(tài) 現(xiàn)H公司擬選取一類資產(chǎn)用于銷售、另一類資產(chǎn)用于對外投資 請?zhí)岢龆愂栈I劃方案方案1：以設(shè)備投資、房產(chǎn)銷售 應(yīng)納增值稅1000（1+4%）4%50%19.230

14、8（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅 10005%50萬元方案2：以房產(chǎn)投資、設(shè)備銷售 應(yīng)納增值稅同上（ 19.2308萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅0萬元四、稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 （一）運(yùn)用起征點(diǎn)：臨界點(diǎn)籌劃法【案例4-17】 某省營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額5 000元，某下崗失業(yè)人員開設(shè)的理發(fā)店某月營業(yè)額為5 100元 請計(jì)算該理發(fā)店應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅和稅后利潤，并提出稅收籌劃方案應(yīng)納營業(yè)稅51005%255（元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加255（7%3%）25.5（元）合計(jì)納稅25525.5280.5（元）稅后利潤=5 100280.54819.5（元）籌劃思路： 實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月營業(yè)額控制在5 000元以

15、內(nèi)，例如為顧客減免理發(fā)費(fèi)101元。此后，該理發(fā)店可以免繳營業(yè)稅，利潤為4 999元（二）充分利用營業(yè)稅減免政策籌劃1、將技術(shù)相關(guān)收入單獨(dú)列示或并入貨款的節(jié)稅選擇 【案例4-18】 G公司為增值稅一般納稅人，將成套生產(chǎn)線銷售給H公司，共計(jì)收600萬元，其中：設(shè)備含稅價(jià)款480萬元，圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)120萬元分析：籌劃前應(yīng)計(jì)增值稅額6001.170.1787.1795（萬元）籌劃方法： 將技術(shù)相關(guān)收入在合同中當(dāng)獨(dú)列示，對技術(shù)相關(guān)收入另開技術(shù)轉(zhuǎn)讓等普通發(fā)票節(jié)稅效果：應(yīng)納增值稅4801.170.1769.7436（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅0（萬元）節(jié)稅87.179569.743617.4359萬元2、利用安置殘疾人籌劃【案例4-19】 北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營有方，隨著市政建設(shè)與旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在已頗具規(guī)格 為了提供更加完善的服務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，開展多元化業(yè)務(wù)，該企業(yè)又新建了一個(gè)快餐店和一個(gè)國內(nèi)旅行社 由