第四章 政府財(cái)政會計(jì)-收入

1、4.1一般預(yù)算收入4.2基金預(yù)算收入4.3 專用基金收入4.4資金調(diào)撥收入第四章財(cái)政收入的核算1財(cái)政收入定義： 財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源。財(cái)政收入的內(nèi)容： 1.一般預(yù)算收入 2.基金預(yù)算收入 3.專用基金收入 4.資金調(diào)撥收入(轉(zhuǎn)移性收入） 5.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 6.財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入2一、概述（一）定義：是通過一定的形式程序，有計(jì)劃組織的由政府支配、納入預(yù)算管理的資金。（二）具體內(nèi)容：（教材p26）稅收收入類非稅收入類債務(wù)收入類貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類轉(zhuǎn)移性收入 以稅收為主的政府性強(qiáng)制收入4.1 一般預(yù)算收入作為發(fā)生債務(wù)核算作為收回債

2、權(quán)核算作為“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”核算3（一）征收機(jī)關(guān) 1財(cái)政機(jī)關(guān) 2稅務(wù)部門 3海關(guān) 4. 其他（二）出納機(jī)關(guān)（國家金庫：“國庫”） 預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)是國家金庫。 國家金庫的設(shè)置原則：一級財(cái)政設(shè)立一級國庫。1.國庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置（見下頁）2.國庫的職責(zé)二、預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解的專門機(jī)構(gòu)4國庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)政國庫省財(cái)政中央財(cái)政市財(cái)政縣財(cái)政總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）省分庫（由中國人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫（由中國人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)理）國庫經(jīng)收處5（三）國庫單一賬戶制度（P104）指政府所有財(cái)政資金都集中在中國人民

3、銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財(cái)政資金的財(cái)政資金管理制度。國庫單一賬戶體系（1）國庫單一賬戶 用于記錄、核算、反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動，并與其他賬戶進(jìn)行清算。（2）財(cái)政零余額賬戶 各級財(cái)政在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶；用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算6（3）單位零余額帳戶預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政審核批準(zhǔn)后在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和與國庫單一賬戶支出清算（4）預(yù)算外資金賬戶各級財(cái)政在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶；用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出，用于預(yù)算外資金的日常收支清算；（5）特設(shè)賬戶 經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)，財(cái)政部門開設(shè)的過渡性賬戶；用于記錄、核算和反映預(yù)

4、算單位的特殊專項(xiàng)支出7國庫單一賬戶零余額賬戶預(yù)算外資金專戶特設(shè)賬戶清算財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶行政事業(yè)性收費(fèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌和統(tǒng)籌收入其他預(yù)算外資金圖 國庫單一賬戶之間的清算關(guān)系清算8（一）預(yù)算收入的收納（入庫） 是指繳款單位或繳款人把應(yīng)繳預(yù)算收入繳入基層國庫的工作。1、預(yù)算收入的繳庫方式（見下頁） (1) 直接繳庫 (2) 集中匯繳 (3) 征收單位自收匯繳 2、預(yù)算收入的繳庫憑證 繳款書三、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解國庫單一賬戶制度傳統(tǒng)9人民銀行財(cái)政國庫 繳款單位或繳款人 征收單位 繳庫審核（1）直接繳庫（國庫單一賬戶制度：直接入庫）10人民銀行財(cái)政國庫 繳款單位或繳款人 征收單位 （2）集中

5、匯繳審核集中匯繳（國庫單一賬戶制度：直接入庫）11（3）征收單位自收匯繳人民銀行財(cái)政國庫 繳款單位或繳款人 征收單位開戶銀行征收單位 繳庫審核自收存入開戶銀行（傳統(tǒng)收繳方式：過渡賬戶過渡入庫）12（二）預(yù)算收入的劃分和報(bào)解中國人民銀行財(cái)政國庫 中央財(cái)政國庫存款賬戶地方財(cái)政國庫存款賬戶中央財(cái)政總預(yù)算會計(jì) 劃分解繳報(bào)告地方財(cái)政總預(yù)算會計(jì) （消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）13四、“一般預(yù)算收入” 的核算（一）賬戶設(shè)置1、“一般預(yù)算收入”賬戶2、“國庫存款”賬戶3、“其他財(cái)政存款”賬戶 資產(chǎn)類，核算各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未列

6、入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政存款。 包括：（1）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款；（2）部分經(jīng)財(cái)政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。4 、“在途款”賬戶14借方 一般預(yù)算收入（收入類） 貸方年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”數(shù)根據(jù)預(yù)算收入日報(bào)表中所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)（當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字記入）平時貸方余額，反映一般預(yù)算收入累計(jì)數(shù)；年末余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年終無余額。15（三）主要賬務(wù)處理1、收到一般預(yù)算收入時： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入（若當(dāng)日的收入數(shù)為負(fù)數(shù)，則以紅字金額記入）2、年終結(jié)帳時： 借：一般預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余163、 、“其他財(cái)政存款

7、”4、決算清理內(nèi)的上、下年度的收入、支出業(yè)務(wù)，應(yīng)通過一個過渡性帳戶“在途款”進(jìn)行處理。 （P112-113）Fenlv17例：某市財(cái)政總會計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（增加幾筆）(1)收到同級國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入150 000元。(2)收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入為負(fù)數(shù)50 000元(經(jīng)審核，系符合規(guī)定的退庫數(shù)大于當(dāng)日預(yù)算收入繳庫數(shù))(3)年終結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算收入”賬戶貸方余額9 800 000元。18一、概述：1、定義：(p34) 是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金等。2、內(nèi)容：

8、(p34)主要包括非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入兩大類。二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求先收后支，自求平衡?？顚Ｓ茫猪?xiàng)核算三、“基金預(yù)算收入” 的核算4.2 基金預(yù)算收入19借方 基金預(yù)算收入（收入類） 貸方年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”數(shù)根據(jù)預(yù)算收入日報(bào)表中所列當(dāng)日基金預(yù)算收入數(shù)（當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字記入）平時貸方余額，反映基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)；年末余額全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年終無余額。201、收到基金預(yù)算收入時： 借：國庫存款基金預(yù)算存款 貸：基金預(yù)算收入2、對于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)?；痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為“基金預(yù)算收入”處理。 借：

9、其他財(cái)政存款貸：基金預(yù)算收入3、年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時： 借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余主要賬務(wù)處理21例：某市財(cái)政局發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會計(jì)事項(xiàng)：（1）收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250 000元。（2）收到基金預(yù)算收入在指定銀行的存款利息7 000元。（3）收到煙草商業(yè)專營利潤收入250 000元。 （4）年終結(jié)轉(zhuǎn) “基金預(yù)算收入”帳戶貸方余額1 128 000元。22四、預(yù)算收入的退庫（一）退庫范圍：1、由于工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需要退庫的。2、改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫的。3、企業(yè)按計(jì)劃上繳稅額，超過應(yīng)繳稅額需要退庫的。4、財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。23（二）

10、收入退庫的手續(xù) 向財(cái)政、征收機(jī)關(guān)填具退庫申請書，財(cái)政機(jī)關(guān)或其授權(quán)的主管收入機(jī)關(guān)，在規(guī)定的退庫范圍內(nèi)審查批準(zhǔn)，超過規(guī)定范圍的退庫事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。 注意事項(xiàng)： （1）預(yù)算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。（2）預(yù)算收入庫款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。（3）各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)帳辦理，不支付現(xiàn)金。對個別特殊情況，必須退付現(xiàn)金時，財(cái)政、征收機(jī)關(guān)應(yīng)從嚴(yán)審查核實(shí)后，在收入退還書上加蓋“退付現(xiàn)金”的明顯戳記，由收款人持其向指定國庫按規(guī)定審查退款。24（三）預(yù)算收入退庫的帳務(wù)處理將各科目收入數(shù)與退庫數(shù)相抵后： 收入退庫，差額以藍(lán)字計(jì)入預(yù)算收入日

11、報(bào)表 收入退庫，差額以紅字計(jì)入預(yù)算收入日報(bào)表 25預(yù)算收入退庫的核算舉例例：某市財(cái)政今年2月25日收到中心支庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”和“收入退還書”，列明當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)10 000元(當(dāng)日預(yù)算收入30 000元，收入退庫40 000元)。 借：國庫存款 10 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 10000（紅字）26（一）預(yù)算收入錯誤的更正原則： 如果發(fā)生錯誤，則不論本月或以前月份發(fā)生的錯誤，都應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份辦理更正手續(xù)。（二）預(yù)算收入的錯誤更正方法（1）預(yù)算科目填寫錯誤- 先紅字沖銷，再藍(lán)字登記。（2）預(yù)算級次劃分錯誤。 上級預(yù)算收入更正為本級-補(bǔ)記帳憑證，登帳。 本級預(yù)算收入更正為上級

12、-紅字沖銷。（3）編制收入日報(bào)表和辦理庫款分成上解工作中發(fā)生數(shù)字錯誤-紅字更正法或補(bǔ)充登記。五、預(yù)算收入錯誤的更正27錯誤更正核算舉例例1：某市財(cái)政局將收取的證券交易印花稅150 000元誤認(rèn)為本級預(yù)算的固定收入登記入帳，發(fā)現(xiàn)錯誤后填制“更正通知書”予以更正。 借：國庫存款 75 000(紅） 貸：一般預(yù)算收入75 000（紅）例2：某縣財(cái)政局將本級預(yù)算的教育費(fèi)附加30 000元誤作中央收入上劃，沒有登賬，發(fā)現(xiàn)后，填制“更正通知書”予以更正。 借：國庫存款 30 000 貸：一般預(yù)算收入 30 00028例3：某縣將地方預(yù)算的營業(yè)稅25 000元誤作地方企業(yè)所得稅入賬，予以更正。 借：國庫存款

13、 25 000（紅） 貸：一般預(yù)算收入企業(yè)所得稅 25000（紅） 借：國庫存款 25 000 貸：一般預(yù)算收入營業(yè)稅 25 00029一、概述（一）定義：指總預(yù)算會計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金。來源： 上級財(cái)政補(bǔ)助； 本級預(yù)算自籌安排。 專用基金收入以總預(yù)算會計(jì)實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。（二）種類： 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、電力建設(shè)基金、文化企業(yè)發(fā)展基金、償債基金等。（三）使用原則： 專用基金的收支有嚴(yán)格的專用性，不得隨意改變。4.3專用基金收入30二、“專用基金收入” 的核算： 借方 專用基金收入（收入類） 貸方專用基金收入退回?cái)?shù)或年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”數(shù) 從上級財(cái)政部門取得數(shù)或本級預(yù)算支出安排數(shù) 平時貸方余額反

14、映專用基金收入累計(jì)數(shù)，年末余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年終無余額。 313、主要賬務(wù)處理：（1）總預(yù)算會計(jì)從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時： 借：其他財(cái)政存款xx貸：專用基金收入（2）退回專用基金收入時：借：專用基金收入貸：其他財(cái)政存款xx32（3）年終結(jié)帳時，將“專用基金收入”帳戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”： 借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余33例：某市財(cái)政局發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)：（1）從上級財(cái)政部門取得糧食風(fēng)險(xiǎn)基金500 000元 借：其他財(cái)政存款專用基金500 000 貸：專用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 500 000（2）本級預(yù)算支出安排專用基金20

15、0 000元 借：一般預(yù)算支出200 000 貸：國庫存款200 000同時： 借：其他財(cái)政存款 200 000 貸：專用基金收入 200 00034（3）從上級財(cái)政部門取得專用基金收入300 000元退回借：專用基金收入300 000 貸：其他財(cái)政存款 300 000（4）年終將“專用基金收入”貸方余額800 000元轉(zhuǎn)帳時： 借：專用基金收入800 000 貸：專用基金結(jié)余 800 00035一、概述 1.定義 ： 資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財(cái)政不同預(yù)算資金之間的資金調(diào)劑所形成的收入。 2.內(nèi)容：4.4資金調(diào)撥收入36市財(cái)政（會計(jì)主體）縣財(cái)政省財(cái)政補(bǔ)

16、助收入上解收入調(diào)入資金37（一）概念 是上級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級財(cái)政的款項(xiàng)。 （二）內(nèi)容1. 稅收返還收入；2. 財(cái)力轉(zhuǎn)移性支付收入；3. 專項(xiàng)收入；4. 政府性基金轉(zhuǎn)移收入。二、補(bǔ)助收入上級政府財(cái)政補(bǔ)助收入本級政府財(cái)政38（三） “補(bǔ)助收入”賬戶的核算1、核算內(nèi)容：用來核算上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款的實(shí)際收到數(shù)，退還上級補(bǔ)助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)情況。應(yīng)按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)明細(xì)帳: 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 基金預(yù)算補(bǔ)助2、賬戶結(jié)構(gòu)39借方 補(bǔ)助收入（收入類） 貸方1.退還上級補(bǔ)助時；2.年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余” 賬戶時。1.實(shí)際收到上級撥入的補(bǔ)助款時；2.從“與上級往來”科

17、目轉(zhuǎn)入本科目時； 平時貸方余額反映補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 40（1）財(cái)政部門收到上級撥入的補(bǔ)助款時：借：國庫存款一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款 貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助3、主要賬務(wù)處理：41（2）財(cái)政部門與上級往來款中一部分轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)，即從“與上級往來”帳戶轉(zhuǎn)入本帳戶時：借：與上級往來貸：補(bǔ)助收入xx42（3）在退還上級補(bǔ)助時：借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 基金預(yù)算補(bǔ)助 貸：國庫存款一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款43（4）年終，“補(bǔ)助收入”帳戶的余額(一般在貸方)應(yīng)轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)時，要按資金的性質(zhì)，即上級補(bǔ)助款是屬于預(yù)算內(nèi)資金，還是屬于基金預(yù)算資金，分別將“補(bǔ)助收入”帳戶的余額轉(zhuǎn)入

18、“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”：借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助貸：預(yù)算結(jié)余借：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助貸：基金預(yù)算結(jié)余44例：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)收到省財(cái)政廳撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款600 000元。借：國庫存款一般預(yù)算存款 600 000 貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 600000(2)根據(jù)省財(cái)政廳通知將財(cái)政廳的350 000元借款轉(zhuǎn)為對市財(cái)政的補(bǔ)助款。 借：與上級往來 350 000 貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 350 000 45(3)收到上級財(cái)政撥來的基金預(yù)算補(bǔ)助款385000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款385 000 貸：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助385 000(4) 將省財(cái)政廳專項(xiàng)補(bǔ)助款600 00

19、0元退回借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助600 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款600 00046(5)年終“補(bǔ)助收入預(yù)算補(bǔ)助”帳戶的余額為350 000元； “補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”帳戶的余額為385 000元，則年終結(jié)帳時會計(jì)處理如下：借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助350 000 貸：預(yù)算結(jié)余 350 000借：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 385 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余385 000 47三、上解收入的核算（一）定義按財(cái)政體制規(guī)定應(yīng)由下級財(cái)政上交給本級財(cái)政的款項(xiàng)。 （二）內(nèi)容1、按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；2、按體制結(jié)算后由下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。本級政

20、府財(cái)政上解收入下級政府財(cái)政48（三）上解收入的核算：1、核算內(nèi)容：用來核算上解收入的收取增加數(shù)、退還和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)情況。 2、賬戶結(jié)構(gòu)49借方 上解收入（收入類） 貸方1.收入退還時 ；2.年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或“基金預(yù)算結(jié)余”數(shù)時。收到下級上解款時 平時貸方余額反映上解收入累計(jì)數(shù)，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 503、主要賬務(wù)處理：（1）財(cái)政部門在收到下級上解款時：借：國庫存款一般預(yù)算存款貸：上解收入（2）如果發(fā)生收入退回時：作相反分錄借：上解收入貸：國庫存款一般預(yù)算存款 （3）下級應(yīng)上解未上解時，先做往來入賬： 借：與下級往來 貸：上解收入51（4）年終“上解收入”帳戶的貸方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或“基金預(yù)算結(jié)余”帳戶時：借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余52例：某市財(cái)政局收到有關(guān)下屬的預(yù)算上解款業(yè)務(wù)如下：（1）收到所屬甲縣按財(cái)政體制規(guī)定上解的收入款150 000元。借：國庫存款 一般預(yù)算存款 150 000 貸：上解收入 150 000（2）將下屬甲縣的上解收入50 000元退回，其會計(jì)處理如下：借：上解收入50 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款50 000（3）年末，假定“上解收入”帳戶余額為245 000元，年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：上解收入 245 000 貸：預(yù)算結(jié)余 245 000 53四、調(diào)入資金的核算（一）定義： 調(diào)入資金是指一級政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之間的