高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件第八章-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

1、第八章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易章節(jié)1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露2關(guān)聯(lián)方交易及其披露3關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理7/26/20221第八章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 案例導(dǎo)讀： ST春都（000885）從2000年起已連續(xù)虧損3年，按監(jiān)管部門(mén)要求如再不能扭虧就面臨摘牌。ST春都第一大股東是春都集團(tuán)，數(shù)年來(lái)對(duì)ST春都的欠款累計(jì)達(dá)數(shù)億元。 2003年春都集團(tuán)向河南省建設(shè)投資總公司、華美科技有限公司轉(zhuǎn)讓其所持有ST春都的9340萬(wàn)股股權(quán)，共收到1.03億元人民幣并歸還了對(duì)ST春都的欠款，從而使ST春都轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備5974萬(wàn)元；7/26/20222第八章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易此外，由河南建投、華美科技提供資金的百瑞信托、F&F

2、Brothers Limited 以超過(guò)賬面價(jià)值1632萬(wàn)元的高價(jià)買(mǎi)入S T春都原大股東春都集團(tuán)的抵債資產(chǎn)，使ST春都2003年度凈利潤(rùn)為2509萬(wàn)元。由于S T春都2003年度扭虧為盈，因此其在2004年成功地恢復(fù)上市。 請(qǐng)分析案例中各方關(guān)系: ST春都 、春都集團(tuán)、河南省建設(shè)投資總公司、華美科技有限公司、百瑞信托、 F&F Brothers Limited7/26/20223春都集團(tuán)ST春都河南建投、華美科技F&F、百瑞信托轉(zhuǎn)讓股權(quán)控股提供資金高價(jià)買(mǎi)入抵債資產(chǎn)歸還欠款1.3億1632萬(wàn)元第八章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易7/26/20224第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露一、關(guān)聯(lián)方的概念及其特征1、定義

3、關(guān)聯(lián)方：一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系：指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系 。那么,與企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)以及與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商等，不是會(huì)計(jì)上的關(guān)聯(lián)方? 7/26/20225第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露在會(huì)計(jì)上，只有當(dāng)一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，才?gòu)成關(guān)聯(lián)方。小測(cè)試：如何判斷企業(yè)之間是不是關(guān)聯(lián)方？2、特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響

4、7/26/20226第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)影響交易的公允性相關(guān)鏈接：公允價(jià)值 FASB給公允價(jià)值下的定義是：“公允價(jià)值是當(dāng)?shù)姆菑?qiáng)迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買(mǎi)賣(mài)（或發(fā)生與清償）的價(jià)格?！?/26/20227 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）: “公允價(jià)值是指在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的，按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企業(yè)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格估計(jì)?！倍?、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念（一）控制與母公司和子公司1、控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 小測(cè)試：當(dāng)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易時(shí)對(duì)企

5、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)產(chǎn)生什么影響？為什么？7/26/20228（1）控制的主要標(biāo)志：?決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策（2）控制的主要目的：?獲取經(jīng)濟(jì)利益 （3）控制的主要途徑：以投資方式達(dá)到控制的目的。一企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行投資，且達(dá)到受資企業(yè)有表決權(quán)資本的一定比率50%以上（不含50）。 表現(xiàn)形式：直接控制、間接控制、直接和間接控制。7/26/20229第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露小測(cè)試：以下以投資方式達(dá)到控制的表現(xiàn)形式屬于哪一種？A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資，達(dá)到B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%以上。 A與B之間的關(guān)系？A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資達(dá)到51%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資也達(dá)到60%，則A對(duì)C之間的關(guān)

6、系？A對(duì)B投資達(dá)到51%，B對(duì)C達(dá)到20%，另A對(duì)C直接擁有40%， 則A對(duì)C控制比例是多少？7/26/202210以投資方式或其它方式達(dá)到控制目的 投資沒(méi)有達(dá)到50%以上，但通過(guò)其擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。A、通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。B、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng) 政策。C、有權(quán)任免公司董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。D、在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。7/26/202211第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露小測(cè)試：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資達(dá)到40%，C企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資也達(dá)到20%。按A企業(yè)與C企業(yè)

7、之間的協(xié)議，C企業(yè)對(duì)B企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)限全部由A企業(yè)行使。A企業(yè)能夠控制C企業(yè)嗎？ 以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制目的。雖然不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)，但通過(guò)法律或協(xié)議形式達(dá)到控制目的。7/26/202212第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露2、母公司和子公司 母公司：指通過(guò)直接控制、間接控制、直接和間接控制擁有其他企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本的企業(yè)?；蛲顿Y沒(méi)有達(dá)到50%以上，但通過(guò)其擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制的企業(yè)。 子公司：子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 小測(cè)試：如何判斷企業(yè)之間是否存在母子公司關(guān)系？7/26/202213第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露(二）共同控制和合營(yíng)企業(yè) 共同控制：是指按照合同約定

8、對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 基本特征：（1）兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，合營(yíng)中的任何一方都不能單方面作出決定；（2）共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的。 7/26/202214 小測(cè)試1 A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)。F企業(yè)是由A、B、C、D共同控制嗎？為什么？2 A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30%、40%、30%，但按照合同規(guī)定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致意見(jiàn)，任

9、何一方不能單方面作出決定。D企業(yè)是A、B、C企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)嗎？為什么？ 7/26/202215第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露思考：共同控制形成合營(yíng)企業(yè)嗎？合營(yíng)企業(yè)：是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)合營(yíng)的類型：共同控制經(jīng)營(yíng)、1#共同控制資產(chǎn)、共同控制實(shí)體。 7/26/202216第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露小測(cè)試1：在共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制資產(chǎn)及共同控制實(shí)體的三種不同類型的合營(yíng)中，必須作為會(huì)計(jì)主體獨(dú)立核算有那幾種？ 小測(cè)試2：合營(yíng)企業(yè)是合營(yíng)者的子公司嗎？7/26/202217第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露(三)重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力

10、，但并不決定這些政策。 定量：投資持股比例大于等于20%但小于等于50%。定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。實(shí)施重大影響的途徑主要包括:在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；7/26/202218第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露參與決策的制定過(guò)程,互相交換管理人員; 使其他企業(yè)依附于本企業(yè)技術(shù)資料等。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)：指投資者對(duì)其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)會(huì)計(jì)制度未給關(guān)聯(lián)方下定義，只給出判斷標(biāo)準(zhǔn)。7/26/202219第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則

11、他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響時(shí)，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系7/26/202220甲ADEBFXCGKHY根據(jù)企業(yè)間的關(guān)系圖：從縱向上看和橫向上看都有那些關(guān)聯(lián)方關(guān)系？7/26/202221關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式有：1、 母子公司之間，同一母公司下的各個(gè)子公司之間。2、不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間3、 企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)4、 企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)5、 企業(yè)與主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 7/26/202222主要投資者個(gè)人：是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。關(guān)系密切的家庭成員：是指在處理與企業(yè)

12、的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。企業(yè)他們是誰(shuí)?7/26/2022236、企業(yè)與其或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員：關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。母公司子公司他們是誰(shuí)?7/26/202224 小測(cè)試：張三對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行投資占表決權(quán)資本的50%，張三與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)方，張三的配偶王四與甲企業(yè)是不是關(guān)聯(lián)方？7、企業(yè)與受主要投資者個(gè)人 、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。7/26/202225甲公司乙公司7/26/202226 1甲企業(yè)的董事長(zhǎng)是A，A是B的配偶，B對(duì)乙企業(yè)投資，擁有其有表決權(quán)資本的51，A

13、和甲、B 和甲、A和乙、B和乙、甲和乙是不是關(guān)聯(lián)方?2A 企業(yè)的主要投資者是H，H擁有B企業(yè)60，此時(shí)A企業(yè)與B企業(yè)之間是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？3.A 企業(yè)的主要投資者是Y,Y的兒子擁有B企業(yè)60，A企業(yè)與B企業(yè)之間是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？小測(cè)試7/26/2022274甲為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（ ） A、甲公司監(jiān)事張某之子 B、甲公司工會(huì)主席王某 C、甲公司總經(jīng)理李某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè) D、持有甲公司8%表決權(quán)資本的劉某控股的公司5甲公司為乙公司及丙公司的母公司,丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙

14、公司和丁公司共同決定戊公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。7/26/202228 A、 甲公司與乙公司B 、甲公司與丙公司C 、乙公司與丙公司D 、丙公司與戊公司E 、丁公司與戊公司F、 甲公司與戊公司答案：A、B、C、D、E 、 F6下列屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（ ）A、甲公司一董事同時(shí)兼任乙公司的總經(jīng)理，甲公司與乙公司的關(guān)系7/26/202229B、A公司與B公司同受W公司的重大影響，A公司與B公司的關(guān)系C、E 公司擁有F公司10%的股份，E公司生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)資料依賴于F公司，E公司與F公司的關(guān)系D、丙公司擁有丁公司10%的股份，丙公司與丁公司的關(guān)系E、A公司與B公司組成

15、合營(yíng)企業(yè)C， A公司與B公司組成合營(yíng)企業(yè)D， 合營(yíng)企業(yè)C和合營(yíng)企業(yè)D的關(guān)系。答案：A、B、C、E7/26/202230、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則24號(hào) 關(guān)聯(lián)方披露 （IAS 24：Related Party Disclosures）中將關(guān)聯(lián)方定義為:“在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認(rèn)為他們是關(guān)聯(lián)方”。具體指: 直接或者通過(guò)一個(gè)以至若干個(gè)中間者間接控制編報(bào)企業(yè)或者是受編報(bào)企業(yè)的控制，以及和編報(bào)企業(yè)同受控制的那些企業(yè)；相關(guān)鏈接：關(guān)聯(lián)方定義的國(guó)際比較7/26/202231 聯(lián)營(yíng)企業(yè)； 直接或間接地?fù)碛芯巿?bào)企業(yè)的表決權(quán)并且對(duì)該企業(yè)有重大影響的個(gè)人，及與其關(guān)系密切的家庭成員；

16、 關(guān)鍵管理人員，即有權(quán)和負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制編報(bào)企業(yè)活動(dòng)的人，包括公司的董事和高級(jí)職員，及與其關(guān)系密切的家庭成員； 由上述或所述的人直接地或間接地?fù)碛衅渲卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是這種人能對(duì)其施加重大影響的企業(yè)，包括編報(bào)企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及在關(guān)鍵管理人員中有一人與編報(bào)企業(yè)相同的企業(yè)。7/26/2022322、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告第57號(hào)關(guān)聯(lián)方披露（SFAS57: Related Party Disclosure）認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方是指“企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)；對(duì)該企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算的實(shí)體；員工利益的信托者，如養(yǎng)老金和由管理層管理或托管的利潤(rùn)分享信托基金；該企業(yè)的主要所有者；管理層；

17、該企業(yè)主要所有者和管理者的親密家庭成員；與該企業(yè)交易的其他各方，如果一方能夠控制或能夠顯著地影響另一方的管理和經(jīng)營(yíng)政策，以至于交易的一方可能無(wú)法完全地追求其個(gè)人單獨(dú)的利益。7/26/202233 如果另一方能顯著地影響交易各方的管理或經(jīng)營(yíng)策略或者它擁有交易一方的所有權(quán)利益并能夠顯著地影響另一方，使得交易的一方或多方完全追求自己?jiǎn)为?dú)的利益受到阻礙，那么該方也被認(rèn)為是一個(gè)關(guān)聯(lián)方”。 上述中的關(guān)聯(lián)企業(yè)是指“直接或間接通過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上的中介而控制或被控制或被一個(gè)企業(yè)共同控制的一方”。7/26/202234 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并通過(guò)列舉方式指出，關(guān)聯(lián)交易是指：母公司和其子公司之間；同一個(gè)母公司的下屬子公司之

18、間；企業(yè)和職工利益的信托基金之間，如由企業(yè) 管理層管理的養(yǎng)老金和利潤(rùn)分配的信托金;企業(yè)與其主要所有者、管理者或其直接家庭 成員之間; 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。7/26/202235案例分析： ST猴王2001年憑借高價(jià)拍賣(mài)2000萬(wàn)股宜昌市商業(yè)銀行股權(quán)獲得的5796.08萬(wàn)元投資收益,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)527.48萬(wàn)元,一舉扭虧。在本次交易中,高價(jià)購(gòu)得宜昌市商業(yè)銀行股權(quán)的是湖北中瑞資產(chǎn)管理有限公司和北京三仁投資有限公司,兩購(gòu)買(mǎi)者的股權(quán)收購(gòu)款均來(lái)自于ST猴王第一大股東宜昌市夷陵國(guó)資公司的借款。7/26/202236討論：湖北中瑞、北京三仁與ST猴王之間的這種特殊債務(wù)關(guān)系是否能單純地被認(rèn)定為沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系？請(qǐng)思

19、考：【案例導(dǎo)讀】中，ST春都與春都集團(tuán)、河南建投、華美科技以及百瑞信托、F&F Brothers Limited之間是什么關(guān)系？為什么？1.A企業(yè)與B企業(yè)同為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，A和B是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？小測(cè)試7/26/2022372.A企業(yè)是B企業(yè)最大的客戶，占B企業(yè)年銷售總額的20%， A和B是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系?3.A、B、C、D共同投資組建合營(yíng)企業(yè)E，A、B、C、D 之間是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系?為什么？4.A向B投資，達(dá)到30，A向C投資達(dá)到30%， B和C是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系?為什么？在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，如僅僅存在下列關(guān)系，它們之間不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：7/26/2022381.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提

20、供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。2.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間。4.僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。7/26/202239四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露要求，企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：1.母公司和子公司的名稱。如果母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。如母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。7/26/202240小測(cè)試：

21、A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資并擁有其有表決權(quán)資本的70；B企業(yè)對(duì)C企業(yè)投資并擁有其有表決權(quán)資本的75，C企業(yè)對(duì)D企業(yè)投資并擁有其有表決權(quán)資本的60。按規(guī)定B、D需要對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，A、C則不需要。D企業(yè)要不要披露A、B、C企業(yè)名稱？2.母公司和子公司、合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。3.母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 披露格式見(jiàn)書(shū)7/26/202241第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易及其披露一、關(guān)聯(lián)方交易1、定義2、特點(diǎn)(1)關(guān)聯(lián)方交易存在于已構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間。(2)關(guān)聯(lián)方交易的主要特征是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移。通常情況下，在

22、資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。 是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論其是否收取價(jià)款。7/26/202242(3)關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易是否公允的關(guān)鍵。思考：為什么人們對(duì)關(guān)聯(lián)方交易比較敏感？如何判斷關(guān)聯(lián)方之間的交易公平性？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提供交易價(jià)格的計(jì)價(jià)方法，但要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露交易時(shí)的定價(jià)政策，并且，只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。7/26/202243對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了三種具體的定價(jià)方法，即不受控可比價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法。相關(guān)鏈接：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法不受控可比

23、價(jià)格法是指參照非關(guān)聯(lián)方之間在市場(chǎng)中買(mǎi)賣(mài)類似商品所采用的價(jià)格；轉(zhuǎn)售價(jià)格法是即從轉(zhuǎn)售價(jià)格中扣除一筆毛利，其扣除額應(yīng)當(dāng)能彌補(bǔ)轉(zhuǎn)售者的費(fèi)用，并取得適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，以便得出轉(zhuǎn)售者應(yīng)付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格7/26/202244二、關(guān)聯(lián)方交易的類型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舉例說(shuō)明了關(guān)聯(lián)方交易的例子，這些例子只是各種交易形式的一部分。判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不是以是否收取價(jià)款為前提。 （一） 購(gòu)買(mǎi)或銷售商品（二） 購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)（三） 提供或接受勞務(wù)（四） 代理（五） 租賃（六） 提供資金7/26/202245（七） 擔(dān)保和抵押（八）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（九）許可協(xié)議（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另

24、一方進(jìn)行債務(wù)結(jié) 算。（十一）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬7/26/202246案例分析1：上市公司美爾雅的大股東美爾雅集團(tuán)對(duì)美爾雅的欠款達(dá)1000萬(wàn)元， “美爾雅”公告中宣稱欲從美爾雅集團(tuán)處收購(gòu)“美爾雅” 商標(biāo)，其評(píng)估價(jià)格為23300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為12000萬(wàn)元，剛好抵其欠款，物有所值。商標(biāo)使用權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，美爾雅主業(yè)萎縮、業(yè)績(jī)下滑、年出現(xiàn)重大虧損。討論：上述關(guān)聯(lián)交易屬于何種類型？ 對(duì)交易雙方產(chǎn)生什么影響？7/26/202247在粵宏遠(yuǎn)收購(gòu)宏遠(yuǎn)品牌一例中，粵宏遠(yuǎn)支付6.6億元的價(jià)格，而粵宏遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻處于不斷滑坡的勢(shì)頭，97、98年和99年粵宏遠(yuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為4.6億元、1.67億元、1.55億

25、元，凈利潤(rùn)分別為1.27億元、4806萬(wàn)元、925萬(wàn)元。粵宏遠(yuǎn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳、品牌知名度不高的情況下，用6.6億元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)品牌，其代價(jià)不可謂不高。 討論：上述關(guān)聯(lián)交易屬于何種類型？ 對(duì)交易雙方產(chǎn)生什么影響？2#7/26/202248案例2：猴王股份于1993上市實(shí)際募集資本金1.1億 元，又于1995年成功實(shí)施配股，募集資金 1.3億元，兩次共募集資金2.4億元。猴王股份與其大股東猴王集團(tuán)公司的發(fā)生關(guān)聯(lián)交易如下：從集團(tuán)收購(gòu)的部分資產(chǎn)又租給集團(tuán)經(jīng)營(yíng)，1999年度猴王股份向猴王集團(tuán)公司計(jì)收租賃費(fèi)869850.71元。7/26/202249(2) 向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)。從1995年至1999年，猴

26、王集團(tuán)每年都付給股份公司三、四千萬(wàn)不等的資金占用費(fèi)，總額達(dá)1.9億元，而這幾年猴王股份的賬面價(jià)值只有1.5億元。(3) 收取房屋租金。猴王股份把自己原值不過(guò)3500萬(wàn)元的兩處房屋以高達(dá)2000萬(wàn)元的年租金租給集團(tuán)，而這些租金無(wú)非掛賬了事。提供擔(dān)保。2000年中報(bào)資料，截至2000年6月30日，猴王股份為集團(tuán)提供擔(dān)保兩項(xiàng)分別為8.9億元和2.44億元，總額合計(jì)高達(dá)11.3億元之多，而猴王總資產(chǎn)才9.34億元；7/26/202250猴王股份短期借款1.86億，長(zhǎng)期借款5065萬(wàn)元，而中報(bào)顯示銀行存款只有176.4萬(wàn)元，即猴王股份的銀行貸款實(shí)際上大多被集團(tuán)挪用。 案例3：1999年10月北京新富投資

27、公司成為萬(wàn)里電池控股股東，將下屬的北京富安通信息技術(shù)公司委托給萬(wàn)里電池經(jīng)營(yíng)。小測(cè)試：猴王股份與猴王集團(tuán)之間是什么性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方?其關(guān)聯(lián)交易屬于什么類型？關(guān)聯(lián)交易對(duì)猴王股份的股民有什么影響？7/26/202251北京新富與萬(wàn)里電池簽訂的托管協(xié)議規(guī)定：1999年10月1日至2000年3月31日北京新富投資每月按200萬(wàn)元支付托管費(fèi)，從2000年4月1日至2002年12月31日萬(wàn)里電池收取富安通稅后利潤(rùn)的70作為托管收益。萬(wàn)里電池1999年最后三個(gè)月取得的托管凈收益達(dá)5655萬(wàn)元，占凈利潤(rùn)的97，如果扣除托管收入等非經(jīng)常性損益后，萬(wàn)里電池經(jīng)營(yíng)性損益為虧損。7/26/202252托管凈收益增加了萬(wàn)里電池的利潤(rùn)，使公司總體扭虧，并摘掉了ST帽子。然而,據(jù)2000年1月發(fā)布的關(guān)于此項(xiàng)托管經(jīng)營(yíng)的補(bǔ)充公告稱，富安通1999年利潤(rùn)僅186萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)營(yíng)者所獲得的托管收益。 請(qǐng)思考：北