好啊網(wǎng)：企業(yè)會計準則1

1、企業(yè)會計準則培訓(xùn)我國會計準則體系的構(gòu)建 基礎(chǔ)：企業(yè)會計準則基本準則1、我國會計準則體系的框架 主干：具體會計準則 +應(yīng)用指南 基本準則、具體準則、應(yīng)用指南之間的關(guān)系基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是根據(jù)基本準則的原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)和報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引。應(yīng)用指南包括具體會計準則的應(yīng)用指南及附錄會計科目和主要賬戶處理2制定機構(gòu) 由財政部會計司負責(zé)，以財政部的名義發(fā)布1998.10.12會計準則委員會成立（委員來自政府部門、學(xué)術(shù)界、CPA行業(yè)、證監(jiān)部門和企業(yè)界），該委員會的職責(zé)是：對會計準則總體方案、組織結(jié)構(gòu)、立項等提供咨詢；對會計政策

2、選擇提供咨詢；對會計準則實施等提供咨詢并反饋有關(guān)信息。 3會計準則體系的特點劉司長的概括：立足國情、國際趨同；涵蓋廣泛、獨立實施。全面性 此前的會計準則偏重于工商企業(yè)，如今擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。對原有的財務(wù)報告披露要求作了全面的梳理和顯著改進，創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系，準則對信息披露時間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。涉及信息披露的準則有：No.29：資產(chǎn)負債表日后事項 No.30：財務(wù)報表列報 No.31：現(xiàn)金流量表 No.32：中期財務(wù)報表 No.33：合并財務(wù)報表 No.34：每股收

3、益 No.35：分部報告 No.36：關(guān)聯(lián)方披露 No.37：金融工具列報關(guān)注交易的實質(zhì)，如No.7：非貨幣性資產(chǎn)交換，將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；No.20：企業(yè)合并，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。關(guān)注風(fēng)險，如No.22：金融工具確認和計量；No.23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；No.24：套期保值。人力資本的作用得到體現(xiàn)，No.11：股份支付特殊問題的處理得到明確，如：資產(chǎn)減值、所得稅、租賃、政府補助等。公允價值計量得以充分使用，如：投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、金融工具確認和計量等。4會計準則體系

4、對投資者的影響“國際趨同”成為此次會計準則體系建設(shè)中的關(guān)注點。國際會計準則理事會主席戴維泰迪在日前的發(fā)布會上說，企業(yè)會計準則體系的發(fā)布和實施，使中國企業(yè)會計準則和國際會計準則理事會指定的國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”。對于中國企業(yè)來說，學(xué)習(xí)和施行新準則雖然要付出時間、人力等成本，但和國際準則的趨同無疑將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告，也將進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。 5會計準則體系對管理層決策的影響（1）大股東為保持“殼資源”通過債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等方式向虧損公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而上市公司通過上述方式可體現(xiàn)會計利潤；此次的債務(wù)重組準則允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認為重組收益；對

5、于具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換亦可以確認換出資產(chǎn)的損益。（2）增加對員工的股權(quán)激勵完成股權(quán)分置改革的上市公司將可以施行股權(quán)激勵計劃，而新的股份支付準則也使得上市公司在操作時有規(guī)可循。股權(quán)激勵對公司的影響：將會改變公司人力成本的支付方式，從而改變公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)。但上市公司對關(guān)鍵管理人員和核心員工進行股權(quán)激勵，對公司價值的影響很難判斷。上市公司很可能因為施行股權(quán)激勵后，得以確保珍貴的人力資源，從而在競爭中取勝；但也很可能給予員工過度的激勵，從而令公司價值受損。（3）可能采用新的盈余管理手段新準則全面引入公允價值計量基礎(chǔ)，如債務(wù)重組、非貨幣性交換、投資性房地產(chǎn)等。新準則給予了公司更大的自主權(quán)來根據(jù)對

6、公司經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策 ，如新固定資產(chǎn)準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次，當使用壽命預(yù)計數(shù)及預(yù)計凈殘值與原先估計有差異時，就應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值。雖然新準則仍然要求企業(yè)只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時，才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。但是，由于固定資產(chǎn)的金額都比較大，企業(yè)只需通過對折舊年限的調(diào)整，就可以對業(yè)績進行一定程度的調(diào)控。而且，在新準則中，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值的改變都采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。6對社會的影響會計準則的實施，將對會計教育產(chǎn)生較大的影響，包括高等會計教育和后續(xù)教育。對審計職業(yè)的影響：職業(yè)判

7、斷增強，審計風(fēng)險加大，審計成本增加，審計人員地位提高。此次同時發(fā)布了48項注冊會計師審計準則 企業(yè)會計準則基本準則基本準則包括：財務(wù)報告的目標會計基本假設(shè)會計信息質(zhì)量財務(wù)報表要素會計計量財務(wù)報告主要變化變化一：新增了“會計計量”章，規(guī)定會計計量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?！耙话銘?yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 ”。變化二：“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則作了補充和完善，將“實質(zhì)重于形式”原則納入基本準則；突出相關(guān)性原則，弱化可靠性原則。變化三：報表要素定義國際化。對資產(chǎn)

8、、負債、所有者權(quán)益、收入、費用的定義進行了修訂。強調(diào)：資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”；負債是“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”；所有者權(quán)益的剩余性質(zhì)；收入是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入；費用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。增加了“利得”和“損失”的定義變化四：增加了財務(wù)會計報告的目標。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告中的“財務(wù)狀況變動表”改為“現(xiàn)金流量表”；取消了財務(wù)情況說明書，代之以財務(wù)報表“附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息

9、和資料”。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較五、銜接規(guī)定一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項報告主體 個別報表 或合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并；同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前（1

10、年）；合并后（1年）同一控制下企業(yè)合并的特點不屬于交易，資產(chǎn)、負債的重新組合交易作價往往不公允國際準則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并特點：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨

11、立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會計：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽同一控制下控股合并長期股權(quán)投資的成本確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益例1：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬長期股權(quán)投資的成本為9

12、00萬差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益借：長期股權(quán)投資 900 資本公積 100 貸：有關(guān)資產(chǎn) 1000如資本公積不足沖減，沖減留存收益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180同一控制下吸收合并和新設(shè)合并取得的資產(chǎn)和負債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬會計政策調(diào)整所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整

13、資本公積、留存收益例3：A公司于2006年3月10日對同一集團內(nèi)某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司股本 3600萬 股本 600萬資本公積 1000萬 資本公積 200萬盈余公積 800萬 盈余公積 400萬未分配利潤 2000萬 未分配利潤 800萬合計 7400萬 合計 2000萬A公司應(yīng)進行會計處理：借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本 600 資本公積 1400將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積 1200 貸：盈余公積 40

14、0 利潤分配未分配利潤 800合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等發(fā)行債券手續(xù)費、傭金權(quán)益性證券手續(xù)費等合并財務(wù)報表的編制：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財務(wù)報表 包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表編制原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整合并報表的編制：合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益留存收益的調(diào)整：例4：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為300萬元，甲公司按持股比

15、例60計算應(yīng)享有180萬元。合并資產(chǎn)負債表中：借：資本公積 180 貸：盈余公積、未分配利潤 180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤 合并當期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映 凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：購買法確定購買方確定購買日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負債間分配合并差額的處理（一）購買日的確定取得對被購買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)

16、移等（二）企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。4200萬元計入合并當期損益企業(yè)合并成本為12000萬元合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入（三）企業(yè)合并成本的分配可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關(guān)的確認條件（經(jīng)濟利

17、益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）無形資產(chǎn)和或有負債（公允價值能夠可靠計量）（四）商譽及應(yīng)計入損益的金額合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益例6：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價值 公允價值固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資 4000 6000長期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000 甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 8 000 長期投資 6 000 商譽 3 000 貸：長期借款 3 000

18、相關(guān)資產(chǎn) 10 000 資產(chǎn)處置收益 4 000（五）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 購買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 第一次購買20股權(quán)支付3000萬 第二次購買50股權(quán)支付8000萬 企業(yè)合并成本：11000萬例7：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。204年確認投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。205年2月，甲公司以30000萬元的價格進一步購入乙公司40的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公

19、允價值為70000萬元。 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積）借：盈余公積 80 利潤分配未分配利潤 720 貸：長期股權(quán)投資 8002確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 300003.商譽的計算（1）取得20股份時應(yīng)確認的商譽1000040000202000萬元（2）進一步取得40股份時應(yīng)確認的商譽3000070000402000萬元（3）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額200020004000萬元4. 合并財務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購買日的合并財務(wù)報表時

20、，對于購買方原已持有的20股份在原投資日至購買日之間的價值變化6000萬元（7000040000）20%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財務(wù)報表中的留存收益和資本公積（六）合并財務(wù)報表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合并購買日 合并當期期末（七）合并財務(wù)報表的編制購買日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負債表設(shè)置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值 如： 公允價值 賬面價值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬四、兩種處理方法的比較（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價值VS公允價值（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響 （三）對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價值 商譽的減值五、企業(yè)合并銜

21、接原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 1.按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽,同時調(diào)整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽2.按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤 貸：商譽企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資本準則規(guī)范：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；不存在重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。如果存在活躍市場、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資遵循第22號：金融工具的確認和計量長期股權(quán)投資的計量分為初始計量和后續(xù)計量初始計量按

22、股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并按對價支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

23、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議

24、約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（不公允的按照長期股權(quán)投資的公允價值確認）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組確定。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整。2投資企業(yè)對被投資單位具有共

25、同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例如：A公司以2 000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元，則A

26、公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000借：長期股權(quán)投資 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 1 000 000準則的變化變化一：初始計量中不再單一的采用按賬面價值加相關(guān)稅費作為投資的入賬價值，而是按不同的情況分別采用不同的計量基礎(chǔ)，按公允價值計量成為主流，因為只有在同一控制的企業(yè)合并及不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換下才按賬面價值作為投資的入賬價值；變化二：后續(xù)計量中對子公司的處理采用成本法，編制合并報表時再調(diào)整為權(quán)益法并編制合并報表。變化三：與原權(quán)益法相比對投資成本調(diào)整不同比較基礎(chǔ)不同：賬面價值（原）VS公允價值（新）投資成本大：股權(quán)投

27、資差額借方差投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當期損益投資收益的確認：新準則要求“1.考慮會計政策和會計期間；2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認” 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準備金額例如：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。 分析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資

28、時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（44030）萬元。如果：無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需在會計報表附注中說明超額虧損的確認首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年1

29、2月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進一步確認損失借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股

30、權(quán)投資 貸：投資收益銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元.借:盈余公積 600 000 利潤分配-未分配利潤 5 400 000 貸:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6 000 000注意：不包括原計入資本公積的貸方差額2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時調(diào)整留存收益例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差為600萬元.借:長

31、期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6 000 000 貸:盈余公積 600 000 利潤分配未分配利潤 5 400 000國際會計準則的要求在母公司的單獨財務(wù)報表中，對包括在合并財務(wù)報表中的對子公司投資，應(yīng)當以成本列賬；不包括在合并財務(wù)報表內(nèi)的對子公司投資應(yīng)當以成本列賬。企業(yè)會計準則第1號存貨變化一：取消了后進先出法作為發(fā)出存貨的計價方法。提示：準則中所說的加權(quán)平均法包括移動加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法；根據(jù)會計科目和主要賬戶處理，企業(yè)可以采用計劃成本法。國際會計準則關(guān)于存貨計價的基準方法是：先進先出法或加權(quán)平均法，特殊存貨采用個別計價法。后進先出法是允許的備選方法。2003年改進后的IAS第2號

32、存貨取消了后進先出法。英國的SSAP不允許采用后進先出法。國稅發(fā)【2000】084號，對后進先出法的稅前扣除有條件限制。變化二：對于需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，其符合資本化條件的借款費用可資本化。影響：當期存貨成本增加，當期的權(quán)益增加；當期的財務(wù)費用減少，當期利潤增加，期末可分配利潤增加；存貨處置當期的利潤減少。變化三：關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)，接受捐贈時計入“營業(yè)外收入”。變化四：要求披露發(fā)出存貨成本所采用的方法。存貨的期末計價仍采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，存貨減值的判斷和可變現(xiàn)凈值的確定方法不變；減值因素消失時減值轉(zhuǎn)回，以已計提的跌價準備為限。企業(yè)會計準則

33、第3號投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的計量三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)是指已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的計量初始計量：按照取得時的成本（外購、自建、其他方式取得）后續(xù)計量：成本計量模式和公允價值計量模式企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資

34、性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，企業(yè)應(yīng)當采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。公允價值計量模式在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條 件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

35、。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)變化一：固定資產(chǎn)的定義，未包括單位價值標準（價值標準由企業(yè)自行確定）；變化二：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素（棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用；企業(yè)應(yīng)當根據(jù)或有事項準則，按照現(xiàn)值計

36、算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。首次執(zhí)行應(yīng)追溯調(diào)整。變化三：使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。變化四：計提減值的固定資產(chǎn)，減值不能轉(zhuǎn)回。變化五：分期付款購買的固定資產(chǎn)，按折現(xiàn)值入賬。對財務(wù)報表的影響將固定資產(chǎn)預(yù)計處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，增加企業(yè)的長期資產(chǎn)；由于固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，從而使各

37、期計提的折舊額增加，利潤和權(quán)益減少；折舊的修訂，使盈余管理成為可能；禁止減值轉(zhuǎn)回，一方面避免利用資產(chǎn)減值操縱利潤；另一方面，如果價值真的得以恢復(fù)，則不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)變化一：準則適用范圍發(fā)生了變化，新準則不包括商譽（商譽在企業(yè)合并中規(guī)范）變化二：取消了原準則關(guān)于“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定；變化三：不規(guī)定攤銷年限；使用壽命不確定的不攤銷。變化四：不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零。變化五：將研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)

38、部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，確認為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換；具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的公允價

39、值加上相關(guān)稅費；不具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費；對于收到補價的，不再確認收到補價中的損益。關(guān)鍵點：是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷如何判斷該交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。注意： 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值如何確定？按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的

40、相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及補價，如何確定換入資產(chǎn)的價值？具有商業(yè)實質(zhì)的交換換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 +支付的補價或收到的補價不具有商業(yè)實質(zhì)的交換換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 +支付的補價或收到的補價同時換入多項資產(chǎn)的，如何確定各項換入資產(chǎn)的成本？ 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按

41、照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：換入、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。例1：A公司決定以庫存商品十臺電腦交換B公司的庫存商品兩臺復(fù)印機。十臺電腦的賬面價值為60 000元，公允價值為50 000元；兩臺復(fù)印機的賬面價值為45 000元，公允價值為50 000元；A公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理，B公司換入的十臺電腦作為庫存商品以備銷售。計稅價格等于公允價值，兩公司適用的

42、增值稅率為17，假設(shè)雙方均未對存貨計提跌價準備；整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。一周后，B公司售出十臺電腦，售價58 500元收存銀行。A公司的會計處理：換入復(fù)印機的入賬價值 =50 00050 00017=58 500借：固定資產(chǎn)復(fù)印機 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000B公司的會計處理：交易時，換入電腦的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) 借：庫存商品電腦 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

43、稅(銷項稅額) 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：庫存商品 45 000 企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值為什么要反映資產(chǎn)減值？從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是為什么要反映資產(chǎn)減值。本準則規(guī)范的范圍下列各項適用其他相關(guān)會計準則：存貨的減值，適用企業(yè)會計準則第1號存貨。采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第15號建造合同。遞延所得稅資產(chǎn)

44、的減值，適用企業(yè)會計準則第18號所得稅。融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用企業(yè)會計準則第21號租賃。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（第二號準則中規(guī)范的長期股權(quán)投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽資產(chǎn)減值操作中的難點難點之一：可回收金額如何確定？根據(jù)準則：可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（銷售凈價）與資產(chǎn)

45、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（使用價值）兩者之間較高者。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。例如某企業(yè)有一臺電腦，賬面價值是4 000元，銷售市價是1 000元，假設(shè)你是該企業(yè)的會計師或?qū)徲嫀?，這么電腦是否要提減值準備，要提多少的減值準備？ 很多時候，企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值；單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)的使用價值無法計量。既無銷售市價，又無使用價值，何來單項資產(chǎn)可收回金額？如果不能估計單項資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)國際會計準則規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。為什么提出現(xiàn)金產(chǎn)出單元

46、？之所以推出現(xiàn)金產(chǎn)出單元是基于某些單項資產(chǎn)的可收回金額不可能確定，包括：1、對單項資產(chǎn)使用價值的估計與其銷售凈價并不接近；2、單項資產(chǎn)的持續(xù)使用不會產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)金流入。 現(xiàn)金產(chǎn)出單元在操作上的困難表現(xiàn)在兩個方面：(1)評估資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營過程中帶來多少現(xiàn)金凈流量,要比評估資產(chǎn)市場價格困難得多；(2)在多項資產(chǎn)共同作用帶來現(xiàn)金流量情況下,如何對資產(chǎn)進行組合是比較困難的事情。 難點例證假設(shè)某企業(yè)按理應(yīng)分為四個單元(分幾個單元一般是公說公有理，婆說婆有理)A、B、C、D，假設(shè)其賬面價值都是100萬元，但可收回金額A、B是200萬元，而C、D是50萬元，按規(guī)則C、D各計

47、提50萬元的減值損失，但如果我認定這個企業(yè)只有一個現(xiàn)金產(chǎn)生單元，就不要計提減值準備；或者我將A、C合并成一個單元，B、D也合并成一個單元，則企業(yè)只有兩個減值測試單元，賬面價值分別為200萬元，可收回金額是250萬元，也可以分文不提資產(chǎn)減值準備。難點之二：資產(chǎn)組的認定及減值判斷與國際會計準則相一致，準則對難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進行估計的，要求按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。準則的第20條，特別提及集團公司或者事業(yè)部的辦公樓、電子處理設(shè)備等，難于脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。其處理方法顯然不令人如意?？墒栈亟痤~的確定美國標

48、準美國以公允價值作為可收回金額；在進行資產(chǎn)減值測試時，碰到不能確定公允價值的單項資產(chǎn)時，就將其列為報告單元，而不是現(xiàn)金產(chǎn)生單元，美國的報告單元是指一層級(或某一部門)，它應(yīng)符合下列條件：1獨立核算的經(jīng)濟主體；2出具財務(wù)報告；3經(jīng)營成果需考核。報告單元往往表現(xiàn)為一家子公司或一個事業(yè)部或一家分公司。 難點之三：商譽的減值測試例證：世通收購微波通信公司(MCI) 資產(chǎn)是否計提減值？ 相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力；管理層的價值取向。特別注意：本準則涉及的資產(chǎn)計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)會計準則第9號職工薪酬基本概念職工薪酬的確認和計量辭退福利的概念、確認和計量職工薪酬的列報與現(xiàn)行規(guī)定的比較基本概念（一）

49、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1職工工資、獎金、津貼和補貼；2職工福利費；3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4住房公積金；5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬的范圍1在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 2提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。3以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。（二）職工1與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；2企業(yè)正式任命的人員（如董事

50、會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；3雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外。 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提，如應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費我國基本養(yǎng)老保

51、險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計劃)，類似于國際財務(wù)報告準則中的設(shè)定提存計劃企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理。 （二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本

52、的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用示例 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。借：管理費用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 000

53、借：應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸：累計折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000附注中應(yīng)當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。三、辭退福利概念、確認和計量（一）概念在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職（二）確認 符合準則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，應(yīng)當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（

54、辭退計劃），并即將實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理 （三）計量1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)

55、完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。四、職工薪酬的列報 (一)列報原則 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目）（二）辭退福利 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項準則披露。形成原因經(jīng)濟利益流出的不確定性預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當在附注中披露差額較大的原因。 五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定

56、的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)的確認是在職工提供服務(wù)的會計期間，不是款項應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則六、銜接規(guī)定1辭退福利追溯調(diào)整法借：期初留存收益 貸：應(yīng)付職工薪酬2其他情況未來適用法企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組走了一圈又回到起點。與98年的債務(wù)重組準則相比，變化之處是未來應(yīng)收或應(yīng)付金額應(yīng)折現(xiàn)債務(wù)重組 發(fā)布時間：1998年6月12日實施時間：1999年1月1日第一次修訂：2001年1月18日第二次修訂：2006年2月15日 債務(wù)重組98年/06年和01年的主要差別債務(wù)重組的定義債務(wù)人的會計處理債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組定義98年/06年：債務(wù)重組，

57、指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步的事項。 01年：是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。如債權(quán)人未作出讓步，按第22號：金融工具的確認和計量處理債務(wù)人的會計處理1 98年/06年，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入當期損益；01年，計入資本公積。2 98年/06年，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入當期損益；01年，應(yīng)付債務(wù)的賬面價

58、值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積；或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人的會計處理98年/06年，債權(quán)人收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益；01年，除債務(wù)人以現(xiàn)金抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)以放棄債權(quán)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)或獲得股權(quán)的入賬價值。01年，在債務(wù)重組日，債權(quán)人通常不確認損益，是否計提資產(chǎn)減值要等到會計期末。01年與98年/06年的主要不同1以賬面價值取代公允價值2不確認重組損益，計入資本公積美國SFAS No.15及No.114SFAS No.15：債權(quán)人和債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處理SFAS No.114：債權(quán)人對貸款減

59、值的會計處理關(guān)于債務(wù)重組我國98年的規(guī)定與美國基本一致，主要差別在于：1美國準則中引入現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出了讓步；（即在修改債務(wù)條件下，未來應(yīng)收金額或未來應(yīng)付金額是否應(yīng)考慮折現(xiàn)？）此次修訂已考慮到這一點。2要求披露重組收益的所得稅影響。企業(yè)會計準則第13號或有事項變化一：將或有事項中的負債分為預(yù)計負債和或有負債，預(yù)計負債應(yīng)確認，或有負債只需披露；變化二：對預(yù)計負債的確認增加了待執(zhí)行合同變成虧損合同；企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)（有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。）企業(yè)會計準則第14號收入變化一

60、：定義中強調(diào)日?；顒佣皇恰颁N售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”主要是考慮特殊行業(yè)，如保險的保費；強調(diào)“導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”以排除代收款項。變化二：在收入的確認條件中，強調(diào)收入的金額能夠可靠計量；變化三：對收入的計量，強調(diào)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價確定，且已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價是公允的。變化四：分期收款銷售商品合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)