納稅籌劃案例解讀分析

1、納稅籌劃案例精講與分析（全套） 重 點 推 薦 第一輯（本部分共89頁，合計收錄案例31套）1采購環(huán)節(jié)巧籌劃企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是確信的。經總結，采購環(huán)節(jié)中能夠運用如下納稅籌劃技法。一、發(fā)票治理力面。在購買商品、同意服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。專門情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清晰，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在有關聯(lián)次加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；采購物資

2、時必須嚴格遵守發(fā)票治理方法及其實施細則以及稅法關于增值稅專用發(fā)票治理的有關規(guī)定。收購免稅農產品應按規(guī)定填開農產品收購憑證。二、稅收陷阱的防范。幸免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質量、標準等方面的緣故，采購方往往可不能付完全款，而依照合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“依照實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就可不能存在如此的問題了。此外。在簽訂合同時，應該在價格中確定各具體的款項包含什么內容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關代開外），從小規(guī)模納稅人處購進物資就沒方法抵扣

3、增值稅進項稅額。能夠通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進物資的價格壓低一點。三、增值稅進項稅額確認的籌劃。自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進物資或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國家稅務總局關于加強增值稅征收治理工作的通知（國稅發(fā)1995015號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報

4、抵扣，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進項稅額的。稅務機關將按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處罰。四、購貨對象的選擇。稅收是進貨的重要成本，從不同納稅人手中購得物資，納稅人所承擔的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認購的物資，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務機關代開的外）。因此，采購時要從進項稅能否抵扣、價格、質量、何時何種方式付款（考慮資金時刻價值）等多方面綜合考慮。五、購貨運費的籌劃。購進固定資產的運費不能抵扣增值稅，而購進材料的運費則能夠抵扣。采購時應予以考慮。隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進項稅額，采購時要予以考慮。購進材料

5、物資等發(fā)生運費、售貨方名稱要求與運費發(fā)票開票方名稱一致，否則，購貨方不能抵扣運費進項稅。六、選擇合適的托付代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產經營中需要大量購進各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要托付商業(yè)企業(yè)代購各種材料。托付代購業(yè)務，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。兩種形式均不阻礙企業(yè)生產經營，但其財務核算和納稅利益各異。受托方只收取手續(xù)費的托付代購業(yè)務是指：受托方不墊付資金；銷售方將發(fā)票開具給托付方，并由受托方將該發(fā)票轉交給托付方；受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與托付方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；托

6、付方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額。受托方按正常購銷價格與購銷雙方結確實是指：受托方同意托付代為購進物資，不論其以什么價格購進，都與托付方按約定的價格結算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務繳納增值稅。托付方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務，符合規(guī)定的抵扣條件時同意抵扣增值稅進項稅額。關于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額同意抵扣增值稅進項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來講，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。2專利、非專利技術指導與相關培訓的納稅籌劃韓國

7、LPDK公司是一家專門生產顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2000年，該公司與北京某國有電子集團合資成立了中韓合資北京LPDJ電子部品有限公司。由于韓國LPDK公司的技術在世界屬于領先地位，技術成分較高，因而在北京公司投產經營之初，雙方約定每季度由韓國LPDK公司派專門技術人員來華對北京公司的技術骨干進行技術指導，解決生產中發(fā)覺的問題，并組織一場全體技術人員的培訓。關于韓國技術人員來華的技術指導與培訓，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術指導費5萬美元，折合人民幣約41.35萬元。截止2003年年底，北京公司累計向韓國LPDK公司支付技術指導費661.6萬元人民幣。案例分析關于這筆技術指導費支

8、出，北京LPDJ公司在每次向韓國公司支付時，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務業(yè)”按照5的稅率代扣了營業(yè)稅，即每次代扣韓國LPDK公司在華技術指導服務的營業(yè)稅41.3552.0675（萬元），四年累計代扣稅款33.08萬元。在稅務專家對該公司進行涉稅風險診斷時，關于該公司的這筆涉稅業(yè)務操作，專家們認為，通過合理籌劃，能夠達到減少稅款支出的目的?；I劃方案通過對該項業(yè)務涉稅流程的分析，專家們提出：由于韓國技術人員每次來華，不但要針對中方技術人員提出的問題進行技術上的指導，還要對全體技術人員開展一次最新技術操作的培訓，而技術指導與培訓在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。依照營業(yè)稅暫行條例實施細則和營業(yè)稅問題解答

9、（之一）（國稅函？眼1995？演156號）的規(guī)定，技術指導應依照“服務業(yè)”稅目適用5的稅率，而營業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓包括各種培訓活動（見營業(yè)稅問題解答（之一）第十五條），因此韓國技術人員向中方提供的培訓活動應依照“文化體育業(yè)”適用3的稅率。顯然，由于這兩種活動之間存在的稅率差，通過將北京公司向韓國公司支付的技術指導費重新界定為技術指導和技術培訓，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，能夠達到合理減輕該涉稅業(yè)務整體稅負的目的。在具體操作上，依照專家的建議，企業(yè)財務可通過重新簽訂技術服務合同，約定韓國技術人員每次來華進行現(xiàn)場技術指導和主講一次培訓會議，中方就這兩項服務分不支付勞務費0

10、.5萬美元和4.5萬美元，折合人民幣4.135萬元和37.215萬元。如此，中方每次代扣韓方技術勞務的營業(yè)稅4.135537.21531.3232（萬元），比籌劃前少繳稅款0.7443萬元。按照此方法操作，以北京公司之前支付給韓國LPDK公司的661.6萬元技術指導費為例，只需繳稅21.1712萬元，合計節(jié)稅33.0821.171211.9088萬元。應當講明的是，由于該公司在2000年到2003年差不多按照5的稅率代扣了韓國公司33.08萬元的營業(yè)稅，關于該項差不多履行的納稅義務無法再予以改變，任何試圖通過變動合同等文件資料的方式達到劃分勞務性質，少繳稅款的舉措都差不多超出了納稅籌劃的既定范

11、圍而成為一種偷逃稅的違法行為，怎么講超前性是納稅籌劃的一個全然屬性，納稅籌劃應體現(xiàn)的是“籌”而非“補”。針對此，北京公司應按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國公司重新簽訂技術服務合同，在以后的應稅勞務的提供中，盡可能合法地少繳稅款。3連鎖經營打造零售業(yè)航母連鎖經營是一種商業(yè)組織形式和經營制度，是指經營同類商品或服務的若干個企業(yè)，以一定的形式組成一個聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進行專業(yè)化分工，并在分工基礎上實施集中化治理，把獨立的經營活動組合成整體的規(guī)模經營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經營包括三種形式：直營連鎖、特許經營和自由連鎖。直營連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開設，在總部的直接領導下統(tǒng)一經

12、營，總部對各店鋪實施人、財、物及商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一治理，以利于統(tǒng)一調動資金，統(tǒng)一經營戰(zhàn)略。直營連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過兼并、獨資、控股等途徑，進展自身實力的一種形式。作為大資本運作，利用連鎖組織集中治理、分散銷售的特點，充分發(fā)揮了規(guī)模效應。特許經營是指特許者將自己所擁有的商標、商號、產品、專利和專有技術、經營模式等以特許經營合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務模式下從事經營活動，并向特許者支付相應的費用。特許經營以經營權的轉讓為核心，特許連鎖店與總公司間的資產相互獨立。特許者通常是大生產企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被特許者是中小企業(yè)。自由連鎖也稱自愿連鎖，連鎖公

13、司的成員店均為獨立法人，各自的資產所有權關系不變，在公司總部的指導下共同經營。各成員店使用共同的店名，與總部訂閱有關購、銷、宣傳等方面的合同，通過大量集中采購，統(tǒng)一經銷，獵取低成本經營的利益。在合同規(guī)定的范圍之外，各成員店能夠自由活動。依照自愿原則，各成員店可自由加入、退出。綜上所述可見，連鎖門店經營是現(xiàn)代工業(yè)化大生產原理在零售商業(yè)的靈活運用，具有集約高效的特點，客觀反映了現(xiàn)代化商業(yè)流通的規(guī)律，連鎖門店經營也因此正風靡全球4連鎖企業(yè)初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭老總5度入圍福布斯富豪榜，企業(yè)為何無緣納稅百強排行榜單？商業(yè)零售龍頭企業(yè)天津家世界集團的老總杜廈表示，這差不多上“各地開店，分頭繳稅”惹的禍。按

14、照2003年1.5億元的實際納稅額，家世界集團能夠在全國私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而，由于家世界幾十家分店分不納稅，納稅額沒有被統(tǒng)一匯總，因此未入百強之列。事實上，分不納稅正是全國絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同苦惱。只是可喜的是，現(xiàn)在他們在這方面的不利境況正在改變。記者在近日的采訪中發(fā)覺，隨著國家相關統(tǒng)一納稅政策的出臺，許多連鎖企業(yè)差不多從過去的各門店“分不納稅”走向了市一級的各分店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到了統(tǒng)一納稅的甜頭?！胺植患{稅”使企業(yè)陷入困局作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢的經營模式，連鎖經營近年來格外受到投資者的青睞。許多商業(yè)企業(yè)采取連鎖經營的模式，在短時刻內實現(xiàn)了迅速擴張，現(xiàn)在跨區(qū)域經營的

15、連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢。然而，一路紅火奔馳的連鎖企業(yè)卻遇到了“分不納稅”這一納稅方式帶來的前進障礙。連鎖企業(yè)要緊涉及要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，依照屬地征收原則，固定業(yè)戶的增值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經營的連鎖企業(yè)帶來了各地分店各地分不納稅的現(xiàn)實問題。其中對連鎖企業(yè)阻礙最大的是企業(yè)所得稅，因為假如盈利，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機構的盈虧就不能相抵。據(jù)一位業(yè)內人士分析，分不納稅最大的不利是稅負比統(tǒng)一納稅方式下的稅負要高。比如講，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業(yè)實際是虧損了50

16、萬元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分不納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計算，甲店則需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負自然就高了專門多。“想想看，有多少個分店就有多少個納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負，還阻礙了資金的有效運做，還會增加專門多人力、治理等方面的成本?！敝袊B鎖經營協(xié)會會長郭戈平告訴記者，對擁有成百上千個店鋪的大型連鎖企業(yè)來講，這種負擔特不沉重，“分不納稅”已使連鎖企業(yè)陷入進展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一?！盀榻鉀Q連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)公布了統(tǒng)一納稅相關

17、政策。能夠講，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開始了?！惫昶街v。1997年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知（財稅字199797號）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化治理和經營，經報批后，可由總部向所在地稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨立核算門店分不向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。郭戈平講，這是一項對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連

18、鎖企業(yè)能夠將企業(yè)的增值稅進銷項稅額調控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負。為進一步推動連鎖企業(yè)的進展，依照國務院關于促進連鎖經營進展若干意見的通知（國辦發(fā)200249號）文件精神，2003年2月底，財政部、國家稅務總局又聯(lián)合下發(fā)關于連鎖經營企業(yè)有關稅收問題的通知（財稅20031號），除重申財稅字199797號文規(guī)定的政策外，對連鎖企業(yè)的所得稅繳納問題也作了明確：對內資連鎖企業(yè)省內跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下統(tǒng)一經營，與總部微機聯(lián)網并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化治理，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對從事跨區(qū)域連

19、鎖經營的外商投資企業(yè)，由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國家明確了連鎖企業(yè)有關統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應的配套規(guī)定，許多連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。12月10日，在位于天津市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團公司總部，集團房地產財務總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們差不多有近30家分店分不在3個都市實現(xiàn)了統(tǒng)一納稅。”家世界是一個擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產等三種業(yè)態(tài)的連鎖商業(yè)集團，1996年起步，目前已進展成為我國北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國最大的民營商業(yè)連鎖集團，在華北、西北等9個省市已開設了近60家連鎖分店?！疤旖虻?1家店今年

20、7月最先實行統(tǒng)一納稅，北京的3家店、西安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實現(xiàn)統(tǒng)一納稅?！敝v起統(tǒng)一納稅，倪澤特不興奮。他告訴記者，在其他幾個設有分店的都市，因為只有1家店，因此臨時不涉及統(tǒng)一納稅問題。據(jù)悉，今年7月，天津市連鎖經營企業(yè)統(tǒng)一納稅治理暫行方法（津財預200454號）出臺。方法規(guī)定，天津轄區(qū)內跨區(qū)縣經營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經審批同意后，由其總部分不向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項稅收。家世界則是天津市第一家獲準統(tǒng)一納稅的企業(yè)?！敖y(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點確實是減輕了企業(yè)的稅收負擔。同時，企業(yè)的納稅成本也大大降低

21、了。”倪澤講，首先，統(tǒng)一納稅前他們在天津的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分不歸9個區(qū)的18個國稅局、地稅局治理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局治理，企業(yè)不用分頭到18個稅務局辦理納稅手續(xù)了。其次，不用再重復處理同樣的開票、付款、做賬等業(yè)務了。以家世界的家樂超市為例，家樂在天津有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂一家供貨商來講，假如統(tǒng)一對16家家樂店供貨，可口可樂就要開同樣內容的發(fā)票16份；而家樂就要處理16份發(fā)票、做16筆收貨付款業(yè)務。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務就行了。另外還節(jié)約了人力成本。原來天津區(qū)分部財務人員是79人，統(tǒng)一

22、納稅后減少到了43人。倪澤樂觀地可能，去年家世界集團銷售額是52億元，受此利好阻礙，今年集團的銷售額可能將達60多個億。在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)今后的信息化物流目標提供了一個整合資源的平臺。同時，也可不能再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。在采訪中，天津的許多連鎖企業(yè)都認為，統(tǒng)一納稅確實是個好政策，除了降低了整體稅負、節(jié)約了納稅成本，還為企業(yè)進展增添了推力，同時也為國家涵養(yǎng)了稅源。天津市國稅部門提供的有關數(shù)據(jù)顯示，受統(tǒng)一納稅利好政策因素阻礙，天津家樂福店和沃爾瑪?shù)甓枷硎艿搅藢崒嵲谠诘暮锰?，天津家樂福店去年的企業(yè)所得稅是209萬元，今年就減少到了88萬元?！叭欢?/p>

23、目前這種方法只解決了在一個市范圍內的統(tǒng)一納稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點，而后者對大型連鎖企業(yè)的阻礙更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破?！蹦邼杀硎尽＜{稅方式也需細籌劃作為一項優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見。中央財經大學稅務教授梁俊嬌告訴記者，除了能夠調控增值稅進銷項，后延增值稅的繳納時刻（統(tǒng)一納稅后，原先總部統(tǒng)一采購后向門店配送環(huán)節(jié)不再計算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計算增值稅）外，明顯的好處是總部與各門店間的盈虧能夠相抵，幸免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現(xiàn)象的發(fā)生；假如總部適用所得稅稅率較低，還能夠帶來統(tǒng)一適用低稅率

24、的好處。然而，在一些專門情況下，連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認真分析，認真籌劃，以減輕企業(yè)稅負，獵取最大的經濟效益。據(jù)中央財經大學稅務教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經理向她咨詢：假如統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨繳增值稅，假如與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，如此公司豈不是會反而虧專門多？對此，梁教授建議，在增值率高或由于進貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進項稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨繳增值稅確實更為合適。家世界集團稅務部主管于寶華則針對此問題表示，那個地點

25、還有一個毛利率臨界點比較問題。由于小規(guī)模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入相同的情況下，當商品毛利率超過23.53%（4%17%）時，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問題的關鍵是看它經營商品的毛利率情況如何。在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒講，依照稅法規(guī)定，目前對小企業(yè)實行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。而統(tǒng)一納稅后，由于應納稅所得額增大可能會導致企業(yè)適用差不多稅率33%，因此單個規(guī)模不大的小企業(yè)依舊單獨納稅

26、合適。還有，假如分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經濟特區(qū)、技術開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導致企業(yè)整體所得稅稅負提高，因此，在各分店經營情況差不多的情況下，單獨納稅就更有利。另外，關于涉及有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點時也要認真比較。因為實行匯總納稅，專門可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策條件的各分部不能再享受這項優(yōu)惠，從而導致稅負提高。比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿企業(yè)，特不是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。依照財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員有關稅

27、收政策的通知（財稅2002208號）的規(guī)定，新辦的商貿企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經認定審核3年內免征都市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數(shù)可能會因達不到職工總數(shù)的30%而無法享受到這一稅收優(yōu)惠。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅。5企業(yè)以物抵債時的稅收籌劃隨著經濟生活的日益頻繁以及企業(yè)流淌資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，銀行等金融機構深受其累。這部分資產不僅價值高估，而且對同意抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，只

28、能早日設法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過程這部分資產不僅要遭受資產減值損失還要承擔一定的稅收等費用，同時債務企業(yè)在此過程中也要承擔一定的稅負。因此通過稅收籌劃降低該部分資產在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負，減少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產在抵債和變現(xiàn)過程中的相關稅負作一簡單分析。一、抵債資產需繳納營業(yè)稅、契稅時的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應視同銷售繳納相關的稅費。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政

29、策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產，土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額?！币虼藸I業(yè)稅為：（25001000）575萬元，城建稅及教育費附加75107.5萬元，上述資產抵債過程中的總稅負為82.5萬元。乙企業(yè)收回房產后以2000萬元的價格將其轉讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，然而由于售價低于抵債時的作價，因此現(xiàn)在無需繳納。契稅目前的稅率為35，在此按低限3計算，2500375萬元，總稅負最低為75萬元。丙企業(yè)的稅負為契稅2000360萬元。上述資產的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由于各地

30、沒有統(tǒng)一標準，在此忽略不計。假如雙方約定以該房產變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方操縱之內并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產轉讓給第三方丙企業(yè)而不通過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方的稅負為營業(yè)稅（20001000）550萬元，城建稅及教育費附加50105萬元，總稅負為55萬元。由于乙企業(yè)只是操縱該筆交易而不以自己的名義進行交易，因此乙企業(yè)的稅負為零。丙企業(yè)的稅負不變仍為契稅60萬元。比較上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負27.5萬元（僅就該項資產抵債和變現(xiàn)過程

31、而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。二、抵債資產需繳納增值稅時的稅收籌劃需繳納增值稅的物資抵債時，按財政部、國家稅務總局關于舊貨和機動車增值稅政策的通知（財稅200229號）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產）不管其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也不管其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉讓舊資產時便有了籌劃空間。假設將上例房產改為原值3000萬元，賬面價值2000萬元的設備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式

32、下甲企業(yè)的稅負為：增值稅2500（14）45048.08萬元，城建稅及教育費附加48.08104.81萬元，總稅負52.89萬元；第二種方式下增值稅2000（14）45038.46萬元，城建稅及教育費附加38.46103.85萬元，總稅負42.31萬元。乙企業(yè)在第一種方式下應對其作為固定資產治理，并盡量使用或經營租賃一段時刻，以便符合上述規(guī)定。這時增值稅2000（14）45038.46萬元，城建稅及教育附加38.46103.85萬元，總稅負42.31萬元，第二種方式下不需繳納增值稅，也確實是講采納第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負10.58萬元，乙企業(yè)可減輕稅負42.31萬元。由于該籌劃能同時減輕雙方

33、的稅負而可不能損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就特不大。同時由于對雙方都有利，因而能調動雙方的積極性，有利于該項資產的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產從而獲得資金的時刻價值。6企業(yè)投資不忘了納稅籌劃湖北省某市屬橡膠集團擁有固定資產7億多元，職員4000多人，要緊生產橡膠輪胎，同時也生產各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團位于某市A村，在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種方法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等。但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受

34、到不同程度的污染，導致附近許多村民經常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產受到專門大阻礙。此事曾驚動過各級領導，該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達10萬元。該集團要想維持正常的生產經營，就必須治污。如何治污，成了該集團一個迫在眉睫的大問題。該集團依照有關人士的建設，擬定了以下兩個方案： 1.把廢煤渣的排放處理全權托付給A村村委會，每年支付該村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產經營的正常進行。此舉可緩解該集團同當?shù)卮迕竦木o張關系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。2.將預備支付給A村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產“

35、免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：一是符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知（財稅字199544號和（財稅字199620號）明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅。鄂國稅關于加強資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策治理的通知（1999155號）明確指出，凡屬生產企業(yè)生產的原料中摻有許多于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產品，免征增值稅；二是解決了長期以來困擾企業(yè)進展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。對兩個方案進行比較能

36、夠看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般可不能有意識、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒完全解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產品。該集團最終采納了第二種方案，并迅速建成投產，全部消化了廢煤渣，當年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得1 0多萬元的增值稅節(jié)稅利益。在實際操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，該集團特不注意以下幾個問題：一是墻體材料廠實行獨立核算，獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；二是當工程

37、項目完工投入生產時及時向當?shù)亟涃Q委提供了書面申報材料；三是認真填寫了湖北省資源綜合利用企業(yè)項目申報表，同時提出具體的文字分析材料。具體內容包括：工程項目竣工投產情況以及生產工藝、技術指標、技術標準情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產品銷售及效益的分析預測情況等；最后，該廠生產的“免燒空心磚”通過省資源綜合利用認定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認定證書，然后向所在地稅務機關提交了免繳增值稅的申請報告。當?shù)囟悇諜C關依照認定證書及其相關材料，辦理了有關免稅手續(xù)。通過以上程序，該集團興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。目前，該集團的生產經營得以順利進行，墻

38、體材料廠還有進展壯大的打算。7巧妙籌劃運費能夠降低稅負 辦企業(yè)，搞經營，沒有不接觸運費的，采購材料要發(fā)生運費，運銷產品也伴有運費。而企業(yè)的運費收支又跟稅收有著緊密的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產生一定的阻礙。當這種阻礙達到能夠人為調控，并能夠合理合法地著意計算安排之時，運費中的納稅籌劃便產生了。1.運費結構與稅負的關系。企業(yè)發(fā)生的運費關于一般納稅人自營車輛來講，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，能夠抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設運費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則

39、相應的增值稅抵扣率就等于17%R.我們再換一個角度考慮運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。如此，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%3%）的稅收收入，換句話講，該運費總算起來只有4%的抵扣率?，F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就能夠求出R之值。即：17%R4%，則R4%17%23.53%.R那個數(shù)值講明，當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%.現(xiàn)在按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相

40、等。因此，我們能夠把R23.53%稱為“運費扣稅平衡點”。例如，A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內部結算運費價格2 000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運費價格中包含的物耗為：200023.53%470.60（元），相應可抵扣進項稅額為：470.6017%80（元）。假如自營車輛獨立核算時，A企業(yè)能夠向該獨立車輛運輸單位索取運費一般發(fā)票并可抵扣7%的進項稅20007%140（元），與此同時，該獨立核算的車輛還應繳納營業(yè)稅200 03%60（元）。如此，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。以上講明當R23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等（差不

41、多上8 0元），該運費扣稅平衡點是存在的。2.購銷企業(yè)運費中降低稅負的途徑。（1）采購企業(yè)自營運費轉變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購物資自營運費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。例如，B企業(yè)以自營車輛采購物資，依照其以往年度車輛方面抵扣進項稅資料分析，其運費價格中R值只有10%，遠低于扣稅平衡點。假設1999年該企業(yè)共核算內部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅7610%17%1.292（萬元）。假如自營車輛“獨立”出來，設立隸屬于B企業(yè)的二級法人運輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨立”后該企業(yè)一是能夠向運輸子公司索取運費一

42、般發(fā)票計提進項稅767%5.32（萬元）；二是還要承擔“獨立”汽車應納的營業(yè)稅763%2.28（萬元），一抵一繳的結果，B企業(yè)實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1292萬元多抵了1.748萬元。運費的內部核算價未作任何變動，只是把結算方式由內部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。關于售貨方來講，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。例如，C廠銷給D企業(yè)某產品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運費10元/件，則增值稅銷項稅額為：1000010017%100

43、0010%（117%）17%184 529.91（元），若進項稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅8000元），則應納稅額184 529.91108 00076 529.91（元）。假如將自營車輛“單列”出來設立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具一般發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100 000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應征營業(yè)稅，運輸汽車原能夠抵扣的8000元進項稅現(xiàn)已

44、不存在了，則應納增值稅額為70 000元），再加運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為：10 000103%3000元。如此C廠總的稅收負擔（含二級法人應納營業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設立運輸子公司是合算的。然而，購銷行為總是雙方合作的關系，購貨方D企業(yè)能同意C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進項稅是184 529.91元，改變后，D企業(yè)的進項稅分為購貨進項稅170 000元和支付運費計提的進項稅7000元兩塊兒，合計起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 29.91元?？磥?，銷貨方改變運費補貼性質的做法，購貨方

45、未必會同意（因此，假如做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當不論）。在實務中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅負的制約，能夠選擇特定的購貨者予以實施，即當購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購物資無需抵扣進項稅額時，可考慮改變運費補貼狀況。例如，銷售建材產品的企業(yè)，假如購貨方是建設單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉變成代墊運費。又如，銷售大型機械設備的企業(yè)，假如購貨方作為固定資產入賬的，可將售貨總價中的運費價款改變成代墊運費。如此，就可不能引起采購方少抵扣稅款問題。需要特不補充的是，不管是把自營運費轉成外購運

46、費，依舊把運費補貼收入轉成代墊運費，都必定會增加相應的轉換成本，如設立運輸子公司的開辦費、治理費及其他公司費用等支出。當節(jié)稅額大于轉換支出時，講明納稅籌劃是成功的，反之，當節(jié)稅額小于轉換支出時，應維持原狀不變?yōu)橐恕Ａ硗?，運費在轉換過程中可能還會遇到一些非經濟因素障礙，實際運作中也應予以考慮。8混合銷售的納稅策略稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事物資的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，從事物資的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售物資，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事物資的

47、生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務”，是指納稅人年物資銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年物資銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應看自己是否屬于從事物資生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。假如是，應統(tǒng)一繳納增值稅；假如不是，則需繳納營業(yè)稅。由此可見，以從事物資的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)到底繳納增值稅依舊營業(yè)稅，是由其年物資銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的比重所決定的。在日常應用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進行稅收籌劃是一個專門好的竅門：如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入12

48、00萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？混合銷售的納稅平衡點其增值率為：R=(SP)S=（1+17%）3%17%=20.65%；1.假如工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)S=(12001000)1200100%=16.67%；由于16.67%20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅能夠達到節(jié)稅的目的。應繳納增值稅稅額=1200（1+17%）17%1000（1+17%）17%=29.1（萬元）；應繳納營業(yè)稅稅額=12003%=36（萬元）；繳納增值稅能夠節(jié)稅=

49、3629.1=6.9（萬元）。因此，假如該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下差不多上小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。2.假如工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：R=(SP)S=(15001000)1500100%=33.33%；由于33.33%20.65%，故該項目混合銷售繳納營業(yè)稅可達到節(jié)稅目的。應繳納增值稅稅額=1500（1+17%）17%1000（1+17%）17%=72.6（萬元）；應繳納營業(yè)稅稅額=15003%=45（萬元）；繳納營業(yè)稅能夠節(jié)稅=72.645=27.6（萬元）。因此，假

50、如該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下差不多上大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。9成本計價巧籌劃在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的阻礙而不斷變動。在現(xiàn)行財務制度中，對存貨的計價遵循歷史成本原則，但由于成本計價方法的不同，隨著價格的變動，計入當期的會計成本也不相同，從而阻礙到當期會計利潤的高低，進而阻礙到當期所繳納的企業(yè)所得稅。依照對市場的預測，選用不同的成本計價方法能夠起到節(jié)稅的作用。成本計價方法包括單個成本計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。依照財務制度和稅法的有關規(guī)定，

51、企業(yè)能夠依照情況選用任意一種計價方法，一經確定，在一個會計年度內不得變動。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結存情況為例，對不同計價方法作一簡要分析。1、先進先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結存材料成本218000元。2、后進先出法，本期發(fā)出材料成本842000元，月末結存材料成本220000元。3、加權平均法，存貨加權平均單價（902000+150000）（1700+300）526（元）；本期發(fā)出存貨成本1600526841600（元）；期末結存存貨成本400526210400（元）。通過上面的分析，我們能夠看出采納后進先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權平均法次之，先進先出法

52、最低，因而采納后進先出法能夠更多地降低本期利潤，從而達到少繳所得稅的目的。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個假設存貨的購入成本呈上升趨勢。采納何種成本計價方法應視情況而定，最關鍵的是對市場科學準確的推斷，假如推斷不準，將會使籌劃失敗。假如預測原材料價格將會持續(xù)上漲，采納后進先出法能夠增加本期成本，達到少繳企業(yè)所得稅的目的；假如可能原材料價格呈下降趨勢，采納先進先出法為宜；假如市場穩(wěn)定，價格只在一定幅度內波動或者價格變動不大，宜采納加權平均法，如此能夠減輕工作量。因此，不論采納何種計價方法，阻礙會計利潤只能造成時刻性差異，可不能造成永久性差異，從長遠來看會計利潤的總量是一致的，在稅制

53、不變的情況下，應繳所得稅也是相同的。但從資金時刻價值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉。另外，選用何種成本計價方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。10年終發(fā)獎金節(jié)稅有講究又到年終時節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給職員發(fā)年終獎了。但年終獎金如何發(fā)放，大有講究。假如熟知個人年得稅的有關政策，則能夠節(jié)稅專門多。假設某企業(yè)高級治理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元。國家稅務總局關于在中國境內有住宅的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號）規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。

54、由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款?！币勒漳莻€規(guī)定，該職員全年應負擔的個人所得稅為：全年工資、薪金應納稅：（10000800）20%37512=17580元；年終獎金部分個人所得稅：12000045%15375=38625元；共計17580+38625=56205元?，F(xiàn)進行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000元，那么當月發(fā)放獎金所得應并入當月工資計征稅款。其全年應負擔的個人所得稅為：（10000800）20%3759+（10000+40000800

55、）30%33753=47340元，節(jié)稅5620547340=8865元。再進行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元（假如該職職員作業(yè)績未達要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎金），則其全年應負擔的個人所得稅為：（20000800）20%37512=41580元，節(jié)稅5620541580=14625元。由此可見，個人所得稅規(guī)定的是超額累進稅率，因而工資、薪金的個人所得稅籌劃最差不多的思路是將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率。但情況并不是絕對的，有時情況還恰恰相反。假設該職員月薪1萬元不變，年終獎金只有1.2萬元。則全年負擔的個人所得稅為：每月工資、薪金應

56、納稅不變：（10000800）20%37512=17580元；年終獎金部分個人所得稅：1200020%375=2025元；共計17580+2025=19605元。按上例方案一的思路籌劃：年終獎金分解后三個月的月獎金，每月4000元，那么其全年應負擔的個人所得稅為：（10000800）20%3759+（10000+4000800）20%3753=19980元，反而要多納稅1998019605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎金平攤到各月中，每月獎金0.1萬元，則其全年應負擔的個人所得稅為：（11000800）20%37512=19980元，同樣要多納稅375元。為何同樣的籌劃思路，在獎金

57、數(shù)額不同時，會產生截然相反的結果？這是因為，12萬元獎金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。而1.2萬元獎金也適用20%的稅率，獎金單獨作為一個月的工資計稅，可多計一次速算扣除數(shù)，將獎金收入平均到12個月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會多繳稅了。11獎勵股票期權爭取稅負最低李生華是長江機器制造有限公司的經營部經理，也是公司的股東、業(yè)務骨干。該公司打算給予李生華全年50萬元的酬勞（假設當?shù)貍€人所得稅免征點為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33）。這50萬元的收入應該如何樣發(fā)放呢？那個地點有五個方案供該公司參考。第一種方式：以

58、獎金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平常發(fā)月工資1200元。年終，公司依照業(yè)績考核的結果再向其發(fā)放人民幣485600元。由于485600元已超過計稅工資，該公司要調增所得額，交納企業(yè)所得稅。 公司應繳納企業(yè)所得稅48560033160248（元） 李生華應繳納個人所得稅（12004856001200）4515375203145（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應納稅額合計為363393元。第二種方式：實行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。公司應繳納企業(yè)所得稅48560033160248（元）依照實行年薪制的有關規(guī)定，經營者全年應納的個人所得稅為：（500000121200）3033

59、75？演12105180（元）。發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應納稅額合計為265428元。第三種方式：做股息、紅利分配。將這485600元做股息、紅利的形式發(fā)放。股息紅利屬稅后分配，485600元屬稅后利潤分配，企業(yè)對稅后的485600元承擔的企業(yè)所得稅與稅前調整所交納的企業(yè)所得稅不同，首先要倒算出這485600元的稅前所得額。設485600元對應的所得額為X，則：XX33485600（元）；X485600（133）724776.11（元）；公司應繳納企業(yè)所得稅724776.1133239176.11（元）；李生華應繳納個人所得稅4856002097120（元）；發(fā)放50萬元的工資

60、和獎金后，企業(yè)和個人應納稅額合計336296.11元。第四種方式：每月支付李生華工資2000元，年終讓其以0.48元股的價格獲得股票5萬元股，當時股票市價為10元股，5年后，可能股票市場價為40元股，且以后年度股票市價將逐年減少，經營者將在股票市價為40元股時轉讓股票。當時的平均利潤為8（不負擔其他福利，經營者持股期間不能分利潤）。依照股票的有關稅收規(guī)定，經營者應納的個人所得稅為：股票價差（100.48）5000476000（元）；個人所得稅（20001200）102511（20004760001200）4515375199790（元）。與此同時，取得股票期權的稅前利潤為：40500000.6