配套課件-成本會計實務(wù)

1、第一章總論1.理解成本的含義；2.了解成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展歷程；3.明確現(xiàn)代成本會計的職能和任務(wù)；4.明確成本核算的原則和要求；5.掌握費用成本的分類；6.了解企業(yè)成本核算的程序和過程。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)成本的含義一、成本的含義 成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是一個典型的價值范疇。1.會計學(xué)成本的一般定義是：特定的會計主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。2.資本論將成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)概括為：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值和相當(dāng)于工資的勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的總和。3.馬克思指出：商品W的價值，由三個部分組成，即生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值（C）、勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的

2、價值（V），以及勞動者為社會創(chuàng)造的價值（M）。用公式可表示為：W=C+V+M。第一節(jié)成本的含義4.美國會計學(xué)會（AAA）與美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會在1951年將成本定義為：成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。5.美國會計師協(xié)會1957年發(fā)布的第4號會計名詞公告將成本定義為：成本是指為獲取貨物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。6.日本成本計算標(biāo)準(zhǔn)中將成本定義為：成本的實質(zhì)是經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消耗的物質(zhì)資料和勞務(wù)的價值。一、成本的含義第一節(jié)成本的含義7.會計人員則將成本定義為：為取得某些資源或勞務(wù)而犧牲的

3、某些經(jīng)濟(jì)資源。而經(jīng)濟(jì)學(xué)家則從更為宏觀的角度，認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都屬于成本的范疇。8.廣義成本的概念，是指為獲取某一項資產(chǎn)或勞務(wù)所要付出的代價。綜上所述，成本是一個發(fā)展的概念，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)管理要求的提高，其內(nèi)涵和外延都在不斷地發(fā)展、變化。一、成本的含義第一節(jié)成本的含義成本與費用的區(qū)別：成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用； 費用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會計期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲； 費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。一、成本的含義第一節(jié)成本的含義二、成本的

4、作用第一，成本起著衡量生產(chǎn)耗費尺度的作用，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響。第二，成本是制定商品價格的基礎(chǔ)。第三，成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。第四，成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。第二節(jié)成本會計的發(fā)展歷程一、成本會計的發(fā)展1.早期成本會計階段（18801920年）2.近代成本會計階段（19211945年）3.現(xiàn)代成本會計階段（1946年以后）第二節(jié)成本會計的發(fā)展歷程現(xiàn)代成本會計的特點:第一，實行成本預(yù)測、成本決策。第二，現(xiàn)代成本會計積極倡導(dǎo)實施責(zé)任成本。第三，推行質(zhì)量成本也是現(xiàn)代成本會計的特點之一。第四，包括美國會計學(xué)家在20世紀(jì)80年代后期提出的作業(yè)成本法。第五，包括在20世紀(jì)80年代英

5、國學(xué)者西蒙首先提出的戰(zhàn)略成本管理。一、成本會計的發(fā)展第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能（一）成本預(yù)測（二）成本決策（三）成本計劃（四）成本控制（五）成本計算（六）成本責(zé)任（七）成本分析第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)二、成本會計的任務(wù)（一）正確計算成本，及時提供成本信息；（二）優(yōu)化成本決策，確立成本目標(biāo)；（三）制定目標(biāo)成本，加強成本控制；（四）制定責(zé)任成本制度，加強成本考核。第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范一、費用和成本的分類（一）按行業(yè)特點和經(jīng)營目標(biāo)不同，可分為生產(chǎn)性成本和勞務(wù)性成本1.生產(chǎn)性成本：指生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)一定質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)品,在生產(chǎn)要素上個別耗費的物化勞動C、生產(chǎn)者必要活勞動V的補償價

6、值。 （1）制造成本 （2）非制造成本2.勞務(wù)性成本：指勞務(wù)性企業(yè)為提供某種勞務(wù)所發(fā)生的成本。第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范一、費用和成本的分類（二）按成本與特定對象的關(guān)系，可分為直接成本與間接成本1.直接成本：指與某一特定對象（產(chǎn)品、勞務(wù)、加工步驟或部門）之間具有直接聯(lián)系，可按特定標(biāo)準(zhǔn)將其直接歸屬該對象的成本。2.間接成本：指與某一特定對象之間沒有直接聯(lián)系,無法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對象的成本。第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范一、費用和成本的分類（三）按成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系（成本性態(tài)），可分為固定成本、變動成本和混合成本1.固定成本：指在相關(guān)的范圍內(nèi),其發(fā)生總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的成本。2.

7、變動成本：指其發(fā)生總額會隨業(yè)務(wù)量如產(chǎn)量、工時的變動而成比例增減變動的成本。3.混合成本：指其成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動的影響,但其變動幅度卻不與業(yè)務(wù)量變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范（四）按成本發(fā)生的時態(tài)，可分為歷史成本和未來成本1.歷史成本：指實際已經(jīng)發(fā)生的成本，也稱為實際成本。2.未來成本：指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測算出的成本，也稱為目標(biāo)成本。主要包括定額成本、計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。 一、費用和成本的分類第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范（五）按成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，可分為財務(wù)成本、決策管理成本和控制與考核成本1.財務(wù)成本：指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)及制度核算出來的用于企業(yè)內(nèi)部成本管理和

8、向相關(guān)信息使用者報告的成本，也即目前我國會計核算中采用的成本概念。2.決策管理成本：是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、決策需要而衍生的各種成本的總稱。 3.控制與考核成本：指企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費,其考核指標(biāo)主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、責(zé)任成本、可控成本和可比成本等。 一、費用和成本的分類第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范二、成本核算的原則（一）合法性原則（二）可靠性原則（三）相關(guān)性原則（四）分期核算原則（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（六）按實際成本計價原則（七）一致性原則（八）成本效益原則第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范三、成本核算要求（一）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作第一，要建立并健全原始記錄。第二，要建立并健全材料物

9、資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和盤存制度。第三，要做好定額的制定和修訂工作。第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范三、成本核算要求（二）正確劃分各種費用之間的界限1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限2.正確劃分各會計期間成本費用的界限3.正確劃分不同成本計算對象之間費用的界限4.正確劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限第四節(jié)成本核算實務(wù)規(guī)范三、成本核算要求（三）確定財產(chǎn)物資的計價方法和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法（四）完善成本責(zé)任制（五）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǖ谖骞?jié)制造業(yè)成本核算的一般程序一、制造企業(yè)成本核算的內(nèi)容（一）區(qū)分生產(chǎn)費用要素（二）設(shè)置產(chǎn)品成本項目 在會計上稱為產(chǎn)品成本項目，一般包括直接材料、直接人

10、工、制造費用等。（三）核算期間費用第五節(jié)制造業(yè)成本核算的一般程序二、制造企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置（一）“基本生產(chǎn)成本”賬戶（二）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶（三）“制造費用”賬戶第五節(jié)制造業(yè)成本核算的一般程序三、制造企業(yè)成本核算的一般程序（一）各項要素費用的歸集和分配（二）歸集和分配輔助生產(chǎn)費用（三）歸集和分配制造費用（四）廢品損失和停工損失的分配（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（六）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本（七）結(jié)轉(zhuǎn)期間費用1.簡述成本會計的發(fā)展歷程及特點。2.怎樣理解成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。3.簡述成本會計職能及其關(guān)系。4.現(xiàn)代成本會計有哪些特點？5.如何進(jìn)行費用、成本的分類？6.成本核算必須遵循哪些原則？7.簡述制造業(yè)成

11、本核算的一般程序。8.成本核算過程中，應(yīng)該劃清哪些支出、費用的界限？復(fù)習(xí)思考題第二章材料費用的核算1.掌握材料核算的內(nèi)容；2.區(qū)分直接材料成本與間接材料成本；3.理解材料成本計入產(chǎn)品成本的程序；4.掌握發(fā)出材料實際成本的核算；5.掌握發(fā)出材料計劃成本的核算；6.掌握共同材料的分配；7.理解低值易耗品的分配方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)材料核算的內(nèi)容1.材料是企業(yè)為制造產(chǎn)品而取得的流動資產(chǎn)。2.產(chǎn)品在制造過程中耗用的材料，根據(jù)用途不同可分為直接材料和間接材料。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體和輔助生產(chǎn)形成的各種物料，其明細(xì)項目有原材料、主要材料、輔助材料、外購零部件和自制半成品等。間接材料是指企業(yè)在組織生產(chǎn)、管理

12、生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行中耗用的不構(gòu)成產(chǎn)品主體的一般耗用材料，也稱機(jī)物料。產(chǎn)品制造過程中耗用的直接材料和間接材料都應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本。第二節(jié)材料費用的歸集與分配一、材料費用的歸集（一）建立和健全發(fā)出材料的計量制度1.永續(xù)盤存制（也稱賬面盤存制）期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期發(fā)出數(shù)量2.定期盤存制（也稱實地盤存制）材料發(fā)出數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量一、材料費用的歸集（二）建立并健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度 加強發(fā)出材料的控制,是材料核算的重要環(huán)節(jié)。材料發(fā)出的憑證主要有限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等。1.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種在當(dāng)月或一定時期內(nèi)，在規(guī)定的限額內(nèi)，可多

13、次使用的領(lǐng)發(fā)料累計憑證。2.領(lǐng)料單領(lǐng)料單是一種由領(lǐng)料車間、部門按用途分別填制的一次性使用的領(lǐng)料憑證。它適用于零星消耗材料和不經(jīng)常領(lǐng)用材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。第二節(jié)材料費用的歸集與分配第二節(jié)材料費用的歸集與分配一、材料費用的歸集（三）建立并健全材料退庫和盤點制度1.月終車間已領(lǐng)未用的材料。2.有些材料在領(lǐng)用時是按照理論重量計算的,它與實際領(lǐng)用數(shù)有一定差距,這就應(yīng)在月終或定期進(jìn)行盤點,查明實際庫存量與賬面庫存量之間的差異,作為調(diào)整發(fā)出材料數(shù)量的依據(jù)。3.無論材料的計量是采用定期盤存制,還是永續(xù)盤存制,通常至少要求一年進(jìn)行一次實地盤點,以檢查材料的儲存保管情況,并判斷實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符。二、材料發(fā)出與分

14、配(一)材料發(fā)出的核算1.按實際成本計價材料發(fā)出的核算2.按計劃成本計價材料發(fā)出的核算(二)材料費用分配的核算 企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費的材料,不論是自制還是外購的,通稱為材料費用,材料費用應(yīng)按其用途進(jìn)行分配。第二節(jié)材料費用的歸集與分配第二節(jié)材料費用的歸集與分配三、周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算（一）一次轉(zhuǎn)銷法（二）分次攤銷法（三）五五攤銷法1.什么是直接材料成本和間接材料成本？請舉例說明。2.如何分配材料成本？其依據(jù)是什么？3.如何進(jìn)行材料成本差異的核算？4.發(fā)出材料的成本確定方法有哪些？各有何特點？5.什么是周轉(zhuǎn)材料？其攤銷方法有哪些？復(fù)習(xí)思考題第三章人工費用的核算1.掌握職工薪酬的組成內(nèi)容；2.掌握職工

15、工資總額的組成；3.掌握計時工資和計件工資的計算；4.掌握職工薪酬的歸集和結(jié)算；5.掌握職工薪酬分配的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)人工費用核算的內(nèi)容和任務(wù)一、人工費用的含義 1966年日內(nèi)瓦第11屆國際勞動經(jīng)濟(jì)會議人工成本會議決議案通過的人工成本，是指雇主在雇用勞動力時產(chǎn)生的全部費用。 我國勞動部頒發(fā)的（1997）261號文件規(guī)定，人工成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中因使用勞動力而支付的所有直接費用和間接費用的總和。 企業(yè)人工費用核算的主要構(gòu)成內(nèi)容是企業(yè)的職工薪酬。二、職工薪酬的內(nèi)容（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（二）職工福利費（三）社會保險費（四）住房公積金（五）工會經(jīng)費和職

16、工教育經(jīng)費（六）非貨幣性福利（七）辭退福利（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出第一節(jié)人工費用核算的內(nèi)容和任務(wù)三、職工薪酬費用核算的任務(wù)（一）明確工資總額的范圍1.計時工資2.計件工資3.獎金4.津貼和補貼5.加班加點工資6.特殊情況下支付的工資第一節(jié)人工費用核算的內(nèi)容和任務(wù)三、職工薪酬費用核算的任務(wù)（二）分清職工薪酬費用與計入產(chǎn)品制造成本的界限（三）區(qū)別直接人工費用與間接人工費用的界限（四）加強人工費用的控制和考核，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率第一節(jié)人工費用核算的內(nèi)容和任務(wù)第二節(jié)職工薪酬的計算一、職工薪酬歸集和分配的基礎(chǔ)工作（一）考勤記錄（二）產(chǎn)量和工時記錄（三）其他憑證第二節(jié)職工薪酬的計算二、工資

17、費用的計算（一）計時工資的計算1.月薪的計算（1）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（2）根據(jù)職工的出勤天數(shù)計算2.日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資平均每月工作日數(shù)（1）按平均日歷30天計算。（2）按法定工作日21天計算。二、工資費用的計算(二)計件工資的計算1.個人計件工資的計算2.集體計件工資的計算第二節(jié)職工薪酬的計算二、工資費用的計算(三)獎金、津貼等的計算(四)加班加點工資的計算(五)工資費用的匯總1.工資結(jié)算單2.工資結(jié)算匯總表第二節(jié)職工薪酬的計算三、職工福利費的計算 職工福利，是指企業(yè)在工資和社會保險之外，對職工提供一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費

18、和獨生子女保健費等。四、社會保險費的計算 社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。五、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計算第二節(jié)職工薪酬的計算第三節(jié)職工薪酬費用分配的核算一、職工薪酬費用的分配方法(一)計件工資形式下薪酬費用的分配(二)計時工資形式下薪酬費用的分配二、 職工薪酬費用分配匯總表 三、職工薪酬費用分配和結(jié)算的賬務(wù)處理(一)應(yīng)付職工薪酬分配的賬務(wù)處理(二)應(yīng)付職工薪酬結(jié)算的賬務(wù)處理1.企業(yè)人工費用核算的主要構(gòu)成內(nèi)容是什么？ 2.職工薪酬費用核算的任務(wù)包括哪些方面？3.什么是職工薪酬，具體包括哪些內(nèi)容？4.工資總額包括哪些內(nèi)容?5.社會保險費包括

19、哪些具體內(nèi)容 ?6.人工費用核算的基礎(chǔ)工作有哪些? 7.如何進(jìn)行計時工資的計算？計件工資如何計算?8.如何進(jìn)行計時工資形式下薪酬費用的分配?復(fù)習(xí)思考題第四章折舊費用及其他要素費用的核算1.掌握外購動力費用的歸集和分配；2.熟練掌握固定資產(chǎn)折舊費用的計算方法；3.掌握固定資產(chǎn)折舊費用的核算；4.掌握固定資產(chǎn)修理費用的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)外購動力費用的核算一、 動力費用的歸集 企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動力，其用途是多方面的。有用于產(chǎn)品工藝技術(shù)過程的，有用于機(jī)械設(shè)備傳動的。 動力費用既是一種直接費用，也是一種間接費用。 生 產(chǎn)工藝用動力的耗費屬于直接動力費用； 傳動用動力費用是機(jī)器設(shè)備使用費的組成部分，是

20、產(chǎn)品生產(chǎn)的基本費用。第一節(jié)外購動力費用的核算二、動力費用的分配 企業(yè)的外購動力耗用量，一般根據(jù)計量儀器所顯示的數(shù)量以及動力的單價，進(jìn)行計算和分配。 外購動力費用的分配，可通過編制“外購動力費用分配表”進(jìn)行。【例4-1】第二節(jié)折舊費用的核算 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。 分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本及期間費用的折舊稱為折舊費用。 正確核算固定資產(chǎn)折舊費用，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算和經(jīng)營成果的確定具有重要意義。一、折舊費用的計算（一）應(yīng)計提折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的估計（三）折舊方法的選擇和應(yīng)用1.使用年限法的應(yīng)用 【例4-2】2.工作量（或工作時數(shù)） 法

21、 【例4-3】3.雙倍余額遞減法 【例4-4】4.年數(shù)總和法 【例4-5】第二節(jié)折舊費用的核算第二節(jié)折舊費用的核算二、折舊費用分配的核算 企業(yè)所擁有的應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，一般都交付一定的車間和部門使用。 只有生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊費用才能計入產(chǎn)品制造成本。 非生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別其用途，并將其折舊費用在規(guī)定的成本、費用中開支?！纠?-6】第三節(jié)固定資產(chǎn)修理費用及其他要素費用的核算一、固定資產(chǎn)修理費用的核算 按其修理的管理要求不同和每次修理的規(guī)模大小不同，可分為經(jīng)常性修理和大修理兩種。 1.經(jīng)常性修理，即為維持固定資產(chǎn)能達(dá)到正常工作狀態(tài)的修理。 2.大修理，即為了恢復(fù)固定資產(chǎn)

22、原有生產(chǎn)或服務(wù)能力的修理。二、借款利息費用的核算工業(yè)企業(yè)各種要素費用中的利息費用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的一個費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。第三節(jié)固定資產(chǎn)修理費用及其他要素費用的核算三、其他要素費用的核算工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，除了前述外購材料費用、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費等費用以外，還包括其他一些要素費用，如辦公費、郵電費、差旅費、租賃費、保險費、印花稅等，這些費用都應(yīng)該分別發(fā)生地點，根據(jù)其性質(zhì)和用途以及產(chǎn)生的原因，進(jìn)行歸集和分配?！纠?-8】第三節(jié)固定資產(chǎn)修理費用及其他要素費用的核算1.如何進(jìn)行企業(yè)外購動力費用的核算？2.計提企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費，應(yīng)考

23、慮哪些因素？3.企業(yè)如何選擇折舊方法？其原則是什么？4.如何進(jìn)行固定資產(chǎn)修理費的核算？5.如何進(jìn)行其他要素費用的核算？復(fù)習(xí)思考題第五章輔助生產(chǎn)費用的核算1.理解輔助生產(chǎn)費用核算的意義和特點；2.掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的核算；3.掌握輔助生產(chǎn)費用的直接分配法；4.掌握輔助生產(chǎn)費用的順序分配法；5.掌握輔助生產(chǎn)費用的交互分配法；6.掌握輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的特點一、輔助生產(chǎn)的類型（一）單品種的輔助生產(chǎn)車間單品種的輔助生產(chǎn)車間只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)，如供電車間、供水車間、供汽車間、機(jī)修車間和運輸車隊等。（二)多品種的輔助生產(chǎn)車間多品種的輔助生產(chǎn)車間提供多種

24、產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)，如機(jī)械制造廠工具、模具、刀具的生產(chǎn)車間等。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的特點二、輔助生產(chǎn)費用的特點輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的耗費稱為輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，以及輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的正確與否，直接影響著企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應(yīng)分別輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行。為了準(zhǔn)確地反映各受益部門耗用勞務(wù)和作業(yè)的情況，首先應(yīng)該將各輔助生產(chǎn)車間在提供服務(wù)過程中所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集，然后確定輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本的分配對象，將所歸集的輔助生產(chǎn)費用按各分配對象的受益量進(jìn)行合理分配。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計

25、算是結(jié)合進(jìn)行的，輔助生產(chǎn)費用的形成過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本的形成過程。為了歸集和分配在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本” 總分類賬戶，其下再設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、 輔助生產(chǎn)費用的分配分配應(yīng)遵循以下原則:（一）區(qū)分輔助生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和已耗成本（二）誰受益誰負(fù)擔(dān)（三）選擇合理的分配方法根據(jù)上述分配原則，能確認(rèn)受益對象本期耗用成本的，直接計入該受益對象中，對于應(yīng)由受益者共同負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)勞務(wù)、作業(yè)和產(chǎn)品成本。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、 輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的計算和分配方法很多，主要有：

26、直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和按計劃成本分配法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模的大小、生產(chǎn)類型的區(qū)別、生產(chǎn)工藝的特點及管理要求的不同，并結(jié)合上述輔助生產(chǎn)費用分配的原則進(jìn)行選擇。第三節(jié)直接分配法的應(yīng)用一、直接分配法的特點直接分配法是輔助生產(chǎn)費用分配的最基本的一種方法，它直接將歸集的各輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間按照受益比例進(jìn)行分配。各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用只對輔助生產(chǎn)車間以外的部門分配，輔助生產(chǎn)車間之間的費用既不轉(zhuǎn)入也不轉(zhuǎn)出，只需進(jìn)行一次分配，即可將輔助生產(chǎn)費用全部分配計入各受益對象的成本中，計算工作簡便易行。直接分配法一般適用于輔助生產(chǎn)之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)

27、的企業(yè)，或者交互服務(wù)較少且輔助生產(chǎn)費用也較少的企業(yè)。二、直接分配法的應(yīng)用舉例【例5-1】第三節(jié)直接分配法的應(yīng)用第四節(jié)順序分配法的應(yīng)用順序分配法是按照輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供服務(wù)量多少的順序進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法。一、順序分配法的程序順序分配法的思路是：各輔助生產(chǎn)車間按照提供量或受益量的大小排序，提供量最大、受益量最小的排在第一位，提供量最小、受益量最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用要分配給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；而排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費用不再分配給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。二、順序分配法的應(yīng)用舉例【例5-2】第四節(jié)順序分配法的應(yīng)用第五節(jié)交互分配法的應(yīng)用交互分配法最大的特

28、點是在分配輔助生產(chǎn)費用時要考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供和接受勞務(wù)或作業(yè)的因素,因而需要先進(jìn)行交互分配。一、交互分配法的程序和特點采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)費用的分配具體可以分交互分配和直接分配兩個階段進(jìn)行。第五節(jié)交互分配法的應(yīng)用二、交互分配法的應(yīng)用舉例【例5-3】第六節(jié)計劃分配法的應(yīng)用為了簡化輔助生產(chǎn)費用的分配，可以采用計劃分配法。 計劃分配法的程序分兩步：（1）先按計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益部門提供的費用，并計算輔助生產(chǎn)實際發(fā)生的費用與計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用之間的差額，即成本差異；（2）后將成本差異按受益比例在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門間進(jìn)行追加分配。為了簡化計算工作，也可以將全部差

29、異統(tǒng)一作為管理費用處理。 第六節(jié)計劃分配法的應(yīng)用一、計劃分配法的應(yīng)用舉例【例5-4】第六節(jié)計劃分配法的應(yīng)用二、簡化的計劃成本分配法在采用計劃成本分配法的情況下，如果將差異全部作為管理費用處理，費用的分配過程則更加簡單。1.輔助生產(chǎn)費用核算有什么特點?2.輔助生產(chǎn)費用的分配原則是什么?3.企業(yè)應(yīng)如何選擇輔助生產(chǎn)費用的分配方法?4.簡述輔助生產(chǎn)費用分配法的優(yōu)缺點和適用性。5.簡述輔助生產(chǎn)費用分配法的過程。 復(fù)習(xí)思考題第六章制造費用的歸集和分配1.了解制造費用核算的意義；2.熟悉制造費用核算的內(nèi)容和明細(xì)項目；3.熟練掌握制造費用歸集和分配的賬務(wù)處理；4.掌握制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)和方法的選擇；5.熟練掌握

30、各種制造費用分配法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)制造費用核算的意義和內(nèi)容一、制造費用核算的含義及意義1.含義：制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（包括基本生產(chǎn)車間和分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接費用。 它包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除了直接材料成本和直接工資成本以外的其他所有生產(chǎn)費用，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分。第一節(jié)制造費用核算的意義和內(nèi)容一、制造費用核算的含義及意義2.意義：第一，制造費用核算的正確性是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算正確性的前提條件。第二，歸集和分配制造費用，有助于企業(yè)和車間制造費用的管理和產(chǎn)品制造成本的控制。第一節(jié)制造費用核算的意義和內(nèi)容二、制造費用核算的內(nèi)容

31、從制造費用的組成內(nèi)容看，主要是指制造企業(yè)的各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以及企業(yè)各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費。一是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上又沒有要求或核算中不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的生產(chǎn)費用。二是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，無法直接判斷其所歸屬的成本計算對象的生產(chǎn)費用。三是車間或其他生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。第一節(jié)制造費用核算的意義和內(nèi)容（1）職工薪酬；（2）折舊費；（3）修理費；（4）辦公費；（5）水電費；（6）租賃費；（7）取暖費； （8）機(jī)物料消耗； （9）保險費；（10）低值易耗品攤銷；（11）勞動保護(hù)費； （12）試驗檢驗費；（13

32、）設(shè)計制圖費；（14）差旅費；（15）會議費；（16）運輸費；（17）倉庫經(jīng)費；（18）警衛(wèi)消防費。二、制造費用核算的內(nèi)容費用項目可以按性質(zhì)進(jìn)一步分為以下明細(xì)項目:第二節(jié)制造費用的歸集一、制造費用的賬戶設(shè)置為了總括地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”總分類賬戶。該賬戶是一個集合分配賬戶，其借方反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末一般無余額。同時，為了分析和考核各生產(chǎn)車間和分廠制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)分別各生產(chǎn)車間、部門或分廠設(shè)置制造費用明細(xì)分類賬戶，按照費用的明細(xì)項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。二、制造費用歸集的賬務(wù)處理制造費用歸集

33、的正確性是保證分配正確性的前提。要正確歸集制造費用，就應(yīng)該正確區(qū)分制造費用與管理費用的界限，區(qū)分直接費用與間接費用的界限、不同月份制造費用的界限,以及不同生產(chǎn)單位、不同明細(xì)項目的制造費用的界限。制造費用歸集的正確性還會受到各種費用計算和分配正確性的影響。第二節(jié)制造費用的歸集第三節(jié)制造費用的分配一、制造費用分配的原則會計實務(wù)中，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)遵循以下原則：（1）相關(guān)性（2）分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備易取得和可計量性（3）分配標(biāo)準(zhǔn)要具有相對的穩(wěn)定性第三節(jié)制造費用的分配二、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法會計實務(wù)中，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時 、直接成本、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等。不同的分配標(biāo)準(zhǔn)會

34、產(chǎn)生相應(yīng)的分配方法。可供選擇的分配方法包括實際分配率法、預(yù)定分配率法和累計分配率法三大類。二、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法（一）實際分配率法實際分配率法是按照本期實際發(fā)生的制造費用和本期實際的分配標(biāo)準(zhǔn)總量計算實際分配率，并計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用數(shù)額的一種分配方法。第三節(jié)制造費用的分配二、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法（二）預(yù)定分配率法預(yù)定分配率法又稱計劃分配率分配法，是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件下的各生產(chǎn)車間或分廠的制造費用年度預(yù)算和年度計劃產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量，事先計算出各生產(chǎn)車間或分廠的制造費用預(yù)定分配率，然后根據(jù)預(yù)定分配率和各月實際產(chǎn)量計算的定額分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種分配方法。第三節(jié)

35、制造費用的分配二、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法（三）累計分配率法制造費用的累計分配法 ,是將發(fā)生的各項制造費用累計起來,在產(chǎn)品完工時才計算累計的費用分配率,進(jìn)而計算完工批次產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用的一種方法。第三節(jié)制造費用的分配三、制造費用分配表的編制在制造費用分配表中，應(yīng)根據(jù)分配對象列示應(yīng)借的總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶的名稱。制造費用分配表不僅反映了各生產(chǎn)車間或分廠制造費用計算的過程，而且也是制造費用分配明細(xì)分類核算的一部分。第三節(jié)制造費用的分配第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性決定了制造費用分配方法的多樣性和可選擇性。會計實務(wù)中企業(yè)選擇的分配方法通常有:1.生產(chǎn)工人工時比例

36、法；2.生產(chǎn)工人工資比例法；3.機(jī)器工時比例法；4.直接成本比例法；5.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法；6.聯(lián)合分配法；7.計劃產(chǎn)量法；8.定額比例法等。一、生產(chǎn)工人工時比例法的應(yīng)用生產(chǎn)工人工時比例法簡稱生產(chǎn)工時比例法，是按各種（批、類）產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的方法?！纠?-1】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用二、直接工資比例法的應(yīng)用直接工資比例法，是按照直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資的比例法以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資成本作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配。【例6-2】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用三、機(jī)器工時比例法的應(yīng)用機(jī)器工時比例法以各種（批、類）產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例作為

37、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配。【例6-3】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用四、直接材料成本比例法的應(yīng)用直接材料成本比例法以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的直接成本（或數(shù)量）作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配?！纠?-4】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用五、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法以各種（批、類）產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配。采用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法,先要選擇某種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,并將其系數(shù)定為1,其他產(chǎn)品以此作為參照分別確定系數(shù)后根據(jù)產(chǎn)品實際產(chǎn)量和系數(shù)將產(chǎn)品產(chǎn)量折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量,然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行制造費用的分配?！纠?-5】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用以上所討論的都是以生產(chǎn)車間或分廠為分配單位，將各生產(chǎn)車間

38、或分廠各自歸集的全部制造費用按某一選定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，只有一個分配標(biāo)準(zhǔn)，也只有一個分配率，各產(chǎn)品均按該分配率計算各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，所以這樣的分配也稱為單一分配標(biāo)準(zhǔn)的分配。無論采用何種單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，都帶有局限性。第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用六、聯(lián)合分配法為了克服單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用存在合理性、正確性較差的問題，可以采用聯(lián)合分配的方法。聯(lián)合分配法是根據(jù)各生產(chǎn)車間或分廠制造費用中各項費用的特性，把制造費用分為若干個類別，然后分別不同特性類別的制造費用選擇各自相當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配，即聯(lián)合使用幾種分配標(biāo)準(zhǔn)的方法?！纠?-6】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用七、預(yù)定分

39、配率分配法的應(yīng)用采用預(yù)定分配率分配法，不管生產(chǎn)車間或分廠各月實際發(fā)生多少制造費用，計入各月各產(chǎn)品制造成本中的制造費用，都是按年度預(yù)定的預(yù)定分配率進(jìn)行分配。按預(yù)定分配率計算分配的制造費用與制造費用實際發(fā)生額之間總會存在一定的差額。這些差額可以按各產(chǎn)品全年已承擔(dān)的制造費用總額比例追加分配。年度計劃產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)制訂的全年產(chǎn)量計劃和單位產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)的定額計算的分配標(biāo)準(zhǔn)總量?！纠?-7】第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用采用預(yù)定的計劃分配率分配法分配制造費用，在一定程度上簡化了分配手續(xù)，便于及時計算產(chǎn)品制造成本，同時也有利于考核和檢查制造費用預(yù)算執(zhí)行的情況，及時進(jìn)行差異分析，進(jìn)而有利于制造費用的

40、日常控制。但是，采用預(yù)定分配率法要求企業(yè)有較高的計劃水平和定額管理水平，否則年度制造費用預(yù)算數(shù)和分配標(biāo)準(zhǔn)總量的預(yù)計數(shù)與實際脫離太遠(yuǎn),就會影響制造費用分配的正確性，從而影響產(chǎn)品的制造成本信息的真實性。第四節(jié)制造費用分配方法的應(yīng)用1.什么是制造費用？我國制度規(guī)定的制造費用包括哪些內(nèi)容？2.為了正確地歸集制造費用，應(yīng)注意區(qū)分哪幾種費用界限？3.制造費用一般包括哪些明細(xì)項目？4.如何選擇制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)？有哪些分配標(biāo)準(zhǔn)可供選擇？5.簡述制造費用的分配方法有哪幾種，且各種方法有何優(yōu)缺點。6.制造費用的各種方法是如何進(jìn)行分配計算的？7.聯(lián)合分配辦法的優(yōu)缺點是什么？8.采用預(yù)定分配率法有什么好處？復(fù)習(xí)思考

41、題第七章生產(chǎn)損失的核算1.了解生產(chǎn)損失的含義和類型;2.掌握生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失的核算;3.熟練掌握可修復(fù)廢品損失的核算;4.熟練掌握不可修復(fù)廢品損失的核算;5.掌握停工損失的核算。第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的意義一、 生產(chǎn)損失的類型(一)廢品損失廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按原定用途使用,或者需加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品損失是指生產(chǎn)出廢品所造成的損失,具體包括不可修復(fù)廢品已耗的實際成本扣除廢品殘值和應(yīng)收賠償款后的凈損失與可修復(fù)廢品的修復(fù)費用之和。(二)停工損失停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)部門由于計劃減產(chǎn)或因意外事故而停止生產(chǎn)期間所發(fā)生的各項費用。

42、綜合生產(chǎn)損失的類型和原因,其內(nèi)容包括幾個方面:(1)因制造了不合格產(chǎn)品而造成的報廢損失和修復(fù)費用;(2)因管理不善造成的在產(chǎn)品盤虧、毀損損失;(3)因生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失;(4)因原材料收縮、損耗或工藝原因,生產(chǎn)過程中的材料被超常消耗而造成的損失;等等。二、 生產(chǎn)損失核算的意義(一)有利于減少浪費,降低成本,加強成本管理(二)有利于促進(jìn)生產(chǎn)計劃的按時完成(三)有利于提高企業(yè)的競爭力第二節(jié)廢品損失的核算一、廢品損失核算的憑證和賬戶設(shè)置(一)廢品損失核算的憑證在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗過程中,一旦發(fā)現(xiàn)廢品,都應(yīng)填制廢品通知單。廢品通知單內(nèi)應(yīng)填明廢品的名稱和數(shù)量、廢損部分、發(fā)生廢品的原因和造

43、成廢品的責(zé)任人員等。(二)賬戶設(shè)置對于管理上要求單獨核算廢品損失的生產(chǎn)企業(yè),可以設(shè)置“廢品損失”賬戶,以歸集和分配基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失。對于管理上不要求單獨進(jìn)行核算的廢品損失,可以將發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用直接記入相應(yīng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“廢品損失”成本項目;不可修復(fù)廢品的已耗成本從各成本項目中轉(zhuǎn)至“廢品損失”成本項目;不可修復(fù)廢品的殘值和責(zé)任人的賠償款也從“廢品損失”成本項目中扣減。如果不單獨設(shè)置“廢品損失”成本項目,則可以將廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“制造費用”成本項目,增加正常成本項目的單位成本,以簡化成本核算工作。二、不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢

44、品的損失是指該不可修復(fù)廢品在報廢前已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本扣除廢品殘值和應(yīng)收賠償后的凈損失。不可修復(fù)廢品的凈損失=不可修復(fù)廢品的報廢損失-不可修復(fù)廢品的殘值-應(yīng)收責(zé)任人賠償(一)按實際成本核算不可修復(fù)廢品損失【例7-1】(二)按定額成本法或計劃成本計算廢品損失【例7-3】三、可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品的損失是指廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的所有修復(fù)費用,包括修復(fù)過程中耗用的材料、發(fā)生的人工費及制造費用。修復(fù)費用的歸集與合格產(chǎn)品所耗費用的歸集一樣,根據(jù)直接材料、直接人工和制造費用分配表的分配結(jié)果,記入“廢品損失”借方?！纠?-4】第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的含義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)部門停工期間所發(fā)生

45、的各項費用,包括停工期間需要支付的生產(chǎn)工人的工資、福利等全部職工薪酬以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。企業(yè)的停工可分為正常停工和非正常停工兩種。二、停工損失的核算停工損失是指期間發(fā)生的各項費用。要求單獨核算停工損失的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“停工損失”賬戶,并在“基本生產(chǎn)成本”賬戶內(nèi)增設(shè)“停工損失”成本項目。【例7-5】【例7-6】1.什么是生產(chǎn)損失?生產(chǎn)損失包括哪些類型?2.簡述生產(chǎn)損失核算的意義。3.什么是廢品?如何確定可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?4.如何計算可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失?5.如何計算不可修復(fù)廢品的已耗成本?6.簡述停工損失的內(nèi)容和核算方法。第八章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1.理解完

46、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的含義;2.熟練掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法;3.熟悉各種分配方法的適用性;4.掌握投料程度和完工程度的方法。第一節(jié)在產(chǎn)品的含義及其數(shù)量核算一、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的劃分(一)在產(chǎn)品的含義企業(yè)的在產(chǎn)品也稱“在制品”,是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn),但尚未完成全部生產(chǎn)過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品。狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看,正在生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行加工制造的在制品,以及正在返修過程中的廢品和雖已完成本車間或步驟的生產(chǎn)但尚未驗收入庫的產(chǎn)品;而廣義的在產(chǎn)品從整個企業(yè)范圍來說,是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始,到最終制成完工產(chǎn)品并交付驗收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品。(二)完工產(chǎn)品的含義狹義的

47、完工產(chǎn)品是指已完成全部生產(chǎn)過程,隨時可以作為商品銷售的產(chǎn)品,即產(chǎn)成品;而廣義的完工產(chǎn)品不僅包括產(chǎn)成品,而且包括完成部分生產(chǎn)過程,已由中間倉庫驗收,有待進(jìn)一步加工制造的自制半成品。二、 在產(chǎn)品的核算(一)在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的日常核算和控制(二)建立和健全在產(chǎn)品交接制度,確實做好在產(chǎn)品的交接工作(三)在產(chǎn)品清查的核算三、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本分配的思路從在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本分配的角度看,主要有以下幾種思路:(1)先確定月末在產(chǎn)品成本,然后將生產(chǎn)費用合計數(shù)減去期末在產(chǎn)品成本,計算出本期完工產(chǎn)品總成本和單位成本。(2)先確定本期完工產(chǎn)品成本,然后將生產(chǎn)費用合計數(shù)減去完工產(chǎn)品成本,計算出期末在產(chǎn)品成本

48、。(3)先確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本劃分的分配標(biāo)準(zhǔn),求得分配率,然后根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率同時計算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本。第二節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配方法及其應(yīng)用一、在產(chǎn)品成本不計價法這是一種不計算在產(chǎn)品成本的方法,在這種方法下,本月基本生產(chǎn)成本賬戶歸集的全部生產(chǎn)費用都由本月完工產(chǎn)品承擔(dān),將其除以產(chǎn)量,即可求得完工產(chǎn)品的單位成本。二、在產(chǎn)品成本按固定成本計價法在產(chǎn)品成本按固定成本計價法,是指月末在產(chǎn)品固定按年初在產(chǎn)品成本進(jìn)行計價。三、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法如果月末的在產(chǎn)品是屬于已經(jīng)完成大部分加工過程,或者已經(jīng)完成所有加工過程,僅僅是沒有經(jīng)過檢驗的情況,則月末的在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品,按完

49、工產(chǎn)品同樣的比例分配成本。即直接按在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的數(shù)量比例分配生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本。四、在產(chǎn)品成本按直接材料成本計價法采用在產(chǎn)品按直接材料成本計價法時,月末在產(chǎn)品成本只計算其所耗用的原材料費用,直接人工費用和制造費用等成本項目全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種分配方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,而且材料費用在產(chǎn)品總成本中所占比重較大的產(chǎn)品?！纠?-1】五、在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價,是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計價的方法。采用這種方法時,可根據(jù)月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料程度、加工程度以及單位產(chǎn)品定額成本資料計算出月末在產(chǎn)品的定額成本,并以該定額成本

50、作為月末在產(chǎn)品的成本,將其從生產(chǎn)費用合計數(shù)中扣除,余額即為本月的完工產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按定額成本計價,就是將本月發(fā)生的實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異,全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品承擔(dān)?！纠?-2】六、定額比例法定額比例法是以完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量(或定額成本)作為分配標(biāo)準(zhǔn),求得單位定額耗用量(或定額成本)的實際分配率,然后根據(jù)分配率計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于企業(yè)定額管理基礎(chǔ)較好,各項消耗定額或定額成本比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量波動較大的情況?！纠?-3】七、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法,就是生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品的數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在

51、產(chǎn)品成本的一種方法。所謂約當(dāng)產(chǎn)量,是指將月末在產(chǎn)品的數(shù)量,按其投料程度和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量(即完工程度為100%的約當(dāng)產(chǎn)量),本月完工產(chǎn)品數(shù)量加上月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和,稱為約當(dāng)總產(chǎn)量,簡稱約當(dāng)產(chǎn)量。關(guān)鍵在于約當(dāng)產(chǎn)量的計算。(一)在產(chǎn)品投料程度的確定和約當(dāng)產(chǎn)量比例法的應(yīng)用1.材料在開始生產(chǎn)時一次投入材料在開始生產(chǎn)時一次投入的情況下,產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部直接材料都已經(jīng)在產(chǎn)品生產(chǎn)開工時一次投入了,月末產(chǎn)品的投料程度為100%,在產(chǎn)品材料項目的約當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的數(shù)量。【例8-4】2.材料在生產(chǎn)過程中分階段投入【例8-5】3.材料分工序投入,并在每道工序開始時一次投入【例8-6】(二)

52、完工程度的確定某工序在產(chǎn)品的完工程度=上道工序累計成本或工時定額+本工序成本或工時定額產(chǎn)品成本或工時定額50%【例8-7】(三)約當(dāng)產(chǎn)量比例法的應(yīng)用舉例 【例8-8】企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和管理要求選擇恰當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。制造企業(yè)的生產(chǎn)費用采用前述方法在各成本計算對象之間以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配,就可以計算出各種完工產(chǎn)品的實際成本。1.什么是在產(chǎn)品?什么是完工產(chǎn)品?2.如何區(qū)分狹義的在產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品?3.為什么要加強在產(chǎn)品日常管理控制?如何進(jìn)行?4.如何進(jìn)行在產(chǎn)品盤盈、盤虧的賬務(wù)處理?5.分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本有哪幾種具體方法?各種方法的適用性如何?6.試比較在產(chǎn)品計價的定額成本法和定額

53、比例法。7.什么是約當(dāng)產(chǎn)量法?約當(dāng)產(chǎn)量如何計算?第九章成本計算的品種法1.了解生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響;2.熟悉產(chǎn)品成本計算的方法及其選擇;3.掌握品種法的特點和適用范圍;4.熟練掌握品種法的具體應(yīng)用;5.了解分類法的特點和應(yīng)用條件;6.掌握系數(shù)法的應(yīng)用;7.熟悉聯(lián)副產(chǎn)品成本的核算。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的確定一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的類型和特點工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點主要包括工藝過程特點和生產(chǎn)組織方式特點兩個方面。(一)工藝過程的特點工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn),按工藝技術(shù)的特點,可以分為裝配式生產(chǎn)和連續(xù)式生產(chǎn),具體又有單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)之分。(二)生產(chǎn)組織方式的特點按產(chǎn)品生產(chǎn)的組織方式,可以分為

54、大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。二、生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算方法的影響(一) 成本計算對象的確定成本計算對象主要是根據(jù)企業(yè)(車間)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點和成本管理的要求來確定的,一般有產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的訂單或批別、加工步驟的產(chǎn)品、產(chǎn)品的類別等。(二)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序,是指生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、燃料、動力、工資、固定資產(chǎn)折舊等各項費用,通過一系列的歸集和分配手續(xù),最后匯總計入產(chǎn)品成本的方法和步驟。(三)成本計算期的劃分產(chǎn)品的生產(chǎn)特點不同,對產(chǎn)品成本計算的要求就不同,產(chǎn)品成本計算期也就有所區(qū)別。通常以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計算期,故而單件、小批生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計算

55、,具有不定期性質(zhì)。(四)生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品的生產(chǎn)特點不同,管理要求也就不同,成本計算對象、生產(chǎn)費用的歸集及其計入產(chǎn)品成本的程序、成本計算期、在產(chǎn)品的計價等方法就有所區(qū)別。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的方法及其選擇一、產(chǎn)品成本計算的基本方法表9-1（制作）二、產(chǎn)品成本計算的輔助方法分類法、定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。分類法、定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等產(chǎn)品生產(chǎn)輔助方法,不是企業(yè)計算產(chǎn)品成本計算必需的和獨立的方法,而是對基本方法的補充和延伸,有其本身的重要作用和意義。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法的特點以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法稱為品種法。它是分別品種歸集制造過程發(fā)生的

56、各種生產(chǎn)耗費,直接計算出成本計算期內(nèi)各產(chǎn)品成本的一種產(chǎn)品成本計算的基本方法。在單步驟大量、大批生產(chǎn)的企業(yè)中,或是在成本管理上不要求分生產(chǎn)步驟計算成本的多步驟大量、大批生產(chǎn)的企業(yè)中,一般都可采用品種法計算產(chǎn)品成本。二、品種法的成本計算程序(1)按產(chǎn)品的品種設(shè)置成本明細(xì)賬,賬內(nèi)按照成本管理需要規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。(2) 根據(jù)領(lǐng)料單或發(fā)料匯總表、人工費用結(jié)算單等有關(guān)憑證編制各種費用分配表。(3)期末計算完工產(chǎn)成品成本及對月末在產(chǎn)品計價。(4)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬編制產(chǎn)品成本計算表。第四節(jié)品種法成本計算程序的應(yīng)用現(xiàn)以進(jìn)行大量、大批生產(chǎn)的某企業(yè)的產(chǎn)品成本計算為例,具體說明品種法的成本計算程序?！纠?-

57、1】(1)按產(chǎn)品品種設(shè)置成本明細(xì)賬,賬內(nèi)按照成本管理需要規(guī)定的成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?計入各產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本。具體數(shù)據(jù)資料見表9-10表9-12。(2)月末根據(jù)領(lǐng)料單或發(fā)料匯總表,編制材料費用分配表(見表9-3)。(3)根據(jù)各車間、部門人工分配明細(xì)賬及有關(guān)憑證,編制人工費用分配表(見表9-4)。(4)根據(jù)有關(guān)資料,編制固定資產(chǎn)折舊費和修理費用分配表(見表9-5)。(5)該廠除以上各表所匯集的費用外,還發(fā)生了辦公費、水電費等其他生產(chǎn)耗費。各車間、部門根據(jù)以上費用分配表及其他費用支出的原始憑證設(shè)置并登記制造費用明細(xì)賬,歸集制造費用,見表9-6、表9-7。(6)各產(chǎn)品耗用的直接材料費用、直接人工費

58、用等直接生產(chǎn)費用,直接計入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)的相應(yīng)成本項目中。而間接生產(chǎn)費用,如辦公費、水電費等其他生產(chǎn)耗費,需經(jīng)分配后,再計入產(chǎn)品的成本明細(xì)賬。(7)對于甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品,因月末有在產(chǎn)品成本,因此,應(yīng)該將成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用合計,采用約當(dāng)產(chǎn)量法,在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。對于丙產(chǎn)品,其成本明細(xì)賬所歸集的成本即為完工的丙產(chǎn)品總成本,除以完工產(chǎn)品數(shù)量,就可得到單位成本,即采用簡單的品種法(見表9-12)。并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。(8)根據(jù)各產(chǎn)品成本明細(xì)賬,編制產(chǎn)品成本匯總表(見表9-13)。第五節(jié)分類法的計算程序和應(yīng)用一、分類法的特點和適用范圍成本計算

59、的分類法,就是以產(chǎn)品的類別作為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分類法不是一種獨立的成本計算方法,它可以和品種法、分批法、分步驟法等其他基本方法結(jié)合使用,不受企業(yè)、車間生產(chǎn)類型的限制,可以在各種類型的生產(chǎn)企業(yè)中使用。根據(jù)分類法的特點和作用,它一般適用于投入相同的原材料,通過基本相同的加工工藝過程,生產(chǎn)出品種、規(guī)格型號繁多,可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類的生產(chǎn)企業(yè)。二、分類法的成本計算程序采用分類法的成本計算程序一般如下:(1)按產(chǎn)品的類別為成本計算對象,設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬,歸集生產(chǎn)費用,計算出每類產(chǎn)品的總成本。(2)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法,將每類完工產(chǎn)品的總成本在該類內(nèi)各產(chǎn)

60、品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計算出每一品種、規(guī)格產(chǎn)品的總成本和單位成本。某類別產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額扣除月末在產(chǎn)品成本,即可求得該類別完工產(chǎn)品的總成本。三、類內(nèi)產(chǎn)品的成本分配方法(一)系數(shù)法按系數(shù)法分配類別總成本時,首先在該類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,并確定它與成本最相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)的系數(shù)為1;其次將該類中其他產(chǎn)品分別成本項目,按一定指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品比較,以確定各其他產(chǎn)品的系數(shù);再次,把各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按各自的系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量;最后按各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例,分別成本項目進(jìn)行分配,計算出該類各產(chǎn)品的總成本和單位成本?！纠?-2】(二)定額比例法采用定額比例法計算成本,首