經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)分析報(bào)告

1、關(guān)于內(nèi)蒙古億利化學(xué)工業(yè)有限公司原總經(jīng)理王錦淮先生離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司2008年10月16日目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc214695366 一、被審計(jì)單位及項(xiàng)目差不多情況 PAGEREF _Toc214695366 h 2 HYPERLINK l _Toc214695367 （一）企業(yè)差不多情況 PAGEREF _Toc214695367 h 2 HYPERLINK l _Toc214695368 （二）項(xiàng)目差不多情況 PAGEREF _Toc214695368 h 3 HYPERLINK l _Toc214695369

2、二、王錦淮先生任職期間要緊工作業(yè)績 PAGEREF _Toc214695369 h 3 HYPERLINK l _Toc214695370 （一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 PAGEREF _Toc214695370 h 4 HYPERLINK l _Toc214695371 （二）工程項(xiàng)目建設(shè)和進(jìn)展 PAGEREF _Toc214695371 h 4 HYPERLINK l _Toc214695372 （三）公司組織機(jī)構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化建設(shè) PAGEREF _Toc214695372 h 5 HYPERLINK l _Toc214695373 （四）公司內(nèi)部操縱制度和治理制度建設(shè) PAGEREF _T

3、oc214695373 h 6 HYPERLINK l _Toc214695374 三、任職期間公司財(cái)務(wù)方面存在的問題及建議 PAGEREF _Toc214695374 h 7 HYPERLINK l _Toc214695375 （一）關(guān)于財(cái)務(wù)治理方面 PAGEREF _Toc214695375 h 7 HYPERLINK l _Toc214695376 （二）關(guān)于財(cái)務(wù)核算方面 PAGEREF _Toc214695376 h 11 HYPERLINK l _Toc214695377 四、任職期間工程治理和操盡情況存在問題及其建議 PAGEREF _Toc214695377 h 19 HYPER

4、LINK l _Toc214695378 （一）關(guān)于工程治理合法、合規(guī)性 PAGEREF _Toc214695378 h 19 HYPERLINK l _Toc214695379 （二）關(guān)于工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度治理 PAGEREF _Toc214695379 h 24 HYPERLINK l _Toc214695380 （三）關(guān)于投資操縱治理 PAGEREF _Toc214695380 h 26 HYPERLINK l _Toc214695381 （四）關(guān)于物資治理、檔案治理及內(nèi)操縱度 PAGEREF _Toc214695381 h 28 HYPERLINK l _Toc214695382 （

5、五）對(duì)任職期間工程治理及操縱方面存在問題的審計(jì)建議 PAGEREF _Toc214695382 h 30 HYPERLINK l _Toc214695383 五、任職期間個(gè)人遵紀(jì)守法和廉潔自律情況 PAGEREF _Toc214695383 h 32 HYPERLINK l _Toc214695384 六、其他事項(xiàng)講明 PAGEREF _Toc214695384 h 32 HYPERLINK l _Toc214695385 七、總體審計(jì)評(píng)價(jià) PAGEREF _Toc214695385 h 35 HYPERLINK l _Toc214695386 八、審計(jì)報(bào)告的用途 PAGEREF _Toc21

6、4695386 h 36關(guān)于內(nèi)蒙古億利化學(xué)工業(yè)有限公司原總經(jīng)理王錦淮先生離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告天職京專字200899號(hào)內(nèi)蒙古億利化學(xué)工業(yè)有限公司:依照內(nèi)蒙古億利化學(xué)工業(yè)有限公司（以下簡稱億利化學(xué)公司）關(guān)于內(nèi)蒙古億利化學(xué)工業(yè)有限公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知,我們同意托付，于2008年3月15日至3月31日對(duì)億利化學(xué)公司原總經(jīng)理王錦淮先生自在。期間2006年5月1日至2007年12月31日任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。億利化學(xué)公司的責(zé)任是正確編制任期是否應(yīng)該加上：王錦淮先生各年度的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)記錄，保證資產(chǎn)安全和資產(chǎn)質(zhì)量，保證經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程的合法合規(guī)性，并對(duì)所提供的相關(guān)資料負(fù)責(zé)；我們的責(zé)任

7、是依照億利化學(xué)公司提供的相關(guān)資料，對(duì)王錦淮總經(jīng)理任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)工作按照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、內(nèi)蒙古億利化學(xué)有限公司章程，參照中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理暫行方法和中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則(試行)進(jìn)行打算和實(shí)施的去掉。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序?，F(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：一、被審計(jì)單位及項(xiàng)目差不多情況（一）企業(yè)差不多情況億利化學(xué)公司系經(jīng)內(nèi)蒙古鄂爾多斯市工商行政治理局批準(zhǔn)，由億利資源集團(tuán)有限公司（以下簡稱億利集團(tuán)）、內(nèi)蒙古億利科技實(shí)業(yè)股份有限公司和鄂爾多斯恒信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司共同出資，于2004年4

8、月21日在鄂爾多斯市注冊成立，并取得注冊號(hào)為1527222000874的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。公司法定代表人：張立君。上海華誼（集團(tuán)）公司（以下簡稱上海華誼）、神華集團(tuán)公司的全資子公司神華神東電力有限責(zé)任公司（以下簡稱神東電力）分不于2004年12月26日和2005年7月19日簽約入股。依照股權(quán)變動(dòng)及運(yùn)作治理合同、公司章程和歷次股東會(huì)決議，經(jīng)股東及注冊資本變動(dòng)，截至2007年12月31日，億利化學(xué)公司注冊資本人民幣前面加上：為10.74億元，公司股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：股東投資金額(萬元)持股比例億利集團(tuán)44,034.0041.00%上海華誼36,516.0034.00%神東電力26,850.0025

9、.00%合計(jì)107,400.00100.00%公司經(jīng)營范圍：氯堿、聚氯乙烯樹脂等化工化工產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售（不含危險(xiǎn)品及易制毒品）、設(shè)備制造修理、國內(nèi)外貿(mào)易、生產(chǎn)銷售聚氯乙烯、燒堿、鹽酸、液氯、電力生產(chǎn)（國家法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)經(jīng)審批未獲審批前不得生產(chǎn)經(jīng)營）。（二）項(xiàng)目差不多情況 億利化學(xué)公司PVC項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)年產(chǎn)100萬噸PVC年產(chǎn)PVC100萬噸，打算2010年完成全部投資。其中，首期建設(shè)規(guī)模為年產(chǎn)40萬噸PVC、40萬噸離子膜燒堿及配套建設(shè)的2*50MW熱電廠，項(xiàng)目概算總投資389696.06萬元人民幣（含30%鋪底流淌資金）。是否應(yīng)該放在上一句“其中”的前面首期工程于2005年4月8日開始“三通

10、一平”，2007年8月18日PVC裝置投料調(diào)試（開車）一次成功，并生產(chǎn)出了品質(zhì)較高的PVC樹脂產(chǎn)品。項(xiàng)目從能源綜合利用的角度動(dòng)身，形成了“煤煤矸石發(fā)電精制鹽聚氯乙烯廢渣綜合利用生產(chǎn)水泥”的一體化大循環(huán)產(chǎn)業(yè)模式，實(shí)現(xiàn)了“節(jié)能降耗最大化、污染排放最小化、廢物利用最大化、投資成本最優(yōu)化”的資源高效利用目標(biāo)。2004年11月，國家發(fā)改委以“發(fā)改辦工業(yè)（2004）2102號(hào)文件”就該項(xiàng)目立項(xiàng)等事宜給予內(nèi)蒙古自治區(qū)發(fā)改委復(fù)函，明確同意該項(xiàng)目的事實(shí)；2004年12月，內(nèi)蒙古自治區(qū)發(fā)改委以“內(nèi)發(fā)改工字（2004）2133號(hào)”文件，批復(fù)了該項(xiàng)目后面加：的 可研報(bào)告；2005年10月9日，國家環(huán)?？偩忠浴碍h(huán)審20

11、05779號(hào)”文件，批復(fù)了該項(xiàng)目的環(huán)境阻礙報(bào)告書；2005年4月15日，國家水利部黃河水利委員會(huì)以“黃水調(diào)（2005）13號(hào)”文件形式，給予該項(xiàng)目黃河取水批復(fù)；2005年2月，國土資源部門批準(zhǔn)了項(xiàng)目的建設(shè)用地。2005年9月20日，內(nèi)蒙古電力（集團(tuán)）有限責(zé)任公司以“內(nèi)電計(jì)2005407號(hào)”文件，同意項(xiàng)目配套2*50MW熱電廠并網(wǎng)。該項(xiàng)目由中國成達(dá)工程公司設(shè)計(jì)；由遼寧石油化工工程建設(shè)監(jiān)理中心（安裝）、天津辰達(dá)工程監(jiān)理公司（安裝）等監(jiān)理；由上海華誼集團(tuán)建設(shè)有限公司、中國化學(xué)工程第三建設(shè)公司、中國化學(xué)工程第六建設(shè)公司、中國化學(xué)工程第十一建設(shè)公司、中國化學(xué)工程第十三建設(shè)公司等施工。截止截至2007年1

12、2月31日，億利化學(xué)項(xiàng)目億利化學(xué)公司PVC項(xiàng)目仍處于基建期。二、王錦淮先生任職期間要緊工作業(yè)績王錦淮先生在任的2006年5月至2007年12月期間，是億利化學(xué)公司工程項(xiàng)目建設(shè)的要緊期間時(shí)期。在一年多的時(shí)刻里，公司的工程建設(shè)規(guī)模比上任之初增長了159.65%，要緊工程項(xiàng)目建成并試車投產(chǎn)，公司融資規(guī)模和融資能力進(jìn)一步增強(qiáng)，為億利化學(xué)公司的進(jìn)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。審計(jì)報(bào)告中建議去掉評(píng)價(jià)性語句具體工作成就如下：（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析1.任期前后公司財(cái)務(wù)情況比較表 單位：萬元 截止日項(xiàng)目名稱任期初任期結(jié)束增加額增長率總資產(chǎn)144,699.00375,705.62231,006.62159.65%總負(fù)債69,5

13、19.00268,305.62198,786.62285.95%凈資產(chǎn)75,180.00107,400.0032,220.0042.86%2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較表感受比較拗口，是否應(yīng)為：資產(chǎn)負(fù)債情況比較表？ 單位：元 截止日項(xiàng)目名稱2006年4月30日2006年12月31日2007年12月31日2006年12月31日/2006年4月30日2007年12月31日/2006年4月30日流淌資產(chǎn)1,103,323,453.872,009,321,979.462,124,854,331.7782.12%92.59%長期投資-1,000,000.00-100.00%-100.00%固定資產(chǎn)333,509

14、,580.24677,377,835.081,599,584,450.14103.11%379.62%無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)7,697,821.007,697,821.0017,497,821.000.00%127.31%資產(chǎn)類項(xiàng)目小計(jì)1,443,530,855.112,694,397,635.543,741,936,602.9186.65%159.22%流淌負(fù)債91,730,855.11261,797,635.54176,356,160.78185.40%92.25%長期負(fù)債600,000,000.001,466,000,000.002,506,700,000.00144.33%317.78%負(fù)

15、債類項(xiàng)目小計(jì)691,730,855.111,727,797,635.542,683,056,160.78149.78%287.88%所有者權(quán)益751,800,000.00966,600,000.001,058,880,442.1328.57%40.85%（二）工程項(xiàng)目建設(shè)和進(jìn)展1.工程建設(shè)快速向前推進(jìn)截止截至2007年12月底，項(xiàng)目累計(jì)完成投資37.5億元，要緊化工裝置進(jìn)入工程掃尾時(shí)期，部分裝置進(jìn)行了中間交接和試車生產(chǎn)，并生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；公用工程水系統(tǒng)啟動(dòng)投用；熱電項(xiàng)目試車投產(chǎn)并產(chǎn)生效益；220KV總降站送變電完成；黃河引水工程等廠外配套工程差不多完工，具備啟用條件；污水排放事宜已達(dá)成共識(shí)，正

16、在有序推進(jìn)等去掉。2.融資工作取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展王錦淮先生認(rèn)識(shí)到資金是保障公司運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建設(shè)的生命線，要快速推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，資金保障尤為重要。公司指定專人配合各股東方落實(shí)項(xiàng)目融資事宜，并與銀行方面積極協(xié)商，項(xiàng)目所有貸款差不多全部落實(shí)到位。公司的貸款和資本金在任職期間均有大幅增長，有效保證了工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度。3.施工治理措施、方法不斷優(yōu)化公司于2006年起對(duì)施工治理方法不斷優(yōu)化，以合理保證施工進(jìn)度。加入：具體包括 ：一是一、加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的安全和質(zhì)量治理，保證了施工安全及工程質(zhì)量。二是二、設(shè)立了工程操縱點(diǎn)獎(jiǎng)，對(duì)施工單位按月進(jìn)行嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明。三是三、在辦公大樓、各裝置區(qū)顯要位置增設(shè)工程進(jìn)度警示牌，

17、督促施工單位更自覺地加快工程建設(shè)進(jìn)度。四是四、邀請各施工單位的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)來現(xiàn)場進(jìn)行督促和檢查，以促進(jìn)工程進(jìn)度。五是五、與各分廠、各部門簽訂責(zé)任狀，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任。六是六、召開誓師動(dòng)員大會(huì)，鼓舞職員士氣。七是七、為各施工單位提供一站式服務(wù)，在總經(jīng)理班子中指定專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，關(guān)心各施工單位解決問題，并要求相關(guān)部門限時(shí)限辦，提高了辦事效率。4.生產(chǎn)預(yù)備工作順利展開,項(xiàng)目投料試車逐步實(shí)現(xiàn)為保證工程建設(shè)按打算向生產(chǎn)順利過渡，做到工程建設(shè)與組織生產(chǎn)無縫對(duì)接，公司積極推進(jìn)職員招聘、培訓(xùn)、制度制訂落實(shí)及材料采購等生產(chǎn)預(yù)備工作，為試車工作的正常進(jìn)行奠定了基礎(chǔ)。項(xiàng)目試車工作在2007年度取得了時(shí)期性成果。2007

18、年8月18日至2007年底，分不實(shí)現(xiàn)了PVC裝置利用外購VCM單體手動(dòng)開車成功，生產(chǎn)出合格的PVC產(chǎn)品；VCM精餾裝置利用外購VCM單體倒開車成功；燒堿裝置升電流投料試車成功，生產(chǎn)出合格的液氯、鹽酸和燒堿產(chǎn)品；VCM裝置引氯化氫和乙炔開車成功；自產(chǎn)的氯乙烯單體進(jìn)行化工投料，成功產(chǎn)出合格PVC產(chǎn)品；熱電項(xiàng)目三爐兩機(jī)全部完成調(diào)試并移交生產(chǎn)，億利化學(xué)公司的生產(chǎn)裝置流程逐步打通。5.企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)一步得到改善在各股東方的支持下，通過與當(dāng)?shù)卣⒄髤f(xié)調(diào)會(huì)等方式，積極爭取當(dāng)?shù)卣闹С趾团浜?，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步改善，為項(xiàng)目建設(shè)和公司運(yùn)營制造了良好的外部環(huán)境。一方面由政府承諾配合事宜（如南出口、渣

19、場征地等）得到落實(shí)；另一方面通過積極有效的溝通和協(xié)調(diào)，當(dāng)?shù)卣畢f(xié)助公司引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴，配合公司進(jìn)行原料、產(chǎn)品配套等項(xiàng)目的前期調(diào)研，優(yōu)化和完善了產(chǎn)業(yè)鏈、提高了公司的綜合競爭力。（三）公司組織機(jī)構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化建設(shè)1、組織機(jī)構(gòu)進(jìn)一步理順。去掉為確保工程建設(shè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)工程的治理和服務(wù)職能，在股東會(huì)、董事會(huì)的支持下，及時(shí)調(diào)整公司組織機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的去掉成立了乙炔等6個(gè)分廠，直接與各施工單位面對(duì)面，并為生產(chǎn)預(yù)備工作打好基礎(chǔ)。同時(shí)進(jìn)一步明確了各部門職責(zé)，成立了開車指揮部、，組建組建了銷售部、，消防隊(duì)改組成立質(zhì)量保證部、，撤消并撤銷了綜合打算處等刪掉。通過組織機(jī)構(gòu)調(diào)整，理順了組織關(guān)系，為生產(chǎn)運(yùn)

20、營打下良好組織基礎(chǔ)。2.人力資源開發(fā)初見成效全面實(shí)施“以人為本，利用與儲(chǔ)備”并舉的人才戰(zhàn)略，加大人力資源開發(fā)力度。公司在向全國范圍內(nèi)公開招聘氯堿及相關(guān)專業(yè)技術(shù)人才的同時(shí)，積極與股東方商調(diào)部分專業(yè)人員到公司任職。截至2007年底，公司職員總?cè)藬?shù)為1077人，具有大專以上學(xué)歷職員占職員總數(shù)的35%,在治理及專業(yè)技術(shù)人員中，具有大專以上學(xué)歷人員占78%以上，具有中高級(jí)以上職稱的人員有68人，差不多滿足了公司各部門、分廠的用人需求。3.具有億利化學(xué)公司特色的企業(yè)文化逐步形成億利化學(xué)公司在以王錦淮先生為總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)班子的帶領(lǐng)下，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作精神，倡導(dǎo)“一家親”文化，實(shí)行民主決策、民主治理和民主監(jiān)督制度，

21、形成和諧共贏的企業(yè)內(nèi)部人文環(huán)境。在各股東方企業(yè)文化大融合的基礎(chǔ)之上，結(jié)合億利化學(xué)公司人員來自四面八方，具有不同的文化背景和價(jià)值觀的實(shí)際情況，從加強(qiáng)融合，淡化股東意識(shí)著手，逐步提煉和并形成具有化學(xué)公司特色的企業(yè)文化，關(guān)于去掉加快工程建設(shè)進(jìn)度，形成去掉合力完成既定目標(biāo)任務(wù)產(chǎn)生積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。（四）公司內(nèi)部操縱制度和治理制度建設(shè)1.內(nèi)控治理制度和流程不斷完善，操縱力顯著增強(qiáng)2006年，億利化學(xué)公司以項(xiàng)目治理為突破口，細(xì)化了工程進(jìn)度款撥付流程、材料采購流程、現(xiàn)場簽證流程、行政治理制度等，進(jìn)一步完善了公司經(jīng)營治理和項(xiàng)目施工治理體制。2007年，針對(duì)公司要緊任務(wù)由工程建設(shè)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)治理的實(shí)際情況，本著

22、“合法性、合理性、前瞻性、可操作性”的原則，組織缺少主語，加上：公司對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行了全面修訂，整理出臺(tái)了內(nèi)容涵蓋各崗位近120項(xiàng)規(guī)章制度的億利化學(xué)公司治理制度匯編。通過進(jìn)一步完善倉儲(chǔ)流程、銷售流程、合同治理制度、產(chǎn)品價(jià)格治理方法等去掉，提高了內(nèi)操縱度的規(guī)范性和可操作性，為公司下一步生產(chǎn)運(yùn)營的開展奠定了良好的制度基礎(chǔ)。2.財(cái)務(wù)治理制度不斷優(yōu)化，財(cái)務(wù)核算水平逐步提高2006至2007年度，是億利化學(xué)公司工程項(xiàng)目建設(shè)的主體時(shí)期，工程建設(shè)項(xiàng)目資金的支付進(jìn)入了高峰期，且公司逐步向生產(chǎn)時(shí)期過渡，工程建設(shè)與生產(chǎn)治理任務(wù)并存，財(cái)務(wù)核算的工作量較前期與“空前加大”有重復(fù)，建議去掉空前加大，對(duì)公司財(cái)務(wù)工作治理方式

23、和方法提出更高的要求。億利化學(xué)公司針對(duì)公司實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)治理上不斷創(chuàng)新以適應(yīng)工程建設(shè)和生產(chǎn)治理的需要。一是做好資金的預(yù)算治理。為此，公司制定了財(cái)務(wù)付款預(yù)算的暫行規(guī)定等制度，每月召開一次資金調(diào)度會(huì)，使各職能部門能依照工程建設(shè)的實(shí)際需要，及時(shí)上報(bào)資金支出打算；在每次資本金和銀行貸款到位后，公司領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)部門進(jìn)行專題討論，充分發(fā)揚(yáng)民主，集思廣益合理安排資金，把有限的資金用在工程最需要的地點(diǎn)。二是多途徑降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過編制資金預(yù)算，及時(shí)協(xié)調(diào)各股東方和貸款銀行，使資金的到位與實(shí)際支付時(shí)刻能有效銜接，減少資金的沉淀時(shí)刻。對(duì)大額款項(xiàng)的支付通過開具銀行承兌匯票的形式，既達(dá)到了付款的目的，又增加了利息收入

24、，提高了資金的使用效益。三是加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和考核。嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)合理性、合法性、有效性的審核，并對(duì)考核費(fèi)用嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。四是發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞的工作作風(fēng)，面對(duì)核算方式復(fù)雜化和財(cái)務(wù)工作量的增大，財(cái)務(wù)人員加班加點(diǎn)、認(rèn)真工作，并通過自學(xué)等方式，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，為工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行提供有力保證，為項(xiàng)目資金成本操縱和財(cái)務(wù)治理做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。3.招投標(biāo)采購治理不斷細(xì)化億利化學(xué)項(xiàng)目是一個(gè)總投資近40億元的大型工程，工程建設(shè)項(xiàng)目復(fù)雜，涉及面廣，工程施工和物資采購的招投標(biāo)工作，是合理保證工程質(zhì)量，操縱投資成本的重要環(huán)節(jié)。以王錦淮先生為總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)班

25、子，本著公司利益最大化的原則，對(duì)招投標(biāo)采購治理工作業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行了完善、提高。首先是建立合格供應(yīng)廠商信息目錄，能以最迅捷的速度與各供應(yīng)廠商取得聯(lián)系，及時(shí)了解產(chǎn)品信息；其次是建立合同履行不良記錄表，對(duì)部分履行合同過程中存在劣跡的供應(yīng)廠家列出目錄，在以后的招投標(biāo)采購過程中予以警示，防范采購風(fēng)險(xiǎn)；第三是按照采購物品性質(zhì)和時(shí)刻進(jìn)度要求的不同，采納“招標(biāo)、議標(biāo)、比價(jià)”三種方式采購，最大限度的縮短了流程，滿足了工程需求；四是調(diào)配重要骨干人員負(fù)責(zé)招投標(biāo)工作的治理等去掉。4.全面加強(qiáng)安全治理工作，確保工程建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)行安全在安全工作方面牢固樹立安全治理意識(shí)，堅(jiān)持貫徹 “安全第一、預(yù)防為主”的理念，對(duì)各施工單位

26、的安全治理工作進(jìn)行督導(dǎo)和監(jiān)督，消除施工安全隱患。從生產(chǎn)裝置的實(shí)際動(dòng)身，積極推動(dòng)全員預(yù)防性治理，采取有效的預(yù)防性措施，努力消除人的不安全行為和化學(xué)品的不安全狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)人和化學(xué)品的本質(zhì)安全。三、任職期間公司財(cái)務(wù)方面存在的問題及建議 我們對(duì)億利化學(xué)公司的財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)核算方面進(jìn)行了審計(jì)，在審計(jì)過程中我們注意到以下問題，提請億利化學(xué)公司注意改正和提高：（一）關(guān)于財(cái)務(wù)治理方面1.現(xiàn)金治理問題（1）存在大額現(xiàn)金支付工程款2007年06月18日付106號(hào)憑證支付給十一化建的工程進(jìn)度獎(jiǎng)25萬為現(xiàn)金支付，另2007年02月25日付486號(hào)憑證、2007年03月13日付106號(hào)憑證、2007年05月22日付316

27、號(hào)憑證現(xiàn)金支付工程款分不為78萬、29萬、42萬元。（2）大額提現(xiàn)且只附支票存根，未有審批手續(xù)2006年10月付64號(hào)憑證提現(xiàn)100萬；2007年1月付2、3號(hào)憑證提現(xiàn)分不為60萬、10萬；2007年1月付29號(hào)憑證提現(xiàn)分不為15萬；2007年1月付1號(hào)憑證提現(xiàn)19萬。（3）庫存現(xiàn)金金額超過限額2007年期初期末庫存現(xiàn)金分不為：2.2萬與11.8萬，2007年平均日庫存現(xiàn)金23.45萬元，最高為2007年2月7日94.8萬元。（4）違規(guī)將單位現(xiàn)金存入出納人員個(gè)人賬戶盤點(diǎn)時(shí)我們發(fā)覺單位現(xiàn)金存入出納個(gè)人賬戶，銀行，戶名，賬號(hào)，金額分不為：銀行戶名賬號(hào) 金額（元）中國銀行高燕130973001020

28、0125328 235,467.57中國銀行高燕1309730010200101942204,863.34依照億利化學(xué)公司討論稿“現(xiàn)金治理暫行規(guī)定”：現(xiàn)金使用范圍不包括工程款，財(cái)務(wù)部依照銀行的有關(guān)文件規(guī)定，核準(zhǔn)公司庫存現(xiàn)金額度為人民幣1萬元。依照會(huì)計(jì)出納治理制度第三十條規(guī)定：財(cái)務(wù)人員從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)填寫現(xiàn)金領(lǐng)用單并寫明用途和金額由總經(jīng)理批準(zhǔn)后提取，億利化學(xué)公司沒有按相關(guān)規(guī)程履行手續(xù)，沒有公司總經(jīng)理簽字。我們認(rèn)為億利化學(xué)公司未能按照國家現(xiàn)金治理暫行規(guī)定及會(huì)計(jì)出納治理制度有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格限制現(xiàn)金的交易方式和結(jié)存金額。億利化學(xué)公司的現(xiàn)金治理制度至今仍是討論稿，建議盡快建立起正式的現(xiàn)金治理制度，嚴(yán)格限

29、制現(xiàn)金的使用和結(jié)存金額，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)防現(xiàn)金治理漏洞，幸免給公司造成不必要的損失。2.關(guān)于發(fā)票的審核和治理我們抽取億利化學(xué)公司部分憑證所附原始單據(jù)進(jìn)行了審核，經(jīng)抽查：2006年8月2號(hào)付6號(hào)憑證所附16張100元餐飲發(fā)票（合計(jì)1600元）（其中：北京紅星賓館開具發(fā)票號(hào)：201006010110580639201006010110580650，北京安順賓館開具的發(fā)票號(hào)：2010060101105788775-2010060101105788778）經(jīng)查證均為假發(fā)票。另外該憑證所附的北京市定額出租車發(fā)票，早在2002年北京市就已停止使用，應(yīng)為作廢發(fā)票。我們認(rèn)為：億利化學(xué)公司的上述情況違反了中華人

30、民共和國會(huì)計(jì)法、中華人民共和國發(fā)票治理方法等有關(guān)規(guī)定。建議億利化學(xué)公司財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督和治理，認(rèn)真核實(shí)原始單據(jù)的真實(shí)、合法性；對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)及時(shí)予以撤銷，幸免給公司帶來潛在的稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)假發(fā)票的來源應(yīng)上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)有虛報(bào)冒支行為的人員，上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，追究相應(yīng)責(zé)任。3.關(guān)于資金成本操縱問題我們對(duì)億利化學(xué)公司的資金打算和資金治理進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)過程中我們注意到：（1）億利化學(xué)公司2006年5-12月份貨幣資金月均余額20,319.20萬元，現(xiàn)金月均余額39.89萬元；2007年1-7月份月平均貨幣資金余額64,655.51萬元，2007年度貨幣資金月均余額 47

31、,169.05萬元，現(xiàn)金月均余額22.81萬元。（2）承兌匯票利用程度較低，2006年512月合計(jì)開具銀行承兌匯票3300余萬元，占當(dāng)年支付總額168,391.63萬元的1.96% ，2007年度合計(jì)開具銀行承兌匯票8,159.40萬元，占當(dāng)年支付總額93,973.21萬元的8.68%。（3）承兌匯票使用對(duì)象較窄，要緊施工單位和設(shè)備供應(yīng)商如中三化建、中六化建、十一化建、十三化建、上海華誼等，均未能使用承兌匯票的信用融資功能。（4）企業(yè)違反工程價(jià)款結(jié)算暫行方法，違規(guī)超額預(yù)付工程款，增加資金成本。如2006年6月16日，第0195號(hào)憑證，一次性預(yù)付內(nèi)蒙古電力勘測設(shè)計(jì)院7,870.54萬元工程款，占

32、合同金額的72.03%。（5）由于工程系典型的“三邊”工程，在建設(shè)施工過程中設(shè)計(jì)變更頻繁，工程物資退庫現(xiàn)象頻發(fā)。如2006年12月轉(zhuǎn)-335#憑證，一次性退庫工程物資622萬元，2006年512月累計(jì)退庫1,246.1萬元，2007年度累計(jì)退庫1,091.3萬元。（6）2006年512月工程物資月均余額4,061.36萬元，2007年度月均余額7,258.71萬元。（7）2006年12月31日預(yù)付賬款余額19.28億，占總資產(chǎn)余額的去掉26.94億元的71.60%， 2007年12月31日預(yù)付賬款余額18.79億，占總資產(chǎn)37.42億元的50.21%。(8)與上面的格式不同，需要修改截止截至2

33、007年12月31日，億利化學(xué)合計(jì)入賬借款費(fèi)用21,571.65萬元，占總資產(chǎn)374,193.66萬元的5.76%。我們認(rèn)為：（1）億利化學(xué)公司未能合理制定資金到賬打算，貨幣資金存量較大，資金利用率不高，導(dǎo)致資金成本增大。假如企業(yè)將貨幣資金存量操縱在日均5000萬元，則2006年以6%的利率計(jì)算，能夠節(jié)約利息費(fèi)用622.98萬元，2007年以7.1%的利息測算，能夠節(jié)約利息費(fèi)用3027.27萬元。（2）承兌匯票利用率較低，未能充分利用商業(yè)信用手段，最大限度降低資金成本。假如能將承兌匯票的利用率提高到年結(jié)算資金的30%，以100%的保證金計(jì)算，則通過測算，能夠節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用約1000萬元。（3）物

34、資采購打算執(zhí)行不到位，工程物資存量較大；且由于設(shè)計(jì)變更，發(fā)生大額退庫現(xiàn)象，不僅存在物資白費(fèi)，而且增加資金占用成本。假如企業(yè)合理編制工程采購打算，嚴(yán)格操縱物資庫存，則經(jīng)初步測算，2006年5月至2007年12月可減少財(cái)務(wù)費(fèi)用約700萬元。（4）預(yù)付賬款余額較大，未能充分利用商業(yè)信用，未能通過合理延期付款的方式，有效降低資金使用成本。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)展，早已超越了其反映、核算、監(jiān)督的職能，財(cái)務(wù)治理逐步向經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測、參與經(jīng)濟(jì)決策等各種操縱職能跨越。以財(cái)務(wù)操縱為核心，向治理要效益，開源節(jié)流，降低成本，對(duì)處于差不多建設(shè)時(shí)期的大型工程項(xiàng)目，意義重大。建議企業(yè)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)測、經(jīng)濟(jì)分析操縱

35、職能，以預(yù)算操縱資金存量，縮減資金賬面滯留時(shí)刻，最大程度的提高資金利用率，采納多種方式降低資金使用成本。4.關(guān)于工程罰款及預(yù)付款問題我們在對(duì)億利化學(xué)公司會(huì)計(jì)報(bào)表審核時(shí)發(fā)覺，公司對(duì)施工單位的工程罰款在“其他應(yīng)付款-工程罰款”歸集核算，金額總計(jì)為：人民幣116,500.00元。而我們在統(tǒng)計(jì)工程部的罰款通知單后，發(fā)覺工程部罰款單總計(jì)656,233.00元。億利化學(xué)公司財(cái)務(wù)人員解釋：在工程決算時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)把決算單位的付款所有明細(xì)，包括支付的工程款，領(lǐng)用的材料，水電，各項(xiàng)罰款與工程治理部進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)無誤后依照決算總金額扣除相應(yīng)款項(xiàng)（包括罰款）后支付。另在預(yù)付工程款取證表中，公司財(cái)務(wù)人員解釋：公司工程治理

36、部負(fù)責(zé)各施工項(xiàng)目總付款進(jìn)度，財(cái)務(wù)部按工程治理部撥付單付款。我們認(rèn)為：由于億利化學(xué)公司財(cái)務(wù)部門對(duì)工程進(jìn)度及合同執(zhí)行情況的了解，限于各職能部門的單據(jù)的流轉(zhuǎn)；且財(cái)務(wù)部門的職能也是以核算為主，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)人員只是依照工程治理部提供的撥付單進(jìn)行付款，關(guān)于工程部未轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)的罰款單也未能及時(shí)入賬，導(dǎo)致工程罰款未能及時(shí)沖減工程款項(xiàng)，同時(shí)導(dǎo)致預(yù)付賬款的核算不夠完整；財(cái)務(wù)部也未能了解支付的預(yù)付款是否已超過合同的規(guī)定，應(yīng)預(yù)留的質(zhì)保金是否小于尚應(yīng)支付的工程款等；同時(shí)財(cái)務(wù)部人員也不能及時(shí)了解應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)刻。建議億利化學(xué)公司工程部門和財(cái)務(wù)部門之間加強(qiáng)業(yè)務(wù)的聯(lián)系，加快單據(jù)的流轉(zhuǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要實(shí)時(shí)掌握工

37、程進(jìn)度，并督促相關(guān)職能部門與財(cái)務(wù)部門溝通。以便及時(shí)掌握工程動(dòng)態(tài)和合同執(zhí)行情況，為財(cái)務(wù)人員正確履行會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能提供保障，以保證財(cái)務(wù)核算能及時(shí)、完整、客觀、真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。5.關(guān)于墊付職工住宅區(qū)建設(shè)款我們對(duì)億利化學(xué)公司“在建工程”與“其他應(yīng)收款”的審計(jì)中發(fā)覺：億利化學(xué)公司“在建工程”中有支付職工生活區(qū)土地款：26,019,378.38元，“其他應(yīng)收款中-應(yīng)收職工生活區(qū)”1,420,627.72元。我們認(rèn)為：（1）億利化學(xué)公司在建工程中職工生活區(qū)土地款應(yīng)調(diào)入其他應(yīng)收款。（2）億利化學(xué)為職工生活區(qū)墊付資金37,440,006.10超出概算范圍，違反國家相關(guān)規(guī)定，超概算投資和挪用差不多建

38、設(shè)資金。（3）依照差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定等文件規(guī)定，為保證差不多建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，關(guān)于差不多建設(shè)資金，國家明令禁止用于非差不多建設(shè)之外的支出。我們建議，億利化學(xué)公司對(duì)上述墊付款應(yīng)取得股東會(huì)授權(quán)，并保證及時(shí)收回，以保證不擠占差不多建設(shè)資金。6.未簽合同而先支付工程進(jìn)度款我們在查閱億利化學(xué)公司會(huì)議紀(jì)要時(shí)注意到，200623號(hào)總經(jīng)理會(huì)議紀(jì)要“第五條、資金事宜2”關(guān)于華誼建設(shè)公司提出的預(yù)付管廊進(jìn)度款事項(xiàng)，在未簽訂合同的情況下，總經(jīng)理會(huì)議同意預(yù)付華誼建設(shè)公司120萬元的進(jìn)度款。并于2006年6月23日付328號(hào)憑證中支付華誼建設(shè)公司120萬元。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法（財(cái)建2

39、004369號(hào)）第十二條規(guī)定：工程預(yù)付款結(jié)算應(yīng)符合下列規(guī)定，“凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金”。鑒于上述規(guī)定，我們認(rèn)為億利化學(xué)公司在沒有簽訂合同，也沒有施工的情況下，預(yù)付給華誼建設(shè)公司款項(xiàng)的做法，違反了建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法中關(guān)于工程預(yù)付款結(jié)算的規(guī)定。我們建議，億利化學(xué)公司進(jìn)一步加強(qiáng)工程款項(xiàng)的監(jiān)管，嚴(yán)格按照合同和法規(guī)規(guī)定支付，以有效操縱資金成本，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。7.關(guān)于220KV變電站概算編制及合同執(zhí)行我們對(duì)億利化學(xué)“220KV變電站概算編制及合同執(zhí)行”情況進(jìn)行審核，發(fā)覺該項(xiàng)目工程總承包合同簽訂于2006年6月8日，工程于2006年6月2

40、0日動(dòng)工，2006年9月20日完工，合同總金額為13450萬元。提供的概算共有兩份，均為總包單位內(nèi)蒙古電力勘察設(shè)計(jì)院編制，第一份編制日期為合同簽訂前的2006年5月，總投資為13552.49萬元；第二份修編概算書編制日期為2006年12月，總投資為14844.43萬元。兩份概算均不能推算出合同總金額，且概算均未見批準(zhǔn)文件。我們認(rèn)為：（1）億利化學(xué)公司關(guān)于220KV變電站概算編制情況違反了原國家計(jì)委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行差不多建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知（計(jì)投資19993693號(hào)1999年7月29日）和關(guān)于差不多建設(shè)大中型項(xiàng)目開工條件的規(guī)定（計(jì)建設(shè)1997352號(hào)1997年3月13日）等文件規(guī)定，兩份概算

41、均沒有起到操縱工程價(jià)款的作用。（2）由于兩份概算均是由原施工單位內(nèi)蒙古電力設(shè)計(jì)院編制，且概算金額均不能推算出合同總金額，在工程價(jià)款結(jié)算過程中，容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。建議億利化學(xué)公司嚴(yán)格執(zhí)行差不多建設(shè)程序，使概算真正起到操縱工程造價(jià)的作用。嚴(yán)格合同價(jià)格確定治理，必須做到價(jià)格確定有依據(jù)。另外概算編制選用原施工單位的做法明顯有失公平，建議改正。（二）關(guān)于財(cái)務(wù)核算方面1. 存貨核算問題我們在對(duì)億利化學(xué)公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)注意到：（1）億利化學(xué)公司存貨要緊包括原材料、庫存商品（電、32%離子膜堿、50%離子膜堿、液氯、高純鹽酸、聚氯乙烯）及在產(chǎn)品。（2）原材料里有部分備品備件，由于不能確定是用于生產(chǎn)依舊用于

42、差不多建設(shè)，全部歸集在“存貨”核算，先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，待轉(zhuǎn)為工程物資時(shí)再將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（3）試生產(chǎn)的產(chǎn)品和在產(chǎn)品均放在“存貨”核算。我們認(rèn)為億利化學(xué)公司存貨核算存在以下問題：（1）公司應(yīng)完善對(duì)存貨的歸集和治理，尤其在差不多建設(shè)期間，對(duì)用于工程建設(shè)的物資，不能放棄“工程物資”科目不用，應(yīng)歸集在“工程物資”核算，以真實(shí)反映公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。（2）依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南在建工程規(guī)定：“在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南固定資

43、產(chǎn)中規(guī)定：“工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按事實(shí)上際銷售收入或可能售價(jià)沖減工程成本”。因此我們認(rèn)為億利化學(xué)公司存貨中達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前項(xiàng)目的在產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前項(xiàng)目的庫存商品應(yīng)按可能售價(jià)入庫存商品同時(shí)沖減工程成本。建議億利化學(xué)公司加強(qiáng)對(duì)存貨核算和治理，合理劃分資產(chǎn)性質(zhì)，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，參考資產(chǎn)屬性，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集和核算，以客觀地反映交易實(shí)質(zhì)和公司財(cái)務(wù)狀況。2. 固

44、定資產(chǎn)賬實(shí)相符問題我們在對(duì)億利化學(xué)公司會(huì)計(jì)憑證檢查時(shí)注意到：（1）2006年3月第71號(hào)憑證：兌轉(zhuǎn)億利資源集團(tuán)公司金杯客車款：117,437.74元，會(huì)計(jì)分錄為：“借：固定資產(chǎn)117437.74，貸：其他應(yīng)付款-億利資源集團(tuán)公司 117437.74”。附件為億利集團(tuán)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)賬單、購車發(fā)票及相關(guān)稅費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（經(jīng)核實(shí)該車系2002年6月億利資源集團(tuán)購入）。億利化學(xué)財(cái)務(wù)人員解釋該車在公司籌建時(shí)（2003年開始）就由億利化學(xué)公司使用。2007年7月12日第128號(hào)憑證顯示，億利化學(xué)公司將該車轉(zhuǎn)讓給中化六建，會(huì)計(jì)分錄為“借：其他應(yīng)付款-中化六建70,000.00 元，貸：固定資產(chǎn)清理 70,000.0

45、0元”，截至轉(zhuǎn)讓日止去掉，該車輛計(jì)提累計(jì)折舊：15,032.03元，凈值：117,437.74元，清理損失32,405.71元記入“在建工程”。憑證后附原始單據(jù)的易車協(xié)議簽訂日期為2005年9月27日。億利化學(xué)財(cái)務(wù)人員解釋是由于單據(jù)到的晚，未能及時(shí)做賬務(wù)處理。2005年9月27日億利化學(xué)公司與中化六建簽訂易車協(xié)議時(shí)，該金杯客車應(yīng)已過戶到億利化學(xué)公司，億利化學(xué)公司在取得金杯客車的實(shí)際操縱權(quán)時(shí)，就應(yīng)作為公司固定資產(chǎn)入賬治理，不應(yīng)直到2006年才入賬核算。另外，億利化學(xué)公司在與中化六建易車協(xié)議簽訂于2005年9月27日，經(jīng)核實(shí)，該金杯客車在協(xié)議簽訂后不久，就轉(zhuǎn)讓給中化六建使用，億利化學(xué)公司應(yīng)及時(shí)將該

46、車“固定資產(chǎn)”中減少。（2）另據(jù)我們了解，億利化學(xué)公司有部分已投入使用的辦公設(shè)備，因未及時(shí)取得發(fā)票，長時(shí)刻未做賬務(wù)處理。我們認(rèn)為，上述情況的存在，雖是個(gè)不現(xiàn)象，但反映了億利化學(xué)公司在固定資產(chǎn)治理方面存在漏洞，固定資產(chǎn)核算不及時(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。我們建議億利化學(xué)公司財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購和轉(zhuǎn)讓的監(jiān)控，加強(qiáng)交易單據(jù)的流轉(zhuǎn)，督促各職能部門及時(shí)將交易單據(jù)送交財(cái)務(wù)部門入賬核算，并建立臺(tái)賬治理，以合理保證資產(chǎn)安全和完整性，切實(shí)做到賬實(shí)相符，以客觀、真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。3. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)資產(chǎn)的賬務(wù)處理我們對(duì)億利化學(xué)公司的辦公樓、食堂、庫房、宿舍、圍墻、鐵路線等工程，投入使用和竣工驗(yàn)收手續(xù)是否

47、完備，已投入使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確進(jìn)行了審核。經(jīng)審核發(fā)覺，億利化學(xué)公司對(duì)差不多達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的辦公樓、食堂、庫房、宿舍、圍墻、鐵路線等單項(xiàng)工程，由于沒有辦理竣工驗(yàn)收，沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”，并計(jì)提折舊，而是在“在建工程”或“預(yù)付賬款”核算。依照差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定，差不多竣工的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南推斷，上述工程均是不需試生產(chǎn)和試運(yùn)行的項(xiàng)目，在投入使用時(shí)，即已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。我們認(rèn)為，億利化學(xué)公司在上述工程投入使用時(shí)應(yīng)及時(shí)組織驗(yàn)收，并在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，并計(jì)提累計(jì)

48、折舊，將計(jì)提的累計(jì)折舊攤?cè)牒罄m(xù)經(jīng)營性項(xiàng)目成本中，以真實(shí)客觀反映工程進(jìn)度和公司財(cái)務(wù)狀況。4. 關(guān)于“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”我們對(duì)億利化學(xué)公司“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”的核算內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)中我們注意到：（1）億利化學(xué)公司“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”，僅包含土地出讓金，其它為取得土地使用權(quán)發(fā)生的稅費(fèi)等支出，沒有計(jì)入“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”價(jià)值。（2）差不多轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)沒有按時(shí)攤銷。（3）渣場的土地出讓金、征地補(bǔ)償款、場地平坦費(fèi)用等，由于未能取得土地使用權(quán)，公司將渣場的支付計(jì)入“在建工程”核算。我們認(rèn)為：（1）依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)“第十二條 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口

49、關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”。企業(yè)為購置土地使用權(quán)在土地達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，即在土地“三通一平”之前發(fā)生的費(fèi)用，包含土地出讓金、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”；（）依照建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法的通知（財(cái)建2004369號(hào) ）：第七條、第十二條、第十三條規(guī)定，“預(yù)付款”系工程開工前、或設(shè)備到貨前支付的款項(xiàng)；為取得無形資產(chǎn)的預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”核算，待取得土地使用權(quán)證后由“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，而不應(yīng)通過“在建工程”核算。（3）依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)“第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系

50、統(tǒng)合理攤銷”。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止”。（4）依照差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定土地使用費(fèi)包括取得土地使用權(quán)而支付的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及土地使用權(quán)出讓金。綜上所述：我們認(rèn)為億利化學(xué)公司對(duì)“土地使用權(quán)”未能嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算規(guī)定處理，未能客觀公允的反映企業(yè)的無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。建議億利化學(xué)公司財(cái)務(wù)部門重新整理核實(shí)土地使用權(quán)的入賬價(jià)值，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定入賬核算，以客觀公允的反映資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。5.長期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）我們對(duì)億利化學(xué)公司“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”的核算內(nèi)容和攤銷日期及攤銷方法進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)查：億利化學(xué)公司“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”的核算內(nèi)容

51、和攤銷時(shí)點(diǎn)不符合有關(guān)規(guī)定。我們認(rèn)為：（1）依照差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定（財(cái)政部財(cái)建2003724號(hào) ）：第十六條、第十九條規(guī)定，“待攤投資支出”屬于差不多建設(shè)成本的構(gòu)成要素之一，“待攤投資支出”與“長期待攤費(fèi)用”不是同一科目。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定，“待攤投資支出”是“在建工程”的二級(jí)科目，是工程投資支出，需最終在工程項(xiàng)目中攤銷，構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值?！伴L期待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容是與以后生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，需要在轉(zhuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)直接計(jì)入損益。因此，億利化學(xué)公司未能合理區(qū)分“待攤投資支出”和“長期待攤費(fèi)用”的性質(zhì)，科目混用的核算方法，不利于正確確定工程實(shí)際造價(jià)。（2）長期待攤費(fèi)用應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一

52、次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。由于億利化學(xué)公司至今仍處于差不多建設(shè)時(shí)期，沒有開始正式生產(chǎn)經(jīng)營，因而長期待攤費(fèi)用在2007年7月轉(zhuǎn)入損益做法是錯(cuò)誤的。由于差不多建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定等工程財(cái)務(wù)規(guī)定在財(cái)務(wù)核算和治理中不常用，對(duì)差不多建設(shè)期間的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員沿用經(jīng)營期的會(huì)計(jì)核算方法，使得會(huì)計(jì)核算不能適用差不多建設(shè)期間的核算要求。我們建議億利化學(xué)公司轉(zhuǎn)變工作思路，依照差不多建設(shè)時(shí)期的會(huì)計(jì)核算要求，改進(jìn)費(fèi)用歸集科目，為今后的工程竣工決算做好充足的預(yù)備，保證工程竣工決算順利完成。6. 關(guān)于預(yù)付賬款核算我們對(duì)億利化學(xué)公司“預(yù)付賬款”的核算內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)查，億利化學(xué)公司的“預(yù)付賬款”的核算內(nèi)容與建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫

53、行方法的通知（財(cái)建2004369號(hào) ）有關(guān)規(guī)定及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南之“1123預(yù)付賬款”、“1604在建工程”不符。我們認(rèn)為：（1）依照建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法的通知（財(cái)建2004369號(hào) ）：第七條、第十二條、第十三條規(guī)定，“預(yù)付款”系工程開工前、或設(shè)備到貨前支付的款項(xiàng)。 （2）按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款、或設(shè)備交付建筑承包商建筑安裝時(shí)，應(yīng)由“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“在建工程”核算，億利化學(xué)公司截至2007年12月31日，賬面18.78億，占總資產(chǎn)的51%，嚴(yán)峻違反了建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南關(guān)于“預(yù)付賬款”、“在建工程”科目的核算內(nèi)容，扭曲了公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)成，無法真實(shí)反映工程建設(shè)進(jìn)度，

54、給人以工程款項(xiàng)支付未能得到有效操縱的假象。（3）差不多竣工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的工程，如220kv變電站已于2006年10月10日竣工投入運(yùn)行，但截至審計(jì)結(jié)束日至去掉，該工程仍在“預(yù)付賬款”核算，未能轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，應(yīng)付未付款項(xiàng)也未作賬務(wù)處理，無法未能去掉真實(shí)反映工程進(jìn)度和實(shí)際工程造價(jià)。鑒于上述情況的存在，我們建議億利化學(xué)公司清理“預(yù)付賬款”核算內(nèi)容，嚴(yán)格規(guī)范“預(yù)付賬款”科目的使用，該轉(zhuǎn)“在建工程”或“固定資產(chǎn)”的，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，“預(yù)付賬款”不應(yīng)成為工程投資歸集科目，以客觀公允的反映公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)成及工程建設(shè)進(jìn)度。7.預(yù)提費(fèi)用我們對(duì)億利化學(xué)公司“預(yù)提費(fèi)用”科目核算內(nèi)容進(jìn)行了審核，審計(jì)中我

55、們注意到，億利化學(xué)公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”期初為0，期末“預(yù)提費(fèi)用”余額58,936,577.38元，明細(xì)如下：2007年12月31日預(yù)提費(fèi)用明細(xì)金額（元）計(jì)提熱電分廠2007年7-12月份折舊8,060,736.00計(jì)提動(dòng)力分廠折舊等17,850,855.00預(yù)提熱電分廠12月份用煤20,482,126.01預(yù)提動(dòng)力分廠用水5,899,145.00預(yù)提動(dòng)力分廠用電6,643,715.37合 計(jì)58,936,577.38我們認(rèn)為，億利化學(xué)公司的“預(yù)提費(fèi)用”科目使用不夠規(guī)范，費(fèi)用歸集不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。（1）億利化學(xué)公司熱電廠等資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”，卻通過預(yù)提費(fèi)用計(jì)提了折舊

56、的做法，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)中的規(guī)定：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，未達(dá)到使用狀態(tài)的不能計(jì)提折舊。折舊的計(jì)提只能通過“累計(jì)折舊”科目過渡，不能通過預(yù)提的方式提取。（2）億利化學(xué)預(yù)提費(fèi)用中的煤、電等應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”核算。（3）2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，億利化學(xué)公司擬重組裝入上市公司，對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”核算內(nèi)容，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目核算。（4）截至2007年12月31日，億利化學(xué)公司仍然處于差不多建設(shè)時(shí)期，除熱電廠外，動(dòng)力分廠不應(yīng)提取折舊轉(zhuǎn)入損益。我們建議億利化學(xué)公司嚴(yán)格規(guī)范“預(yù)提費(fèi)用”科目的使用，防止因科

57、目使用不當(dāng)，扭曲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。8. 電的收入確認(rèn)問題我們在對(duì)億利化學(xué)公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核時(shí)注意到，億利化學(xué)公司熱電分廠已于2007年7月份正式投入生產(chǎn)發(fā)電，并上網(wǎng)運(yùn)營。對(duì)售電收入億利化學(xué)公司采納以下核算方法：（1）為了收入成本配比，對(duì)電廠按初步設(shè)計(jì)概算4.7億元造價(jià)為基礎(chǔ)，通過“預(yù)提費(fèi)用”估算計(jì)提2007年7至12月份折舊。（2）因電廠投產(chǎn)后一直未取得一般納稅人資格，公司到2007年11月份才開具銷售發(fā)票，2007年7至10月份的收入一并在11月份核算；（3）億利化學(xué)公司以銷售發(fā)票作為收入核算的依據(jù)，截至2007年12月31日，未開發(fā)票已發(fā)送電量成本7,368,544.14

58、元尚在“存貨”核算。我們認(rèn)為，（1）電是一種無法儲(chǔ)存產(chǎn)品，電廠電量一經(jīng)上網(wǎng)輸出，就已符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)確認(rèn)收入，而不應(yīng)等電網(wǎng)公司發(fā)回的確認(rèn)函并開具發(fā)票時(shí)再確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)先按已發(fā)電量預(yù)估轉(zhuǎn)收入，待收到電網(wǎng)確認(rèn)函時(shí)再做調(diào)整。（2）發(fā)票是收入確認(rèn)的重要憑據(jù)，但不是收入確認(rèn)的條件，對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的四個(gè)條件來推斷是否已達(dá)到確認(rèn)條件，以客觀及時(shí)確認(rèn)收入。我們建議億利化學(xué)公司改正售電的收入確認(rèn)方法，對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減“存貨電”7,368,544.14元，調(diào)增2007年度“營業(yè)成本”7,368,544.14元。 9. 借款利息問題我們對(duì)億利化學(xué)公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)注意到

59、，截至2007年12月31日，億利化學(xué)公司長期借款25.067億元，全部為固定資產(chǎn)借款；項(xiàng)目總投資35.807億元。其中熱電分廠項(xiàng)目已于2007年7月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，億利化學(xué)公司將2007年11、12月份將熱電廠應(yīng)承擔(dān)的利息支出430萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2007年支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)172,813,568.32元,且未計(jì)提12月20日至31日的利息支出。我們認(rèn)為：（1）因熱電分廠項(xiàng)目已于2007年7月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并發(fā)電運(yùn)營，因此2007年7至10月份熱電廠應(yīng)承擔(dān)的利息支出約860萬也應(yīng)列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并計(jì)入損益。（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，億利化學(xué)公司應(yīng)計(jì)提2007 年12月20日至31

60、日的利息支出5,997,279.75元。我們建議億利化學(xué)公司合理劃分“資本化”和“費(fèi)用化”利息支出，以客觀真實(shí)地反映工程建設(shè)資本成本，便于工程竣工決算確定實(shí)際工程造價(jià)，為工程項(xiàng)目的最終考核提供依據(jù)。10. 關(guān)于暫估入庫賬務(wù)處理我們在翻閱億利化學(xué)公司關(guān)于暫估入庫物資采購賬務(wù)處理時(shí)注意到，億利化學(xué)公司對(duì)暫估入庫物資，付款和收到物資時(shí)分不通過“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”核算，如：（1）付款時(shí)通過“借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款”；（2）收到物資但發(fā)票未到時(shí)“借：工程物資，貸：應(yīng)付賬款暫估入庫”；（3）收到采購發(fā)票時(shí)“借：應(yīng)付賬款暫估入庫，貸：工程物資”，沖回暫估入賬物資；（4）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款“借：工程物