WTO體制下中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅法對(duì)策評(píng)

1、-. z WTO體制下中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的稅法對(duì)策 評(píng) 劍文 【關(guān)鍵詞】WTO；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；稅法對(duì)策 【價(jià)格】0 【點(diǎn)擊次數(shù)】478 【閱讀次數(shù)】478 世界貿(mào)易組織WTO依賴于由成員方共同承受的、旨在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的一整套規(guī)則體系的維系和支持，任何一個(gè)有志于參加或已經(jīng)成為其成員的國(guó)家和地區(qū)都不得不考慮消除自身法律與WTO所設(shè)定義務(wù)的沖突，以保證WTO協(xié)定及各項(xiàng)議定書的容統(tǒng)一順利地實(shí)施，促進(jìn)世界多邊貿(mào)易體制安康穩(wěn)定的開展。然而，除此之外，WTO所含括的絕對(duì)不僅僅限于這些規(guī)則和義務(wù)的簡(jiǎn)單累加，實(shí)際上，它只是憑籍這些具有約束力的國(guó)際法規(guī)為各成員的對(duì)外貿(mào)易和投資提供一個(gè)自由開放、公平有序的競(jìng)

2、爭(zhēng)環(huán)境，至于能否到達(dá)通過參加世界經(jīng)濟(jì)一體化而繁榮經(jīng)濟(jì)的目的，完全靠自身的努力和奮斗。參加WTO本身并不是目的，它只是我國(guó)開拓開展空間的一種手段。如果不能把握自由開放的多邊貿(mào)易體制給我國(guó)提供的時(shí)機(jī)，或者無力防和抵御其給我國(guó)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，則，參加WTO對(duì)中國(guó)不僅不是福音，反而是一場(chǎng)災(zāi)難。因此，面對(duì)中國(guó)參加WTO的新形勢(shì)，中國(guó)法律的應(yīng)對(duì)之策也決不是單純地尋求與WTO規(guī)則以及中國(guó)政府所承諾義務(wù)的契合與接軌，更為重要的是，充分利用法律所具有的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，為我國(guó)企業(yè)的開展提供良好的法治環(huán)境和強(qiáng)大的政策支持。本文所謂的WTO體制下高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的稅法對(duì)策即是從這層意義上展開論證的。 一WTO體制下稅法

3、支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的必要性及可行性分析 世界即將步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，1 這是人類開展史上繼以使用人力資源和土地資源為特征的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和以使用能源機(jī)器為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后的第三個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代，人類的經(jīng)濟(jì)開展將比以往任何時(shí)候都更加依賴于知識(shí)的創(chuàng)新、擴(kuò)散和應(yīng)用，以知識(shí)密集為特征的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在社會(huì)中的地位和作用日益突出，科技進(jìn)步作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要素的重要性與日俱增。與此相適應(yīng)，WTO體制下的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也開場(chǎng)從對(duì)資源和資本的搶奪轉(zhuǎn)向?qū)萍寂c知識(shí)的挖掘，西方諸國(guó)近年來的開展實(shí)踐，尤其是美國(guó)在20世紀(jì)80年代后期以來經(jīng)濟(jì)的再度崛起充分顯示：在21世紀(jì)的世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)綜合實(shí)力成長(zhǎng)

4、的主要支柱必然是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是一種具有正外溢性的產(chǎn)業(yè)。3 企業(yè)的創(chuàng)新成果不僅是企業(yè)自身持續(xù)開展、拓展市場(chǎng)的堅(jiān)實(shí)根底，也是一個(gè)國(guó)家繁榮興旺的重要保障，因此也是國(guó)家的財(cái)富。雖然國(guó)家通過建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律制度來防止他人對(duì)創(chuàng)新成果的無償利用，以保護(hù)開發(fā)者的利益，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)都是有期限的，當(dāng)保護(hù)期屆滿時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新仍然可以被公眾自由任意使用，為社會(huì)共享。更何況，即使在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)期，技術(shù)的使用在給創(chuàng)造人帶來高額回報(bào)的同時(shí)，也會(huì)促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高和工藝水平的更新。這樣，創(chuàng)造人的局部利益不可防止地外溢了，因此有必要得到補(bǔ)償。當(dāng)受益對(duì)象不確定、缺乏市場(chǎng)途徑進(jìn)展補(bǔ)償時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)以財(cái)政

5、支出的形式予以回應(yīng)，以鼓勵(lì)和保護(hù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。與此同時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的全過程都充滿了風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧夹g(shù)的高和新永遠(yuǎn)都是在*一時(shí)點(diǎn)上的相對(duì)概念，如果企業(yè)在技術(shù)開發(fā)方面停滯不前或稍加松懈，就無法繼續(xù)保持技術(shù)上的領(lǐng)先地位。加之高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命周期短，如果不能盡快收回投資，獲得效益，就有可能被更新、更先進(jìn)的替代產(chǎn)品擠出市場(chǎng)。正因?yàn)檫@種無處不在、無時(shí)不在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)家和投資者都對(duì)高技術(shù)創(chuàng)新顧慮重重，需要社會(huì)創(chuàng)造必要的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，以消除高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的后顧之憂。 正因?yàn)樵赪TO體制中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)增強(qiáng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力如此至關(guān)重要，再加之產(chǎn)業(yè)本身的正外溢性、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的

6、特點(diǎn)，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展遠(yuǎn)非單純的企業(yè)行為，它應(yīng)當(dāng)在政府的宏觀經(jīng)濟(jì)視野中占據(jù)醒目的地位。政府不僅要給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)本身提供支持，還必須著力從政策優(yōu)化、根底教育、環(huán)境改善及法治建立方面入手進(jìn)展全方位調(diào)整，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展發(fā)揮不可替代的作用。不過這種作用一般不是通過對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的直接參與來實(shí)現(xiàn)，而是表達(dá)為制定各種宏觀政策并貫徹實(shí)施，如制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展方案，建立主體多元、渠道暢通的融資體系、建立和完善適于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的宏觀環(huán)境，引導(dǎo)和形成適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制等，其中，使用最普遍、最直接有效的無疑是稅收優(yōu)惠。這不僅表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠方式幾乎為世界上大多數(shù)國(guó)家所采用，更因?yàn)槠渌胧?/p>

7、的實(shí)行，如風(fēng)險(xiǎn)投資的建立、社會(huì)環(huán)境的改善、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的形成、科技人才的培養(yǎng)等，都在不同程度上需借助于稅收優(yōu)惠手段才能實(shí)現(xiàn)其效果。稅收優(yōu)惠也就成為了一國(guó)稅法促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的核心容。 稅收是一個(gè)法律疇，它規(guī)定著國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并進(jìn)而對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)開展發(fā)生重要的影響。雖然在一般情況下經(jīng)濟(jì)的開展水平?jīng)Q定著稅收的規(guī)模和稅法的要素構(gòu)造，但是稅法也對(duì)經(jīng)濟(jì)開展產(chǎn)生反作用。隨著時(shí)代的開展，科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的奉獻(xiàn)越來越大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展水平對(duì)稅收規(guī)模的決定作用也越來越突出。而稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的反作用即表現(xiàn)在，當(dāng)稅收法律制度適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展要求時(shí)，就會(huì)促進(jìn)其開展；反之，就會(huì)起阻

8、礙作用。這種反作用機(jī)制的運(yùn)作則主要通過稅法所規(guī)定的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)以及對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造、產(chǎn)品構(gòu)造、技術(shù)創(chuàng)新投入的影響表達(dá)出來。稅負(fù)上下直接決定企業(yè)稅后可支配收入的多少，稅負(fù)越低，企業(yè)吸納新技術(shù)，從事研究開發(fā)的能力就越強(qiáng)，企業(yè)就能不斷地進(jìn)展技術(shù)及工藝創(chuàng)新，保持良好的開展勢(shì)頭。而影響稅負(fù)上下的因素除了稅率之外，主要就是各種不同形式的稅收優(yōu)惠措施。根據(jù)不同行業(yè)及技術(shù)的特點(diǎn)選擇組合不同的稅收優(yōu)惠形式是降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、提高技術(shù)創(chuàng)新積極性和促進(jìn)高科技人才脫穎而出的有效手段之一。 二稅法支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展應(yīng)遵循的原則及可供選擇的方式 盡管從原理上分析，稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展可以起到非常重要的促進(jìn)作用，但

9、是這種效用的真正有效發(fā)揮還有待于稅法密切結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)調(diào)整和改革自身制度，因此，遵循以下原則對(duì)稅法與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相輔相成的開展具有重要意義： 1間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。直接優(yōu)惠方式主要是減免稅、先征后返等，其特點(diǎn)是造成稅收收入的直接減少，較易引發(fā)避稅行為。間接優(yōu)惠方式主要是加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。它們雖然在一定時(shí)期會(huì)導(dǎo)致減縮稅基，但有利于鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入、更新設(shè)備、積極創(chuàng)新，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更快開展。稅法對(duì)待高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)宜堅(jiān)持間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的原因可以從高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程得到說明。高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)一般需經(jīng)歷開發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)三個(gè)過程。在產(chǎn)品

10、研究開發(fā)階段，風(fēng)險(xiǎn)最大，設(shè)備費(fèi)及科研人員的費(fèi)用都很高，此時(shí)最需要稅法支持的是將稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)放在機(jī)器設(shè)備的加速折舊、研究開發(fā)費(fèi)用的扣除等間接優(yōu)惠方面；在中間試驗(yàn)階段，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)仍然很大，對(duì)資金的需求依賴性越來越強(qiáng)，此時(shí)稅收優(yōu)惠應(yīng)側(cè)重于投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入工業(yè)化規(guī)模生產(chǎn)以后，盡管還存在著產(chǎn)品推廣方面的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)已大大降低，企業(yè)開場(chǎng)具備償債或較高盈利的能力。此時(shí)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)在于彌補(bǔ)以前年度虧損，鼓勵(lì)將盈利再次吸引到科技風(fēng)險(xiǎn)投資上來。因此縱觀高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)過程，稅收優(yōu)惠應(yīng)以間接優(yōu)惠為主。 2過程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔。所謂過程優(yōu)惠，是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的

11、高風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)創(chuàng)新的過程給予優(yōu)惠。而結(jié)果優(yōu)惠則是指對(duì)已經(jīng)是高新技術(shù)的企業(yè)所取得的創(chuàng)新收入少征或免征稅收。過程優(yōu)惠鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的過程，鼓勵(lì)人們加大高新工程的技術(shù)開發(fā)、資金投入及人才培養(yǎng)，即使創(chuàng)新未有成果，在過程中也能享受到稅收優(yōu)惠，使研究者感覺到國(guó)家與自己共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，刺激了開發(fā)人員繼續(xù)努力的決心和勇氣。而結(jié)果優(yōu)惠則帶有以勝負(fù)論英雄的味道，如果研究開發(fā)過程完畢不能產(chǎn)生科研成果，或者成果不能立即轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在工業(yè)生產(chǎn)中加以運(yùn)用，甚至于雖已進(jìn)入大規(guī)模生產(chǎn)，但由于市場(chǎng)認(rèn)同度暫時(shí)較低無法實(shí)現(xiàn)贏利，都會(huì)導(dǎo)致與稅收優(yōu)惠擦肩而過。不難想象，由于高新技術(shù)工程生產(chǎn)過程的特殊性，在研究開發(fā)和試驗(yàn)等最困難最需要國(guó)家支持的

12、時(shí)候，倘假設(shè)采取結(jié)果優(yōu)惠方式，則由于創(chuàng)新過程本來還無結(jié)果，所以無論優(yōu)惠種類有多少、優(yōu)惠幅度有多大，該工程都不能實(shí)際享受，而過程優(yōu)惠所帶來的加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或技術(shù)開發(fā)基金等方式卻無異于雪中送炭，因此，過程優(yōu)惠比結(jié)果優(yōu)惠更能發(fā)揮稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用。 3產(chǎn)品或工程優(yōu)惠為主，企業(yè)優(yōu)惠為輔。按照我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)技術(shù)性收人與高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入50以上的企業(yè)，由此可知，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并非都是高新技術(shù)產(chǎn)品。而且，高新技術(shù)產(chǎn)品仍有技術(shù)密集型和勞動(dòng)密集型之分，企業(yè)雖然最終生產(chǎn)的是高新技術(shù)產(chǎn)品，但技術(shù)含量可能是由上一個(gè)環(huán)節(jié)的

13、企業(yè)完成的，本環(huán)節(jié)只是簡(jiǎn)單加工，如電腦裝配等。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)普遍施惠，容易導(dǎo)致優(yōu)惠的泛濫，形成企業(yè)大而全的局面，不利于社會(huì)專業(yè)化生產(chǎn)，也容易導(dǎo)致避稅行為的發(fā)生，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。最為嚴(yán)重的是，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)產(chǎn)品給予優(yōu)惠，對(duì)于其他生產(chǎn)同類產(chǎn)品的普通企業(yè)是一種不公平的待遇，必將導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的扭曲。如果將稅法扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的重點(diǎn)從對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)移到對(duì)工程、產(chǎn)品的優(yōu)惠上來，上述問題便會(huì)迎刃而解。以工程、產(chǎn)品而非以企業(yè)作為優(yōu)惠政策的載體，使得任何企業(yè)，包括中小企業(yè)，只要愿意從事新產(chǎn)品與新技術(shù)的開發(fā)與研制，都有資格享受國(guó)家的稅收照顧，這樣才能創(chuàng)造一個(gè)時(shí)機(jī)均等的創(chuàng)新環(huán)境，使得

14、以少數(shù)技術(shù)專家的研究開發(fā)為主力、資金較少但集中開發(fā)*個(gè)工程或*件產(chǎn)品的中小企業(yè)成為風(fēng)險(xiǎn)投資的主體具備了可能性。 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的主要形式有： 1稅收減免。即為鼓勵(lì)納稅人從事科研活動(dòng)或生產(chǎn)高科技產(chǎn)品而對(duì)其從中獲得的利益實(shí)行一定期間的減免稅，一般適用于所得稅優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅，也包括個(gè)人所得稅。稅收減免的好處在于從已經(jīng)計(jì)算出的應(yīng)稅數(shù)額中直接扣除全部或局部，使納稅人非常直觀地感受到國(guó)家對(duì)自己所從事的事業(yè)的支持，并從中獲得實(shí)惠，因而可能產(chǎn)生更大的積極性，以此到達(dá)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的。然而稅收減免是一種直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠，它對(duì)于生產(chǎn)過程相對(duì)簡(jiǎn)單、收益比擬穩(wěn)定、獲利市場(chǎng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)作用力較大，

15、但對(duì)于前期開發(fā)研制投入多、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的高新技術(shù)企業(yè)吸引力較小。正因?yàn)槿绱?，在采用這種形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收減免的起算期定在開場(chǎng)獲利的年度，以緩和其適用過程中的不適應(yīng)性。 2費(fèi)用扣除。即允許企業(yè)將用于科研、實(shí)驗(yàn)的投資按比例從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。普通企業(yè)在所得稅法中也存在費(fèi)用扣除制度，但由于許多費(fèi)用的受益超過了一個(gè)納稅年度，因此一般應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的年限分期攤銷。而國(guó)家為了支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展，幫助其克制最為困難的科研、實(shí)驗(yàn)時(shí)期的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金緊，一般允許科研開發(fā)和試驗(yàn)設(shè)備的費(fèi)用當(dāng)年據(jù)實(shí)沖銷，從而在當(dāng)期縮小了稅基，減少了應(yīng)納稅額，實(shí)際相當(dāng)于國(guó)家為其提供了以延期納稅為形式的無息

16、高風(fēng)險(xiǎn)貸款。因?yàn)橐坏┭芯渴?，?guó)家稅款也隨之流失。稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)惠還不僅如此，在一些國(guó)家，包括中國(guó)，甚至規(guī)定了超額扣除，允許企業(yè)扣除超出實(shí)際科研、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用的金額，以到達(dá)更大程度地鼓勵(lì)企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)投資的目的。如加拿大對(duì)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用準(zhǔn)許在發(fā)生當(dāng)年按100直接沖銷，同時(shí)納稅人可以額外扣除其前三年平均支出水平的 50，作為增加其研究與開發(fā)費(fèi)用的附加津貼；我國(guó)也規(guī)定了允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按150比例扣除，但其適用圍僅限于研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10以上的盈利企業(yè)。 3稅前列支。即允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅之前提取一定的費(fèi)用，用于科技開發(fā)等風(fēng)險(xiǎn)投資工程或產(chǎn)

17、品，如科技開發(fā)基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等。一般情況下，企業(yè)提取這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從稅后利潤(rùn)中列支，而稅法允許稅前列支則意味著國(guó)家以減少稅收的方式對(duì)企業(yè)所從事的這些事業(yè)的支持。如國(guó)稅法規(guī)定，一般企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入3、技術(shù)密集型企業(yè)按4的比例在稅前提取高新技術(shù)開發(fā)基金，用于企業(yè)高新技術(shù)的開發(fā)即屬此例。 4投資抵免。即允許企業(yè)直接從應(yīng)納稅額中扣除用于科技投資的一定比例的支出。由于比例是固定的，因此企業(yè)前期科技開發(fā)的投入越多，稅額扣除就越多，稅后可支配利潤(rùn)也就越多，這對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新，加大風(fēng)險(xiǎn)投資是具有明顯的刺激和引導(dǎo)作用的。為了更清晰地說明國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的意圖，有些國(guó)家在適用稅收投資抵免時(shí)只規(guī)定了

18、對(duì)增加投資的一定比例才允許扣除，如果維持現(xiàn)狀仍然無緣享受。如美國(guó)國(guó)會(huì)1981年通過的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法對(duì)高新技術(shù)開發(fā)研究規(guī)定，但凡當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前三年的研究與開發(fā)平均值的，其增加局部給予 25的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前轉(zhuǎn)回3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。 5稅收豁免。即將*些科技活動(dòng)或科技工程不列入課稅圍。與稅收減免相比，稅收豁免意味著這些行為雖然獲得收益，但不在稅法的管轄圍，因此納稅義務(wù)從來就不會(huì)發(fā)生；而稅收減免則意味著這些行為獲得的收益屬于稅法的管轄圍，且納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，國(guó)家應(yīng)當(dāng)取得的稅款相對(duì)確定，只是出于開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目的才放棄局部或全部稅收利益。由于稅收豁免排除了稅法的管轄權(quán)，因此，除

19、非修改稅法，重新將其納入征稅圍，否則這種措施是沒有時(shí)間限制的。而稅收減免在許多情況下是有期限要求的，期滿之后即需正常納稅。所以相對(duì)而言，稅收豁免不如稅收減免的機(jī)動(dòng)靈活性強(qiáng)，在國(guó)家稅收管轄權(quán)之下設(shè)計(jì)一塊真空也不利于稅法的完善和系統(tǒng)，因此一般采納的場(chǎng)合不多。 6延期納稅。即國(guó)家將已經(jīng)到期的稅款根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的情況允許延遲一段時(shí)間繳納。延期納稅制度給企業(yè)提供的稅款實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)家對(duì)企業(yè)的無息貸款，這對(duì)解決高新技術(shù)工程研制和開發(fā)過程中的資金短缺具有非常好的效果。如果國(guó)家要求企業(yè)對(duì)這筆稅款限期歸還，并支付利息，則就是一種稅收信貸了。延期納稅與稅收信貸的名義雖然不同，并且稅收信貸可能要求支付利息，但

20、在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資金支持方面出發(fā)點(diǎn)是一致的。 7虧損結(jié)轉(zhuǎn)。即允許高新技術(shù)研究或生產(chǎn)企業(yè)將當(dāng)年發(fā)生的虧損，向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)，以減少以前或以后年度的應(yīng)納所得稅。不管是向前還是向后，虧損結(jié)轉(zhuǎn)都會(huì)設(shè)置一定的年限要求，如果在規(guī)定的年限虧損還不能用所得抵消完畢，就不能再結(jié)轉(zhuǎn)了。一般而言，向前結(jié)轉(zhuǎn)給予的時(shí)間稍短，向后結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)限則長(zhǎng)一些。這是因?yàn)橐酝{稅年度的稅款已經(jīng)清繳入庫(kù)，如果要將本納稅年度的虧損用以前年度的應(yīng)稅所得沖銷，則必然會(huì)導(dǎo)致該年度應(yīng)稅所得減少。由于稅款退庫(kù)手續(xù)比擬復(fù)雜，無論對(duì)于國(guó)家還是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)本錢都較高，因此，假設(shè)向前虧損結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間太長(zhǎng)，對(duì)于已經(jīng)穩(wěn)定的稅收法律關(guān)系會(huì)產(chǎn)生不必要的沖擊。而向

21、后結(jié)轉(zhuǎn)則沒有這個(gè)顧慮，可以直接在下一年度的應(yīng)稅所得中扣減，因此手續(xù)簡(jiǎn)單得多，即使時(shí)間稍長(zhǎng)一些也不會(huì)增加多大的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)還表達(dá)了國(guó)家對(duì)企業(yè)開展高新技術(shù)的支持程度。 8加速折舊。即允許企業(yè)對(duì)其從事高新技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的固定資產(chǎn)適用較高的折舊率，在較短的年限將固定資產(chǎn)價(jià)值分年度從應(yīng)稅所得中扣除，提前完成折舊。由于折舊率越高，折舊年限越短，企業(yè)當(dāng)年提取的折舊金就越多，因此應(yīng)稅所得就越少，向國(guó)家繳納的稅款相對(duì)于平均折舊來說就越少。雖然累加起來向國(guó)家繳納的稅款都是一樣的，但是加速折舊使得企業(yè)頭幾年可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)于早期研究開發(fā)階段需要大量購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)、試驗(yàn)設(shè)備等固定資產(chǎn)但卻可能很快被淘汰的高新技術(shù)企業(yè)來

22、說等于無息從國(guó)家獲得了資金支持，而且折舊率越高、折舊年限超短，這種支持就越大，因此非常適合于對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展需要。 9先征后返。這是我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅管理體制下不少地方政府為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展或吸引外資而采取的一種稅收減免的轉(zhuǎn)化形式。按照我們現(xiàn)行預(yù)算管理權(quán)限的規(guī)定，即使是省級(jí)地方政府也只能在稅法所規(guī)定的幅度和年限減免地方稅收，對(duì)中央與地方共享稅中地方分成局部更不得輕易做出減免規(guī)定。而不少地方又確實(shí)希望通過稅收優(yōu)惠的形式到達(dá)吸引投資、開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目的，于是先征后返便成為了地方政府躲避中央稅收優(yōu)惠管理權(quán)限的一種形式。具體操作步驟是，先按照稅法的規(guī)定對(duì)相關(guān)稅收征收入庫(kù)，再由地方財(cái)政根據(jù)當(dāng)?shù)厮?/p>

23、制定的政策，分不同的返還率返還給企業(yè)。如市1999年9月發(fā)布的印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的假設(shè)干規(guī)定修訂的通知深府1999171號(hào)就規(guī)定，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化工程，5年免征企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，返還增值稅地方分成的50；之后3年，減免征收企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，返還增值稅地方分成局部的50。這種形式雖然避開了中央稅收管理的剛性規(guī)定，但先征后返，耗時(shí)費(fèi)力，本錢太高，實(shí)在不是一種簡(jiǎn)便的稅收優(yōu)惠形式。一旦地方政府擁有相應(yīng)的直接稅收減免權(quán)，不難預(yù)料，先征后返馬上就會(huì)被取而代之。 三稅法促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的國(guó)外實(shí)踐 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)世界各國(guó)綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的主戰(zhàn)場(chǎng)，它的興旺程度也是一

24、國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，因此，各國(guó)無不采用各種手段對(duì)其加以鼓勵(lì)和扶持。一般而言，國(guó)外利用稅法促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的實(shí)踐形式主要有： 4 1運(yùn)用稅收傾斜政策，降低研究開發(fā)本錢，推動(dòng)根底研究和應(yīng)用開發(fā)的進(jìn)程。1對(duì)科研機(jī)構(gòu)免征各類稅收。如美國(guó)和加拿大把各類科研機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不用納稅。丹麥也有屬于國(guó)家研究部門的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)免稅的規(guī)定。2對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。如國(guó)實(shí)行技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度，即對(duì)有關(guān)行業(yè)的企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需求，可按收入的總額35提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算，并允許在提留之日起三年使用。法國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家在研究開發(fā)方面也有很多稅收優(yōu)惠規(guī)定。3

25、對(duì)研究開發(fā)所需固定資產(chǎn)實(shí)行特殊政策。如國(guó)稅法規(guī)定：設(shè)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，購(gòu)置用于研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的研究試驗(yàn)用設(shè)備，可享受研究實(shí)驗(yàn)設(shè)備投資總額5的稅金扣除，或享受研究試驗(yàn)用設(shè)備購(gòu)置價(jià)款50的快速折舊優(yōu)惠。同時(shí)，學(xué)術(shù)研究用品，可享受減免一定比例的關(guān)稅優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)附屬研究所使用的不動(dòng)產(chǎn)免征購(gòu)置稅、登記稅、財(cái)產(chǎn)稅以及綜合土地稅等地方稅種。法國(guó)規(guī)定，對(duì)用于研究開發(fā)的新設(shè)備、新工具，可實(shí)行加速折舊。4對(duì)科研成果轉(zhuǎn)讓給予稅收減免。如國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅。法國(guó)規(guī)定，公司出讓技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，假設(shè)符合規(guī)定條件，作

26、為長(zhǎng)期資本所得，按16稅率征稅，否則實(shí)行33.33的標(biāo)準(zhǔn)稅。個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同長(zhǎng)期資本利得，按16的低稅率征稅。 2運(yùn)用稅收傾斜政策，降低科技投資風(fēng)險(xiǎn)，增加投資收益。1減輕直接投資稅收負(fù)擔(dān)。如日本規(guī)定，但凡計(jì)算機(jī)廠商購(gòu)置新設(shè)備，建造新廠房，都可以免交投資稅。英國(guó)規(guī)定，對(duì)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)小企業(yè)免100的資本稅，公司稅也從1983年起由38%降為30%，印花稅由20降至1，起征點(diǎn)由2.5萬(wàn)英鎊提高到3萬(wàn)英鎊，同時(shí)取消投資收入的附加稅。2對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資予以特殊優(yōu)惠。如英國(guó)制定有風(fēng)險(xiǎn)投資信托方案，旨在鼓勵(lì)人們向新企業(yè)投資。在風(fēng)險(xiǎn)信托公司投資的個(gè)人可得到減稅優(yōu)惠，風(fēng)險(xiǎn)信托公司本身亦可根據(jù)其投資獲得減

27、稅優(yōu)惠。比利時(shí)規(guī)定，對(duì)于投資公司，減免其在從事技術(shù)創(chuàng)新的公司中參加分紅期間所實(shí)現(xiàn)的增值稅。法國(guó)則規(guī)定，對(duì)認(rèn)購(gòu)技術(shù)開發(fā)金融公司股票的，其投資額的50可以稅前扣除。 3運(yùn)用稅收傾斜政策，鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用新成果，引進(jìn)新技術(shù)，更新生產(chǎn)設(shè)備，加快技術(shù)改造，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。1對(duì)購(gòu)入的先進(jìn)設(shè)備實(shí)行加速折舊。如美國(guó)自20世紀(jì)80年代開場(chǎng)，進(jìn)一步縮短固定資產(chǎn)折舊年限，實(shí)行特別折舊制度，允許公司在投資后的12年，對(duì)新購(gòu)置使用的固定資產(chǎn)提取很高比例的折舊，并對(duì)*些設(shè)備實(shí)行一次性折舊。2對(duì)新產(chǎn)品給予適度稅收優(yōu)惠。如國(guó)為促成高新技術(shù)成果的快速轉(zhuǎn)化，規(guī)定對(duì)具有技術(shù)先導(dǎo)性的產(chǎn)品特別消費(fèi)稅法對(duì)具體產(chǎn)品圍有明確的規(guī)定，在進(jìn)入市場(chǎng)的初

28、級(jí)階段，給予一定期間的減免特別消費(fèi)稅。 4對(duì)于產(chǎn)研聯(lián)合給予特殊政策。加強(qiáng)公司與研究機(jī)構(gòu)的聯(lián)合，是加速先進(jìn)技術(shù)擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移、應(yīng)用的有效途徑，有利于企業(yè)技術(shù)水平上等級(jí)。為此，一些國(guó)家對(duì)產(chǎn)研聯(lián)合也運(yùn)用稅收政策予以鼓勵(lì)。如美國(guó)規(guī)定，凡資助大學(xué)開展根底研究和向大學(xué)無償轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的公司，可享受較高比例的科研費(fèi)用以稅收減免優(yōu)惠；對(duì)通過合同委托大學(xué)幫助自己完成根底研究課題的工業(yè)公司，允許將其科研費(fèi)按一定比例沖抵應(yīng)納所得稅額；允許公司資助非營(yíng)利研究機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)和無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，直接沖抵應(yīng)納所得稅額。 5運(yùn)用稅收傾斜政策，鼓勵(lì)高技術(shù)人才的成長(zhǎng)，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)高級(jí)人才的吸引力。1對(duì)教育支出允許在計(jì)征個(gè)

29、人所得稅時(shí)扣除。如菲律賓規(guī)定付給私立高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)在征收所得稅時(shí)可以扣除；哥倫比亞也規(guī)定了一些特殊的教育扣除，以鼓勵(lì)家庭、個(gè)人的教育投資。2允許企業(yè)對(duì)員工的教育培訓(xùn)投資，在計(jì)征所得前按一定比例扣除。這幾乎是很多西方國(guó)家的共同做法。3對(duì)科技人員給予適當(dāng)稅收減免。如國(guó)規(guī)定，對(duì)為國(guó)企業(yè)提供技術(shù)效勞或在特定研究機(jī)構(gòu)從事研究工作的外國(guó)技術(shù)人員，從其開場(chǎng)為國(guó)提供勞動(dòng)之日起五年的勞動(dòng)所得，免征所得稅；同時(shí)，對(duì)工作在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員根據(jù)其在企業(yè)工作的連續(xù)工齡，享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠。丹麥為了向國(guó)際科技界和工商界選聘科學(xué)家和專家到丹麥工作，為丹麥科技進(jìn)步做出奉獻(xiàn)，也在法律上規(guī)定減少在

30、丹麥工作的外籍科學(xué)家和專家的個(gè)人所得稅。 四中國(guó)開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法措施評(píng)介 新中國(guó)自成立以來就高度重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展。特別是改革開放以后，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展中的一些問題，出臺(tái)了一系列稅收傾斜政策，以鼓勵(lì)其開展。雖經(jīng)后來屢次稅法調(diào)整和改革，但大局部科技稅收優(yōu)惠都保存了下來。具體為： 1鼓勵(lì)研究開發(fā)投入的稅法措施。如對(duì)科學(xué)研究、實(shí)驗(yàn)和教學(xué)儀器設(shè)備免征進(jìn)口增值稅和關(guān)稅；對(duì)研究開發(fā)投入超過上年10以上的盈利企業(yè)，允許按實(shí)際支出研究開發(fā)費(fèi)用的150%的比例于稅前扣除；為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的關(guān)鍵設(shè)備和測(cè)試儀器允許一次或分次在稅前扣除；為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生

31、的各項(xiàng)費(fèi)用據(jù)實(shí)在稅前扣除。 2鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅法措施。如對(duì)科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅，科研單位、大專院校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓暫免征企業(yè)所得稅，企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在30萬(wàn)元以下的暫免征企業(yè)所得稅。 3鼓勵(lì)技術(shù)設(shè)備改造更新及技術(shù)引進(jìn)的稅法措施。如對(duì)為技術(shù)改造而引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)及按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須隨附的儀器設(shè)備，其價(jià)值在引進(jìn)技術(shù)50以下的免征增值稅和關(guān)稅；對(duì)為技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新工藝所必須引進(jìn)的關(guān)鍵儀器設(shè)備減半征收進(jìn)口增值稅和關(guān)稅；對(duì)非居民企業(yè)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、開展交通事業(yè)、農(nóng)林牧畜業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)、提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入減按10的稅率征收預(yù)提所得稅，技術(shù)先進(jìn)、

32、條件優(yōu)惠的免征。 4鼓勵(lì)投資的稅法措施。如對(duì)外商投資于國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)且被確認(rèn)為高新技術(shù)的企業(yè)和技術(shù)密集、知識(shí)密集型工程減按15稅率征收；對(duì)外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在規(guī)定的減免期滿后三年減半征收所得稅；對(duì)外商以分得利潤(rùn)再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退還其再投資局部已納的企業(yè)所得稅。又如對(duì)科研單位的科學(xué)業(yè)務(wù)用房、國(guó)家科技攻關(guān)工程和高新技術(shù)攻關(guān)工程用房、中間試驗(yàn)、工業(yè)試驗(yàn)和開發(fā)性試驗(yàn)用房、治理污染、保護(hù)環(huán)境、節(jié)能和資源綜合利用工程用房的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行零稅率。再如對(duì)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，從投資之日起，兩年免征、以后年度減半征收企業(yè)所得稅。 5鼓勵(lì)開展

33、科技效勞的稅法措施。如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位提供的農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等農(nóng)業(yè)技術(shù)效勞收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)科研單位、大專院校的技術(shù)培訓(xùn)、咨詢、效勞等技術(shù)性效勞收入暫免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)培訓(xùn)、咨詢、效勞收入30萬(wàn)元以下的暫免征企業(yè)所得稅；對(duì)新辦獨(dú)立核算的科技效勞經(jīng)營(yíng)單位自開業(yè)之日起第一年全免，第二年減半征收企業(yè)所得稅。 6鼓勵(lì)科研人員從事研究開發(fā)的稅法措施。如對(duì)專家學(xué)者獲得的省級(jí)以上單位及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的獎(jiǎng)金、國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼免征個(gè)人所得稅。 中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度對(duì)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展起到了積極的作用，這可以從改革開放以來我

34、國(guó)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的迅速開展壯大得到印證。稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為它在一定程度上緩解了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的資金壓力，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠本身就是國(guó)家財(cái)政的一種稅收支出，所以這也充分表達(dá)了國(guó)家以財(cái)政的形式與高新技術(shù)工程或產(chǎn)品的研究開發(fā)和生產(chǎn)者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以彌補(bǔ)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的正外溢性和降低其風(fēng)險(xiǎn)、增加其回報(bào)。但是，由于我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的稅法措施缺乏總體考慮，特別是沒有針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展中面臨的主要問題和困難，因而效用未能得到充分的發(fā)揮，在許多方面還存在著阻礙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的法律漏洞和制度缺陷，因此，結(jié)合高新技術(shù)開展的特殊需要，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)行稅法的缺乏，是我們首先面臨的重大課題。 1增

35、值稅法的缺陷與缺乏。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)與開展初期而言，流轉(zhuǎn)稅法較之于所得稅稅收優(yōu)惠能起到較好的作用。我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說，稅款等于計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入乘以稅率。稅收優(yōu)惠可以通對(duì)稅率的上下在營(yíng)業(yè)收入不變的根底上進(jìn)展調(diào)節(jié)。而增值稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的作用方式更加靈活。在應(yīng)納增值稅等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，首先，假設(shè)應(yīng)納增值稅一定，可以通過財(cái)政返還的方式，把企業(yè)繳納增值稅地方分成的全部或一局部通過財(cái)政支出的方式返還給企業(yè)；其次，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，通過擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，即擴(kuò)大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除圍或進(jìn)項(xiàng)稅基，同樣能到達(dá)減少應(yīng)納增值稅的目的。不過，由于我國(guó)目前稅收管理權(quán)限

36、的剛性所致，增值稅先征后返只是一種權(quán)宜之計(jì)，且退稅期限漫長(zhǎng)、手續(xù)復(fù)雜，故其效應(yīng)大打折扣。加之各地做法不一，透明度極低，容易引發(fā)地區(qū)間惡性競(jìng)爭(zhēng)，抵消國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果，所以不宜大力提倡和推廣。而增值稅的扣除圍也由于當(dāng)前稅法的限制顯得過分狹窄，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展十分不利。其中影響最大的是固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)增值稅額不允許抵扣無形資產(chǎn)，研究開發(fā)費(fèi)用由于不能取得增值稅專用發(fā)票的不能抵扣。5 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有資本有機(jī)構(gòu)成高的特點(diǎn)，機(jī)器儀表、試驗(yàn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的占有比重大，而按照現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅法的要求，購(gòu)入固定資產(chǎn)的稅額不允許抵扣，實(shí)質(zhì)上增加了高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品的稅負(fù)，影響了企業(yè)對(duì)高新技術(shù)投資和技術(shù)改

37、造的積極性；同時(shí)由于抵扣不徹底，造成對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，使得高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)不能完全退稅，而只能以含有局部稅款的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與外國(guó)的完全不含稅價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外高新技術(shù)企業(yè)還具有研究和開發(fā)投入費(fèi)用大的特點(diǎn)。由于高新技術(shù)產(chǎn)品普遍技術(shù)含量高、資金投入大，因此直接投入材料本錢比例較低，間接費(fèi)用比重上升，研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)投資以及科技咨詢費(fèi)用的投入較大。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)效勞等都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅圍，因此企業(yè)購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)，以及獲得技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞而支付費(fèi)用時(shí)，只能得到營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不

38、可以取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。再加之高新技術(shù)企業(yè)涉外交流越來越頻繁，各種會(huì)議交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、軟件輸入費(fèi)及零星材料采購(gòu)都會(huì)遇到?jīng)]有報(bào)關(guān)手續(xù)的發(fā)票。而我國(guó)目前對(duì)港、澳、臺(tái)地區(qū)及其他國(guó)家的發(fā)票可否作為企業(yè)本錢、費(fèi)用支出的原始憑記入賬規(guī)定不明確，因此，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生了，由于票據(jù)不規(guī)，能否列支費(fèi)用，企業(yè)核算時(shí)無所適從，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這在無形中可能增加高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2所得稅法的缺陷與缺乏。所得稅法支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展既可以采取結(jié)果優(yōu)惠的方式，也可以采取過程優(yōu)惠的方式。而我國(guó)所得稅恰恰在這一點(diǎn)上表現(xiàn)不佳，明顯表達(dá)出結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的特點(diǎn)，這對(duì)高投

39、入、高風(fēng)險(xiǎn)且處于創(chuàng)業(yè)和開展初期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持力度是非常有限的。例如：1現(xiàn)行所得稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的方式主要是稅收減免，且規(guī)定一定的期限，大局部從投資的年度起算。這種做法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)從事持續(xù)創(chuàng)新行為缺乏有效的鼓勵(lì)，且企業(yè)投資初期由于無盈利或盈利水平低也很難實(shí)際從中得益，所以收效不大。2稅收優(yōu)惠以企業(yè)而不以具體的工程為對(duì)象。這一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成優(yōu)惠泛濫，另一方面也使得一些有利于技術(shù)進(jìn)步的工程或行為難以享受優(yōu)惠，造成制度缺位，影響了稅收優(yōu)惠的整體效率。3個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)沒有充分考慮個(gè)人教育投入和對(duì)科技人員的鼓勵(lì)，影響居民教育投資的積極性，科研領(lǐng)域缺乏吸引力

40、，科技人員隊(duì)伍不穩(wěn)定。4對(duì)企業(yè)研究開發(fā)投資鼓勵(lì)力度不夠。雖然我國(guó)稅法允許企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按150的比例扣除，但其適用圍僅限于研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10以上的盈利企業(yè)，且其50的超額扣除不應(yīng)超過其應(yīng)稅所得額。對(duì)企業(yè)研究開發(fā)投入規(guī)定增長(zhǎng)要求當(dāng)然無可厚非，這也是刺激企業(yè)加大科技投入的一種方法，但只對(duì)盈利企業(yè)提供優(yōu)惠的做法使得投入巨大、正處于成長(zhǎng)期的高新技術(shù)群體難以得到實(shí)惠，因此其引導(dǎo)作用自然受到影響。5加速折舊制度雖然允許存在，但限制過于嚴(yán)格，適用圍非常狹窄，不能滿足高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新的要求。就現(xiàn)代電腦技術(shù)的開展速度而言，電腦更新?lián)Q代的周期一般是一年，稅法規(guī)定的五年或二年的攤銷期已落后于知識(shí)社

41、會(huì)電腦設(shè)備更新的實(shí)際需要。6缺乏鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅法措施，企業(yè)不能在稅前提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金，難于形成有效的科技風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。 3稅法統(tǒng)一實(shí)施方面的缺陷與缺乏。我國(guó)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展的稅法措施由兩局部組成，一是全國(guó)統(tǒng)一適用的規(guī)定，6 二是局部地方政府自行制定的規(guī)定。7 這些稅法措施都是通過對(duì)一些稅收法律或行政法規(guī)的*些條款進(jìn)展修訂、補(bǔ)充而形成的，或者干脆就是在地方政府的權(quán)力圍通過變通的方式加以規(guī)定的，散見于各類與稅收相關(guān)的通知、決定、命令等行政規(guī)章、地方性規(guī)章或規(guī)性文件中。這種做法雖然解決了現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展尋求政策法律支持的迫切需要，但由于缺乏整體規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，導(dǎo)致這些規(guī)定的成效很

42、難相互促進(jìn)，反而因矛盾、重疊、模糊而彼此抵消，不利于保持稅法的完整性和權(quán)威性，很多規(guī)定的合法性與稅收法定主義的標(biāo)準(zhǔn)衡量值得疑心，不利于公民稅收法律意識(shí)的形成和中國(guó)稅收法治的深入進(jìn)展，給貫徹實(shí)施帶來了諸多不便。例如，由于各種優(yōu)惠措施散見于許多法規(guī)、規(guī)章，甚至部文件中，納稅人對(duì)其容難以全面準(zhǔn)確地了解和掌握，明顯表現(xiàn)為透明度不夠和難以統(tǒng)一實(shí)施，同時(shí)也造成許多優(yōu)惠措施缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性。由于稅法宣傳形式單一，宣傳力度不夠，加之對(duì)稅法的修改和廢除在行政規(guī)章、地方性規(guī)章以及行政規(guī)性文件層面缺乏必要的公告和咨詢查證系統(tǒng)，因此，如果不借助非常敬業(yè)的專業(yè)人士，納稅人自己很難準(zhǔn)確地評(píng)估和利用各種稅收優(yōu)惠措施。這種稅法

43、環(huán)境對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展是十分不利的，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)除了承受技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)外，還會(huì)因此承當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)：一旦對(duì)稅法理解有誤，就可能招致處分；高新技術(shù)企業(yè)除了研究、開發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷的本錢費(fèi)用居高不下外，還會(huì)因?yàn)椴唤∪亩愂辗森h(huán)境而增加其納稅本錢。 五WTO體制下中國(guó)開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法對(duì)策 中國(guó)已經(jīng)成功地參加了WTO。在WTO這個(gè)自由開放的經(jīng)濟(jì)競(jìng)技場(chǎng)上，由于各國(guó)科技開展水平不一，經(jīng)濟(jì)勢(shì)力懸殊，因此公平也只是一個(gè)相對(duì)的概念。不管是國(guó)民待遇、關(guān)稅減讓，還是反傾銷、反補(bǔ)貼等，無非只是創(chuàng)造一個(gè)時(shí)機(jī)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而已，而一國(guó)經(jīng)濟(jì)能否從中得益，最終還是取決在熟諳游戲規(guī)則的前提下自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的

44、增強(qiáng)。因此，在不與WTO規(guī)則體系發(fā)生積極沖突的條件下，各國(guó)政府無不充分利用各種宏觀調(diào)控工具促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，尤其是代表未來綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展壯大。如果中國(guó)對(duì)參加WTO后的嚴(yán)峻形勢(shì)缺乏清醒的認(rèn)識(shí)，不善于發(fā)揮法律所包含的政策工具對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)和扶持作用，則，當(dāng)國(guó)門洞開之時(shí)，必定也是中國(guó)民族產(chǎn)業(yè)在外國(guó)資本的強(qiáng)力擠壓之下陷入困境的起始之日。因此，我們主高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)離不開國(guó)家的政策傾斜。WTO體制下中國(guó)開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法對(duì)策主要有： 1WTO體制下開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)策8 1明確高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠權(quán)的主體，保證稅收優(yōu)惠措施的合法性 2改革稅收管理體制，規(guī)區(qū)域性稅收優(yōu)惠措

45、施 3建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出預(yù)算管理制度，提高稅收優(yōu)惠的效率 2WTO體制下開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)稅法對(duì)策 因?yàn)榻档完P(guān)稅是世界貿(mào)易組織成員必須履行的義務(wù)之一，所以參加WTO就意味著降低關(guān)稅，中國(guó)也不例外。中國(guó)關(guān)稅減讓談判的起點(diǎn)是1992年的關(guān)稅水平，當(dāng)年的平均水平為43.2。1994年以來中國(guó)3次大幅度降低關(guān)稅，第一次是1994年，關(guān)稅平均水平從43.2降到35.9；第二次是1996年，從35.9降到23%；第三次是1999年，從23%降到17%。9 預(yù)計(jì)到2004年關(guān)稅的平均水平將降到910之間。盡管如此，由于WTO規(guī)則體系中本身就設(shè)計(jì)了許多特別保障條款和例外條款，因此在關(guān)稅法領(lǐng)域，利用稅率

46、的調(diào)整以及公平交易稅的開征，在開展經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展方面仍然是大有作為的。 1免除局部進(jìn)口設(shè)備和材料的進(jìn)口關(guān)稅。中國(guó)雖然已經(jīng)規(guī)定為技術(shù)改造而引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)所必須附隨的儀器設(shè)備，其價(jià)值在引進(jìn)技術(shù)50以下的免征關(guān)稅，和為技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新工藝所必須引進(jìn)的關(guān)鍵儀器設(shè)備減半征收進(jìn)口關(guān)稅，但這種優(yōu)惠面窄，且有數(shù)量和比例的限制，仍然不能完全滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)進(jìn)口設(shè)備和技術(shù)的迫切需求。因此有必要擴(kuò)大優(yōu)惠面和優(yōu)惠程度，對(duì)用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究和開發(fā)進(jìn)口儀器、儀表等試驗(yàn)和檢測(cè)設(shè)備，試劑、材料和其他技術(shù)資料等免征關(guān)稅。這種免征只要不是專門針對(duì)資單位和個(gè)人，而是平等地適用于所有符合條件從事高新技術(shù)

47、工程或產(chǎn)品研究和開發(fā)的單位或個(gè)人，就不違反國(guó)民待遇原則；只要對(duì)免征關(guān)稅的進(jìn)口設(shè)備或材料不設(shè)置國(guó)別限制，就不會(huì)構(gòu)成違反最惠國(guó)待遇原則，至于關(guān)稅的免除更不會(huì)與WTO關(guān)稅減讓義務(wù)發(fā)生沖突。因此，這種針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而設(shè)置的優(yōu)惠不會(huì)引起世界貿(mào)易組織的異議，完全可以由中國(guó)政府自行決定采納。 2開征反傾銷關(guān)稅和反補(bǔ)貼關(guān)稅，維護(hù)經(jīng)濟(jì)開展的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議，國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品低價(jià)傾銷并造成進(jìn)口國(guó)國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)損害的，進(jìn)口方可以采取包括反傾銷稅在的反傾銷措施，征收反傾銷稅的幅度為全部的傾銷差價(jià)或低于此等差額；根據(jù)WTO反補(bǔ)貼協(xié)議，受補(bǔ)貼的國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品如果造成進(jìn)口方國(guó)產(chǎn)業(yè)損害，進(jìn)口方可以采取包括反補(bǔ)貼稅在

48、的反補(bǔ)貼措施，征收反補(bǔ)貼稅的幅度為全部補(bǔ)貼額度或低于補(bǔ)貼額度。反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅都是在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收的關(guān)稅，屬保護(hù)關(guān)稅中加重關(guān)稅的類型。 10 由于我國(guó)國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)根底薄、起步慢，資金投人缺乏，技術(shù)力量有限，與興旺國(guó)家的同類型產(chǎn)業(yè)相比還存在很大的差距。在本來就競(jìng)爭(zhēng)力缺乏的情況下，如果外國(guó)企業(yè)向中國(guó)出口產(chǎn)品時(shí)還采取傾銷或補(bǔ)貼等不正當(dāng)手段，將會(huì)導(dǎo)致中國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)遭遇滅頂之災(zāi)。因此，立法機(jī)關(guān)在反傾銷與反補(bǔ)貼條例的根底上制定反傾銷法和反補(bǔ)貼法，并運(yùn)用反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅抵抗外國(guó)企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)刻不容緩。11 3在特殊情況下采取關(guān)稅保障措施。保障措施亦稱免責(zé)條款或例外條款，它是國(guó)際法上情勢(shì)

49、變遷原則在國(guó)際貿(mào)易關(guān)系中的具體運(yùn)用。12 根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定及WTO保障措施協(xié)定的容，如果因意外情況或承當(dāng)總協(xié)定義務(wù)而造成有關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口量大為增加，并因此而造成國(guó)工業(yè)的嚴(yán)重?fù)p害或嚴(yán)重?fù)p害的威脅，進(jìn)口國(guó)在防止或糾正這種損害所必需的程度和時(shí)間，可以對(duì)上述產(chǎn)品全部或局部地暫停實(shí)施其所承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，提高關(guān)稅，或者撤銷、修改關(guān)稅減讓。與反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅只能在發(fā)生貿(mào)易不公平行為時(shí)才能采納相比，保障措施可以在公平貿(mào)易的條件下采用，但是必須符合WTO所規(guī)定的條件和程序，如果因?yàn)檫M(jìn)口激增造成損害，或損害威脅，則保障措施中的關(guān)稅措施無疑是消除這種不利后果的有力手段。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)WTO保障措施協(xié)定的有關(guān)容，盡快制定

50、保障措施法，詳細(xì)規(guī)定我取保障措施的條件、方法和程序。13 同時(shí)我國(guó)還可充分利用其對(duì)開展中國(guó)家的優(yōu)惠制度，14 為我國(guó)經(jīng)濟(jì)、尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和開展贏得更多的時(shí)間。 4充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于例外和減免義務(wù)的規(guī)定，運(yùn)用關(guān)稅手段有效保護(hù)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。WTO眾多協(xié)議、規(guī)則中均有例外條款，這些條款由于沒有明確的界定，且規(guī)定比擬原則，為成員留下了一定的盤旋余地。當(dāng)爭(zhēng)取到這種條款的待遇時(shí)，即可不必承當(dāng)其對(duì)WTO所負(fù)的義務(wù)，或可采取相應(yīng)的限制措施。而無論是其中的哪一種，提高關(guān)稅，免除關(guān)稅減讓義務(wù)都是其中的重要容。這些例外條款包括：為保障國(guó)際收支平衡而實(shí)施進(jìn)口限制。根據(jù)1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第12條及

51、第18條的規(guī)定，WTO允許其成員，特別是開展中成員在國(guó)際收支惡化的情況下，15 為保障對(duì)外金融地位，確保足夠的外匯儲(chǔ)藏水平，中止有關(guān)減讓關(guān)稅的承諾，限制進(jìn)口數(shù)量或其價(jià)值；新興工業(yè)條款。根據(jù)1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第18條a節(jié)和c節(jié)的規(guī)定，WTO允許開展中成員為促進(jìn)建立*一特定工業(yè)，而背離其所承諾的市場(chǎng)開放義務(wù)，實(shí)施保護(hù)關(guān)稅和數(shù)量限制的措施；一般例外條款。1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第20條規(guī)定，基于維護(hù)公共道德、保障人民和動(dòng)植物生命和安康、實(shí)施與關(guān)貿(mào)總協(xié)定無抵觸的國(guó)法令、保護(hù)藝術(shù)、歷史和文物、保護(hù)可枯竭資源等等，成員可以采取關(guān)稅總協(xié)定所許可的限制貿(mào)易的措施；平安例外條款。1994年關(guān)貿(mào)總規(guī)定第21條規(guī)定，

52、基于國(guó)家平安利益、軍事國(guó)防、外交關(guān)系的考慮，成員可被免除局部義務(wù)；申請(qǐng)免除所承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。建立世界貿(mào)易組織協(xié)定第9條第3款規(guī)定，在例外情況下，成員可以申請(qǐng)免除應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，包括關(guān)稅減讓等；就關(guān)稅減讓重新談判。1994年關(guān)貿(mào)總規(guī)定第28條規(guī)定，在提供補(bǔ)償?shù)那疤嵯拢蓡T可要求重新談判，提高關(guān)稅水平。這些免除關(guān)稅減讓義務(wù)、提高關(guān)稅水平的例外條款都可以加以利用，這對(duì)我國(guó)在競(jìng)爭(zhēng)力不是很強(qiáng)的時(shí)期保護(hù)相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的生存和開展是非常重要的。 3WTO體制下開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅法對(duì)策 1擴(kuò)大征稅圍。增值稅的優(yōu)點(diǎn)便是因不中斷的環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈而使得在稅率既定的情況下，各環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、勞務(wù)的增值稅負(fù)擔(dān)是一致的，

53、從而保持其稅收的中性。如果抵扣鏈出現(xiàn)斷口，致使局部產(chǎn)品或勞務(wù)所含稅款不能抵扣，或者法律直接規(guī)定不能徹底抵扣，就會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品或勞務(wù)以含稅的形式繼續(xù)往下一個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的情況。這種情況的出現(xiàn)一方面造成不能依法抵扣稅的企業(yè)的超額稅收負(fù)擔(dān)，使其無法與其他企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面也會(huì)在后面的環(huán)節(jié)造成稅上征稅的不合理現(xiàn)象，使增值稅的中性優(yōu)點(diǎn)遭到破壞。發(fā)生這種現(xiàn)象的原因很多，而征稅圍過窄，導(dǎo)致外購(gòu)無形資產(chǎn)和外購(gòu)勞務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款是其中重要原因。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅法的征稅圍只限于除房地產(chǎn)之外的有形商品的生生、委托加工和進(jìn)出口環(huán)節(jié)，以及加工、修理、修配勞務(wù)；而營(yíng)業(yè)稅法的征稅圍則包括除加工、修理、修

54、配之外的所有勞務(wù)提供，銷售房地產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。然而，不僅是高新技術(shù)企業(yè)，還包括其他所有的企業(yè)，都必然發(fā)生在經(jīng)營(yíng)過程中面臨同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情況，而與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的支出雖然一定是產(chǎn)品本錢的構(gòu)成局部，但由于不能取得增值稅專用發(fā)票，因此在計(jì)征增值稅時(shí)不允許抵扣。這種情況在一般的企業(yè)可能不會(huì)發(fā)生特別嚴(yán)重的加重稅負(fù)的結(jié)果，但對(duì)于外購(gòu)無形資產(chǎn)和外購(gòu)技術(shù)勞務(wù)及其他勞務(wù)占有相當(dāng)比重的高新技術(shù)企業(yè)卻會(huì)造成其增值稅負(fù)擔(dān)明顯重于普通產(chǎn)業(yè)的不利后果。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)為了提高自身技術(shù)水平，會(huì)經(jīng)常發(fā)生購(gòu)置專利或非專利技術(shù)的行為；而為了開發(fā)日益競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)，使消費(fèi)者接納新技術(shù)產(chǎn)品也必然投入相當(dāng)大的智力、人力、財(cái)力

55、，如聘請(qǐng)專業(yè)咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員、廣告、展覽、巡回公關(guān)與形象宣傳、售后效勞支出等，這使得高技術(shù)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有了很大的區(qū)別，凝集在產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)日益減少，而智力投資和市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)用日益增加。但現(xiàn)行增值稅法卻不允許這些投資和費(fèi)用所含稅金予以抵扣，因而外購(gòu)無形資產(chǎn)、外購(gòu)技術(shù)勞務(wù)和外購(gòu)的其他勞務(wù)如廣告、租賃、交通支出會(huì)出現(xiàn)在已征營(yíng)業(yè)稅的根底上重復(fù)征收增值稅的現(xiàn)象，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的超額稅收負(fù)擔(dān)不可防止。為了改變這種狀況，使增值稅的征收和抵扣與國(guó)際慣例接軌，為中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品在世界圍流通創(chuàng)造合理的稅收法律環(huán)境，在近期，有必要通過修改立法將外購(gòu)專利權(quán)或非專利技術(shù)，以及與高新技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)開發(fā)相關(guān)的費(fèi)

56、用類似于目前交通運(yùn)輸費(fèi)用的處理方法一樣，給予一個(gè)按實(shí)際發(fā)生金額法定的扣除率，但這些工程仍然征收營(yíng)業(yè)稅，或者將這些工程納入增值稅征稅圍，使其有可能取得增值稅專用發(fā)票參與稅款抵扣過程。當(dāng)然，這個(gè)問題最終的解決結(jié)果必然是在增值稅完全取代營(yíng)業(yè)稅的情況下使所有的商品與勞務(wù)及技術(shù)的交易行為統(tǒng)一納入增值稅抵扣圍，只是尚需時(shí)日。 2轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀愵愋?。目前我?guó)所采納的生產(chǎn)型增值稅對(duì)于固定資產(chǎn)投資比重高、技術(shù)設(shè)備折舊速度快的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是十分不利的，它是我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)普遍重于一般產(chǎn)業(yè)的重要原因之一，因此非常有必要加以改革。至于改革的方案，有的學(xué)者主采用收入型增值稅，16 有的學(xué)者主采用消費(fèi)型增值稅，17

57、 且各自作了較為詳細(xì)的論證。我們認(rèn)為，收入型增值稅雖然從理論上說是一種最理想的模式，因?yàn)樗鼘?duì)外購(gòu)資本品允許抵扣當(dāng)期折舊所含稅款，這能夠保證在按折舊年限均分稅款的前提下，各個(gè)納稅年度對(duì)外購(gòu)資本品所含稅款的徹底抵扣，同時(shí)也不會(huì)帶來消費(fèi)型增值稅提前抵扣、無償借用國(guó)家稅款的情況，但是固定資產(chǎn)的折舊額所含稅款無法用發(fā)票進(jìn)展抵扣，它可能人為地造成發(fā)票抵扣鏈條的中斷。而如果要確切地計(jì)算、掌握折舊的數(shù)額也并非不可能，但是手續(xù)太復(fù)雜，征收費(fèi)用過高，可能會(huì)增加增值稅的管理難度，必然要求引入賬簿抵扣法，以彌補(bǔ)折舊額無法取得增值稅專用發(fā)票的缺陷。相比而言，消費(fèi)型增值稅是一種較為理想的選擇，特別是對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，

58、這也是國(guó)外增值稅法的一般做法。實(shí)行消費(fèi)型增值稅意味著對(duì)本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部抵扣，盡管固定資產(chǎn)的價(jià)值并不會(huì)全部轉(zhuǎn)化到當(dāng)期的產(chǎn)品或效勞中去。這種增值稅與所得稅中固定資產(chǎn)加速折舊有異曲同工之妙，盡管總的稅額不會(huì)減少，它們都會(huì)導(dǎo)致減輕當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)的結(jié)果。這種增值稅有利于鼓勵(lì)企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造，刺激能源交通等根底產(chǎn)業(yè)的投資，徹底消除了增值稅重復(fù)征稅所帶來的弊端。從社會(huì)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于抑制消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄、鼓勵(lì)投資，為國(guó)家開辟新的稅源，同時(shí)也有利于簡(jiǎn)便、統(tǒng)一、規(guī)地憑發(fā)票抵扣稅款，降低征收管理的難度。不過在短期，與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅會(huì)使國(guó)家財(cái)政收人急劇減少，在當(dāng)前

59、財(cái)政如此困難的情況下，一步到位地實(shí)施會(huì)使國(guó)家財(cái)政不堪重負(fù)，因此，我們贊同，在一定的過渡期實(shí)行有限的消費(fèi)型增值稅，使可以在當(dāng)期全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)僅限于設(shè)備，而不包括房屋和建筑物，這樣可以解決目前生產(chǎn)型增值稅的最大問題，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不僅徹底消除重復(fù)征稅，同時(shí)還在一定程度上獲得了無息的稅收貸款支持，另一方面，也兼顧了我國(guó)目前的實(shí)際困難，使國(guó)家財(cái)政不至于因此而陷入危機(jī)。待條件成熟之后，再將其圍從設(shè)備擴(kuò)展到所有的固定資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)完全的消費(fèi)型增值稅。18 3對(duì)特殊行業(yè)采用特殊征收方法。當(dāng)前我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中有一些較為特殊的行業(yè)，其有機(jī)構(gòu)成低，產(chǎn)品增值額高，即使將來實(shí)行消費(fèi)型增值稅在減輕稅負(fù)方面也不

60、會(huì)收到明顯的成效，因此，可以考慮采取增加優(yōu)惠稅率檔次或采用簡(jiǎn)便合理征收方式及管理制度的方法，以降低高新技術(shù)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)。如將符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)要求的高新技術(shù)產(chǎn)品降低稅率，對(duì)計(jì)算機(jī)等有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)品采取按簡(jiǎn)易方式征收，但又給予一般納稅人的資格，允許其開具專用發(fā)票。我國(guó)著名的計(jì)算機(jī)軟件生產(chǎn)商金蝶軟件公司為了避稅長(zhǎng)期以來一直主動(dòng)放棄一般納稅人資格，選擇按簡(jiǎn)易征收方法6的征收率繳納增值稅。但由于無法開具專用發(fā)票，因此又不得不盡量直接將產(chǎn)品銷售給最終客戶，以防止增值稅發(fā)票扣稅機(jī)制的約束。19 按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字1999192號(hào)文規(guī)定，市中關(guān)村高科技園區(qū)的軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，可就其軟件產(chǎn)品的銷售額