中級財務(wù)會計第10章課件

1、第十章 非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解非流動負(fù)債的概念與分類；了解長期借款的含義；掌握長期借款的賬務(wù)處理；熟悉借款費用的確認(rèn)原則；掌握其計量處理；熟悉長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理。非流動資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債特點及分類（一）非流動負(fù)債的概念 非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和預(yù)計負(fù)債等。（二）非流動負(fù)債的特征一、非流動負(fù)債的特點與分類（三）非流動負(fù)債的分類1.非流動負(fù)債按其內(nèi)容不同，可分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債及其他非流動負(fù)債。2.非流動負(fù)債按是否計息劃分：需要計息的非流動負(fù)

2、債，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，和不需要計息的非流動負(fù)債，如預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。第十章 非流動資產(chǎn)二、非流動負(fù)債的確認(rèn)與計價（一）非流動負(fù)債的確認(rèn)非流動負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時符合以下確認(rèn)條件：1.符合非流動負(fù)債的定義；2.具有負(fù)債的一般特征；3.具有非流動負(fù)債的主要特征。（二）非流動負(fù)債的計價1.非流動負(fù)債的計價應(yīng)以未來償還債務(wù)的現(xiàn)金流出量（包括本金和利息）的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。2.現(xiàn)行制度規(guī)定，非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬，并按照負(fù)債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計提利息。第十章 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn) 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上（

3、不含1年）的各種借款。 長期借款可以按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類一、 長期借款的概述第二節(jié) 長期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，在會計核算中設(shè)置“長期借款”科目核算。為反映企業(yè)長期借款借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的償付情況，一般需在該科目下設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”明細(xì)科目。長期借款的核算主要包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)借入長期借款（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用（3）企業(yè)歸還長期借款見例【10-2】二、長期借款的核算第十章 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn) 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外

4、幣借款而發(fā)生的匯兌差額。第三節(jié) 借款費用一、 借款費用的含義 關(guān)于借款費用的確認(rèn)原則問題，主要集中在企業(yè)每期發(fā)生的借款費用是應(yīng)該費用化，直接計入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。二、借款費用的確認(rèn)原則第十章 非流動資產(chǎn)（一）借款費用資本化的范圍1.借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。2.借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍。借款費用可予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。二、借款費用的確認(rèn)原則第十章 非流動資產(chǎn)二、借款費用的確認(rèn)原則（二）資本化期間的確定只有資本化

5、期間內(nèi)的借款費用才可資本化，資本化期間外的借款費用必須費用化。1.借款費用開始資本化的條件。借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。第十章 非流動資產(chǎn)二、借款費用的確認(rèn)原則（二）資本化期間的確定2.借款費用暫停資本化的條件。在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)過程中，如果購建或生產(chǎn)活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，直至購建或生產(chǎn)活動重新開始。第十章 非流動資產(chǎn)（三）借款輔助費用見教材例【10-1】（一）借款利息費用 在資本

6、化期間內(nèi)，借款利息資本化的金額按以下方式確定：（1）為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的。（3）每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期有關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（二）外幣借款匯兌差額三、借款費用的計量第十章 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn) 應(yīng)付債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構(gòu)成了一項長期負(fù)債。（1）按有無抵押擔(dān)保分類。可分為信用債券和擔(dān)保債券。（2）按是否記名分類。分為記名債券和無記名債券。（3）按是否可轉(zhuǎn)換分類。分為可轉(zhuǎn)換債券與不可轉(zhuǎn)換債券。（4）按償還方

7、式分類。分為一次還本債券和分期還本債券。第四節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述（二）利息調(diào)整的攤銷企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息。溢價或折價發(fā)行債券的，其債券發(fā)行價格與債券面值總額的差額即利息調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法采用實際利率法。（三）債券償還的核算見教材例【10-2】（一）公司債券發(fā)行的核算 企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算。為反映長期債券的發(fā)行、利息的計提、本金的償付等情況，可在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。二、一般公司債券第十章 非流動資產(chǎn) 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計核算與一般公司債券相同，即按期計

8、提利息，并按實際利率法攤銷利息調(diào)整。 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。（二）轉(zhuǎn)換前的利息調(diào)整的攤銷（一）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的核算三、可轉(zhuǎn)換債券第十章 非流動資產(chǎn)見教材例【10-3】 債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，如債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。（三）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時的核算三、可轉(zhuǎn)換債券第十章 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn)長期應(yīng)付款，指除長期借款和應(yīng)付債券以外的、償還期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的其他債務(wù)。長期應(yīng)付款主要包括應(yīng)付融資租入

9、固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。第五節(jié) 長期應(yīng)付款 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費第十章 非流動資產(chǎn)企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按

10、其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。二、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)第十章 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)總結(jié) 非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上（不含1年）的各種借款，在會計核算中應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶進(jìn)行核算。 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對因購建固定資產(chǎn)、投資型房地產(chǎn)、存貨等而發(fā)生的借款費用進(jìn)行資本化。對借款費用的確認(rèn)，需要明確借款費用資本化的范圍及資本化期間兩個問題。 應(yīng)付債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算。為反映長