新準則下現(xiàn)金流量表的編制方法-事務所專用版(共15頁)

1、 新準則(zhnz)下現(xiàn)金流量表附表編制(binzh)要點 （立信） 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)報告期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表。現(xiàn)金流量表的各項目可以根據(jù)不同(b tn)行業(yè)、不同企業(yè)結合管理需要進行不同形式的劃分。 現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現(xiàn)金流量表附表填列所進行的總結。 一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 1.凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目。 2.計提的資

2、產(chǎn)減值準備。 3.固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務成本”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發(fā)生額。 4.無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶(zhn h)所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 5.長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶所屬(sush)“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 6.待攤費用減少(jinsho)，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。 7.預提費用增加，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。 8.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“

3、其他業(yè)務成本”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。 9.固定資產(chǎn)報廢損失，取“營業(yè)外支出”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤虧”明細賬戶借方發(fā)生額與“營業(yè)外收入”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤盈”貸方發(fā)生額的差額。 10.財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發(fā)生額。 11.投資損失，取“投資收益”賬戶借方發(fā)生額， 12.遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。 13.存貨(cn hu)的減少，取與經(jīng)營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)

4、成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。 14.經(jīng)營性應收項目的減少(jinsho)，取與經(jīng)營活動有關的“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。 15.經(jīng)營性應付項目的增加，取與經(jīng)營活動有關的“應付賬款”、“預收(y shu)賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“其他應交款”、“其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。凈利潤：取利潤表凈利潤數(shù)（表間取數(shù)）計提的資產(chǎn)減值準備本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù) 固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù) 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 長期

5、待攤費用攤銷 長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù)預提費用增加（減：減少）預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù) 財務費用 利息支出應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息投資損失（減：收益）投資收益遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末

6、數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù) 匯率變動對現(xiàn)金(xinjn)的影響 匯兌(hudu)損益經(jīng)營(jngyng)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額） +（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)） +（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)） +（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)） -當期計提的壞帳準備 -支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應支付的銷項額 特殊調整事項 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等

7、，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 與收回壞帳無關 客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本（或其他支出支出） +存貨期末價值-存貨期初價值） +應交稅金（應交增值稅-進項稅額） +（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)） +（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)） +（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領用） +庫存商品盤虧損失 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利

8、費 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費 -庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 特殊調整事項 特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。 本期支付給職工及為職

9、工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù)） -（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金） +消費費+營業(yè)稅 +關稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 7、支付的其他與

10、經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額 （包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償） （如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映） 11、收

11、到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金 14、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 15

12、、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。 16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈） 18、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）一、現(xiàn)金流量表主表項目

13、(xingm) （一）經(jīng)營活動(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額） +（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)） +（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)） +（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)） -當期計提的壞帳準備(zhnbi) -支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應支付的銷項額 特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 與收回壞帳無關 客戶用

14、商品抵債的進項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還(fn hi)=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他(qt)與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 4、購買商品(shngpn)、接受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本（或其他支出支出） +存貨期末價值-存貨期初價值） +應交稅金（應交增值稅-進項稅額） +（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)） +（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)） +（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領用） +庫存商品盤虧損失 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費 -當期列入生產(chǎn)成

15、本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費 -庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額

16、-包含的在建工程期初數(shù)） +（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù)） -（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金） +消費費+營業(yè)稅 +關稅(gunshu)+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 7、支付的其他與經(jīng)營活動(hu

17、 dng)有關的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 （二）投資活動(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回） +長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回） +長期債券投資收到的本金現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結）（二）2006-10-11 11:8頁面功能 【字體：大 中 小】【打印】【關閉】 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關費用

18、的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(yugun)的現(xiàn)金項目反映） 11、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金 14、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 =購買

19、時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動產(chǎn)生(chnshng)的現(xiàn)金流量 15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。 16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈） 18、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、20、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費） 二、實例解析現(xiàn)金流量表補充(bchng)資料的編制 （一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補充資料的編制(binzh)方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！ 1、計提的資產(chǎn)減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備1000元，此外(cwi)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000

21、、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。 由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額.（0）=凈利潤（-1000）計提的資產(chǎn)減值準備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應地結轉已計提的資產(chǎn)減值準備，而結轉資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產(chǎn)減值準備，應作為減項調整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤轉銷的資產(chǎn)減值準備 2、固定資產(chǎn)折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊10

22、00元，此外(cwi)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：管理費用1000 貸：累計折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應按當期實際計提數(shù)填列。 3、無形資產(chǎn)攤銷假設企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外(cwi)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：管理費用1000 貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的