小企業(yè)會計項目五課件

1、 小企業(yè)會計知識目標(biāo)掌握小企業(yè)長期借款的核算；掌握小企業(yè)長期應(yīng)付款的核算。能力目標(biāo)能對小企業(yè)長期借款相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；能對小企業(yè)長期應(yīng)付款相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。項目導(dǎo)入 非流動負(fù)債是小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)重要的資金來源，也是小企業(yè)獲得效益的動力，關(guān)系到小企業(yè)的融資能力和融資風(fēng)險。項目導(dǎo)入 小企業(yè)的非流動負(fù)債具有以下幾個特征： （1）債務(wù)的償還期限較長。非流動負(fù)債的償還期限一般在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上。它是小企業(yè)的一種長期穩(wěn)定的資金來源。項目導(dǎo)入 （2）債務(wù)的金額較大。非流動負(fù)債是用于滿足小企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)所必要的投資需求，因而，其金額通常較大。項目導(dǎo)入 （3）債務(wù)的償還方式較多。非

2、流動負(fù)債的償還可以采用分期還本付息（含等額本息和等額本金）、分期付息到期一次還本、到期一次還本付息等方式。 目錄模塊一 長 期 借 款模塊二 長期應(yīng)付款模塊一 長 期 借 款 長期借款是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一、 長期借款的取得 小企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。模塊一 長 期 借 款一、 長期借款的取得模塊一 長 期 借 款【例5-1】2014年7月1日，某小企業(yè)為了補(bǔ)充流動資金，向招商銀行借入金額為200 000 元，期限為2年，利率為6，單利計息，每年末付息，到期一次還本的款項。該小企業(yè)實

3、際收到的款項為200 000元并存入銀行。該項借款取得時的實際利率與合同利率相同。相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款200 000貸：長期借款200 000一、 長期借款的取得模塊一 長 期 借 款【例5-2】2014年7月1日，某小企業(yè)為了以出包方式建造一幢廠房，向交通銀行借入金額為1000000元期限為2年，年利率為4，單利計息，每年末付息到期一次還本的款項。小企業(yè)實際收到的款項為981 376元并存入銀行。該項借款取得時的實際利率為5。2014年7月1日，該小企業(yè)以銀行存款預(yù)付該廠房工程備料款100 000元，該廠房也于當(dāng)日正式動工興建，預(yù)計工期為18個月。二、 長期借款的利息 小企業(yè)的長期

4、借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下原則處理計提的長期借款利息費用：屬于籌建期間發(fā)生的，計入管理費用；模塊一 長 期 借 款二、 長期借款的利息模塊一 長 期 借 款【例5-3】 承【例5-1】，2014年12月31日，計提該項借款的利息費用。2015年12月31日，計提該項借款的利息費用。相關(guān)計算與會計分錄如下：（1） 2014年12月31日，計提該項借款的利息費用時.該項借款的利息費用200 00061266 000（元）借：財務(wù)費用利息6 000貸：應(yīng)付利息6 000借：應(yīng)付利息6 000 貸：銀行存款6 000三、 長

5、期借款的歸還 小企業(yè)償還長期借款時，按照歸還的本金，借記“長期借款”科目；按照歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”“財務(wù)費用”“在建工程”等科目；按照歸還的金額，貸記“銀行存款”等科目。模塊一 長 期 借 款三、 長期借款的歸還模塊一 長 期 借 款【例5-5】 承【例5-3】，2016年7月1日，該項借款到期，該小企業(yè)如數(shù)結(jié)清借款。相關(guān)會計分錄如下：借：長期借款200 000財務(wù)費用利息6 000貸：銀行存款206 000三、 長期借款的歸還模塊一 長 期 借 款【例5-6】 承【例5-4】，2016年7月1日，該項借款到期，該小企業(yè)如數(shù)結(jié)清借款。相關(guān)會計分錄如下：借：長期借款981 376財務(wù)費用

6、利息20 000貸：銀行存款1 001 376模塊二 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。它包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項等。模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款 小企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括資產(chǎn)的有效使用壽命，小企業(yè)（承租人）實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（一） 融資租入固定資產(chǎn)的取得 小企業(yè)融資租入

7、固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（二） 融資租入固定資產(chǎn)的折舊 承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)采用與自有應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則承租人應(yīng)將租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額作為應(yīng)計折舊額；模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（二） 融資租入固定資產(chǎn)的折舊 承租人應(yīng)按照融資租賃合同確定租賃固定資產(chǎn)的折舊期間。如果能夠合理確定租賃期滿時，承租人將會取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期開始日租賃資

8、產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（三） 融資租入固定資產(chǎn)的租金 在融資租賃情況下，承租人向出租人支付的租金通常包含本金和利息兩部分。【例5-9】 承【例5-7】，2015年5月31日，以銀行存款支付融資租入該機(jī)器設(shè)備的租金。相關(guān)會計分錄如下：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（方特公司）80 000貸：銀行存款80 000模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（四） 融資租入固定資產(chǎn)的履約成本 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用 ，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險

9、費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！纠?-10】 承【例5-9】，2015年6月30日，以銀行存款支付融資租入該機(jī)器設(shè)備的保險費及維護(hù)費800元。相關(guān)會計分錄如下：借：制造費用800貸：銀行存款800模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（五） 融資租入固定資產(chǎn)的或有租金 或有租金是指以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的金額不固定的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嘶蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期損益。【例5-11】 承【例5-10】，2

10、015年11月30日，該小企業(yè)以融資租入該機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入100 000元。根據(jù)租賃合同規(guī)定，該小企業(yè)應(yīng)支付給方特公司經(jīng)營分享收入3 000元。相關(guān)會計分錄如下：借：銷售費用3 000貸：其他應(yīng)付款方特公司3 000模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（六） 融資租入固定資產(chǎn)的租賃期滿 租賃期滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購等情況。1. 返還租賃資產(chǎn) 租賃期滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。模塊二 長

11、期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（六） 融資租入固定資產(chǎn)的租賃期滿2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定必須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款（六） 融資租入固定資產(chǎn)的租賃期滿3. 留購租賃資產(chǎn) 承租人在享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照支付的購買價款，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。【例5-12】 承【例5

12、-11】，2017年12月1日，租賃期滿，該小企業(yè)以銀行存款支付該機(jī)器設(shè)備的購買價款，金額為200元。相關(guān)會計分錄如下：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（方特公司）200貸：銀行存款200借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備489 700貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)489 700模塊二 長期應(yīng)付款一、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款模塊二 長期應(yīng)付款二、 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式 購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項 小企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)在正常信用條件期限內(nèi)付款，但有時也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限（3年）比較長，這就超過了正常信用條件。模塊

13、二 長期應(yīng)付款二、 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式 購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項（一） 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的成本 小企業(yè)以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照分期付款的購買價款和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）等確定。模塊二 長期應(yīng)付款二、 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式 購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項（一） 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的成本 小企業(yè)以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照分期付款的購買價款和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；模塊二 長期應(yīng)付款二、 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式 購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款項（二） 以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的貨款 在以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的情況下