企業(yè)所得稅節(jié)稅技巧

1、企業(yè)所得稅節(jié)稅技巧企業(yè)所得稅的節(jié)稅方法大致有二：一是用好稅收優(yōu)惠政策，二是應(yīng)用好節(jié)稅技巧。利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，就是充分應(yīng)用國家的各項(xiàng)減免稅政策，來降低企業(yè)納稅成本。例如，國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減免稅政策，如果你滿足了高新技術(shù)企業(yè)的條件，就可以合法享受企業(yè)所得稅的減免；如果你有幾條沒有滿足比如你的科研人員人數(shù)不夠，那你就應(yīng)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，把科研人員的人數(shù)調(diào)整上去，達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，依然可以享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。對(duì)于國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有些企業(yè)是“坐享其成”的，那些優(yōu)惠就是沖著他們?nèi)サ模▏夜膭?lì)發(fā)展的領(lǐng)域），例如軟件企業(yè)，國家明文規(guī)定鼓勵(lì)其發(fā)展，政策就把其鎖定在高新技術(shù)企業(yè)的范圍。有些企

2、業(yè)是“靠邊”的，例如一個(gè)擁有核心技術(shù)的企業(yè)，由于投入的科研經(jīng)費(fèi)沒有達(dá)到政策規(guī)定的比例，夠不上高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因而就也享受不到稅收優(yōu)惠。這就屬于“靠邊”的企業(yè)，也就是離國家政策的要求“差一點(diǎn)”。對(duì)于這樣的企業(yè)，把“差一點(diǎn)”補(bǔ)上，比如加大科研經(jīng)費(fèi)的投入，符合規(guī)定的比例，滿足所有條件，就可以申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)，合法地享受企業(yè)所得稅的減免政策。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，更多企業(yè)是“鞭長莫及”，比如商品流轉(zhuǎn)企業(yè)，你怎么靠，也靠不上高新技術(shù)企業(yè)，享受不了高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。因?yàn)閲业亩愂照?，也不是什么都鼓?lì)的；還有一些稅收政策是起限制作用的?？坎簧险?，我們就應(yīng)用節(jié)稅技巧，同樣可以減輕企業(yè)的納稅成本。

3、依據(jù)目前的稅收政策，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅的節(jié)稅思路也有二：一是提高稅前費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除數(shù)額；二是合法地增加無限制的費(fèi)用，在稅前扣除。通俗地說就是：要么提高收入（增加限制費(fèi)用的扣除計(jì)算基數(shù)）；要么加大費(fèi)用（無限制費(fèi)用）。這也是企業(yè)所得稅最基本的節(jié)稅思路。企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，我們選擇“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”這兩招來講解，一是要闡釋上述兩個(gè)節(jié)稅思路；二是想為企業(yè)介紹兩個(gè)能產(chǎn)生立竿見影節(jié)稅效果的應(yīng)用案例。案例 1 ：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減輕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最

4、高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。第四十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 不超過當(dāng)年銷售 （營業(yè)） 收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入 20000 萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 160 萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3500 萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160 （160X 60% = 64 （萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500 20000X 15%= 500 （萬元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（

5、64+ 500） X25%= 141 （萬元）費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就多了。問題是：企業(yè)沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以 18000 萬元賣給銷售公司，銷售公司再以 20000 萬元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分 80 萬元， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500 萬元和 2000 萬元。 由于增加了

6、獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000 萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80X60好 48 （萬元）超標(biāo)：80 48 = 32 （萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000X 1 5% 2700 （萬元）生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額 32 萬元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80X60好 48 （

7、萬元）超標(biāo)：80-48 = 32 （萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000X 15好 3000 （萬元）也是招待費(fèi)用超標(biāo) 32 萬元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元（32+32）,應(yīng)納稅額為：64X25好 16 （萬元）兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125 萬元（141 16）。需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。如

8、果生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價(jià)格時(shí)，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)說不清楚。但在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，并且還可以根據(jù)批量大小，確定不同的批發(fā)價(jià)。所以，生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司確定交易價(jià)格有很大的籌劃空間。通過這個(gè)案例，可以看出，對(duì)于國家稅法限制的費(fèi)用，我們可以通過新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。案例2 ：利用免稅收入和無限制費(fèi)用減輕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入；條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)

9、同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。國債利息收入免稅，不超標(biāo)的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設(shè)計(jì)的國債投資節(jié)稅方案如下：操作思路企業(yè)先期投資500 萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（國債回購，類似貸款買國債），放大到 20000 萬元。收益分析投入資金 500 萬元，投資國債規(guī)模 20000 萬元，其收益和成本計(jì)算如下：收入：國債利息收入：20000X 2.66% （國債利率） =532 （萬元）國債差價(jià)收入在這里暫且忽略不計(jì)。支出：回購資金（貸款）的利息支出：20000X 2.6%=520（萬元）買賣手續(xù)費(fèi)支出：20000X 0.1%=20 （萬元）回購手續(xù)費(fèi)支出：20000X 0.05 %）X 30=30 （萬元）其中，30為20000萬元國債在一個(gè)年度里資金回購的次數(shù)；0.05%。為7天的回購手續(xù)費(fèi)支出比例合計(jì)支出 =（ 520 20 30） =570（萬元）利潤：收入支出 = （ 532 570 ） = 38 （萬元）節(jié)稅效益分析國債利息收益免稅（所得稅稅率為25%），購買20000 萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：532X 25%=133（萬元）?；刭徺Y金的利息支出、 買賣手續(xù)費(fèi)支出和回購手續(xù)費(fèi)支出， 都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支， 購買 20000 萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：5