存貨盤盈及盤虧

1、存貨盤盈及盤虧、毀損的財稅處理存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物 料等。期末，需要對庫存存貨進行盤點，由于計量收發(fā)差錯、管理不 善及自然災害等各種原因，存貨可能出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的狀況， 下面我們來一一介紹存貨盤盈盤虧毀損如何進行財稅處理。一、存貨盤盈、盤虧、毀損的會計處理盤盈存貨的會計處理會計準則規(guī)定：盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通 過“待處理財產(chǎn)損溢”科日進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖 減當期管理費用。盤盈時：借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢報批后：借：待處理財產(chǎn)損溢一待處

2、理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨盤虧或毀損的會計處理會計準則規(guī)定：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢 進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因， 分別以下情況進行處理：（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先 扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管 理費用。（二）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收 入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入 營業(yè)外支出。盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：存貨應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。報

3、批后：借：其他應收款（賠款）管理費用（計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成）營業(yè)外支出（自然災害等非常原因造成）貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢二、存貨盤盈、盤虧、毀損的稅務(wù)處理存貨盤盈的稅務(wù)處理根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣 形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條 企業(yè)所 得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得 稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業(yè)資 產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入

4、、 違約金收入、匯兌收益等。所得稅實施條例釋義（一）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點過程中發(fā)生的多 于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動資產(chǎn)外，還可能包括無形 資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。至于資產(chǎn)溢余收入以何種金額確認，應區(qū)分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣 性資產(chǎn)。根據(jù)所得稅實施條例第十二條、第十三條，企業(yè)以非貨 幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價 值，是指按照市場價格確定的價值。根據(jù)以上規(guī)定，盤盈的存貨應按公允價值確定收入計入應該納稅 所得額，與會計準則規(guī)定的按重置成本沖減管理費用的規(guī)定不同，產(chǎn) 生稅會差異，需要做納稅調(diào)整。首先對沖減的管理費用做納稅調(diào)增， 再按公允價值調(diào)整其他收入，

5、如果重置成本與公允價值相同，則對應 納稅所得額無影響。存貨盤虧、毀損的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第九條規(guī)定：企業(yè)各 項存貨發(fā)生的正常損耗應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。第 十條規(guī)定：對于正常損耗之外的存貨其他損失應以專項申報的方式向 稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn) 損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。在實務(wù)操作中，一般金額較小的盤虧、毀損可以清單申報的方式 向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，對于金額較大的應以專項申報的方式向稅務(wù)機 關(guān)申報扣除，具體如何操作需參考各地關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前 扣除的有關(guān)規(guī)定，如貴州國稅規(guī)定：存貨盤虧損失和存貨報廢、毀損

6、或變質(zhì)損失及存貨被盜損失應以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣 除。因此，企業(yè)一般按計入管理費用及營業(yè)外支出的損失金額進行中 報扣除，對于申報通過予以稅前扣除；對于稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)不符合 資產(chǎn)損失稅前扣除法定條件、標準的，不得稅前扣除，主管地稅機關(guān) 會以稅務(wù)事項通知書告知企業(yè)不得稅前扣除的原因，同時應告知 其享有依法申請行政復議的權(quán)利。資產(chǎn)損失申報扣除時應提供與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的 外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。存貨損失分別以存貨盤虧、報 廢、毀損、變質(zhì)、被盜損失分別提供證據(jù)。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依 據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人 賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核 銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10% 以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專 業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具