可靠性與相關性

1、可靠性與相關性烏魯木齊勒輅登件 HYPERLINK /%e6%96%87%e7%ab%a0%e6%9d%a5%e6%ba%90%ef%bc%9a%e6%96%b0%e6%b5%aa /文章來源：新浪【摘要】會計信息質量的高低會影響到使用者的決策和社會資源的配置。本文對構成會計信 息質量的要素、可靠性與相關性從多個角度進行了闡述。A 會計作為一種商業(yè)語言，有著悠久的歷史。隨著社會經濟活動的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不 斷擴大，企業(yè)組織形式多元化導致了所有權與經營權的進一步分離，會計也從一個有助于個 體經濟控制其經營的系統(tǒng)，發(fā)展到一個為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。A 由于信息使用者對于信息的要求是不一

2、樣的，會計信息不僅會影響個人的決策，還會 影響到市場的運作，這就對會計信息的質量提出了要求，即決策有用性。決策有用性是一個 寬泛的概念，主要來說，可靠性和相關性這兩者相權衡所得到的信息是對信息使用者最 有用的信息。因此，可靠性和相關性被認為是會計信息應具備的兩項主要質量特征，而財務 報告的決策有用觀也被主要會計準則制定機構廣泛采納。A一、可靠性（Reliability）A可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。A在國際會計準則理事會的編報財務報表的框架中，可靠性是由五個方面的具體特性來支撐的：A（一）真實反映A“信

3、息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。A（二）實質重于形式A“信息如果要想真實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映”。A（三）中立性A“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。A（四）審慎A“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎，以便不虛計資產或收益，也不少計負債或費用”。A （五）完整性A“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內做到完整”。A 我國2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則第二章“會計信息質量要求”中就 提出“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者

4、事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符 合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。 這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條 款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。A二、相關性(Relevance)A相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關性質量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。A 在國際會計準則理事會的編報財務報表的框架中認為，“信息要成為有用的，就 必須與使用者的決策需要相關”，“信息的相關性受到其性質和重要性的影響”。其中，重要 性是支撐會計信息相關性的一個具體特性，

5、“如果信息的省略或誤報會影響使用者根據財務 報表作出的經濟決策，信息就具有重要性”。A 我國2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則第二章“會計信息質量要求”中， 對相關性的表述為：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報表使用者的經濟決策需要相關， 有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測”，與國際 會計準則理事會的編報財務報表的框架基本一致。A 雖然可靠性和相關性是會計信息兩項重要的質量特征，但是兩者之間并不是總保持一 致的。在某些情況下，或者會計信息的相關性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好， 但相關性又較差。財務報告的決策有用觀認為：在非理想環(huán)境下，編制一份

6、既具有完全相關 性又具有完全可靠性的財務報告是不可能的。因此需要在可靠性和相關性之間進行權衡，而 會計信息的可靠性和相關性在很大程度上，與會計交易或事項的確認和計量密切相關。三、 從確認原則來看可靠性和相關性A 權責發(fā)生制是在交易和事項發(fā)生時確認其影響，并在相關會計期間進行會計記錄和報 告；現金收付制則是在收到或支付現金或現金等價物時確認其影響，并在當期進行會計記錄 和報告。A目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權責發(fā)生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權責發(fā)生制下的會計信息能夠恰當地反映企業(yè)的財務狀況和經 營成果，能夠反映企業(yè)經濟業(yè)務的實質而不是形式。即：同時符合國際會計

7、準則理事會的編 報財務報表的框架中可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”兩個方面。根據權責發(fā)生制編 制的財務報表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關系到現金收付的交易和事項，還反映了企業(yè) 未來收付現金的權利和義務，為使用者提供全面了解企業(yè)經營和財務狀況的決策有用的信 息，符合相關性的要求。但是由于權責發(fā)生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計 而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權責發(fā)生制下會計信息的相關性要比 現金收付制差；現金收付制是對經濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合 可靠性的要求。現金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業(yè)的變現能力和預測未來財務 狀況，也更

8、能直接反映企業(yè)的收益質量和投資者的現實利益。A 對于權責發(fā)生制與現金收付制的可靠性與相關性，一直存在爭論。但各主要會計準則 制定機構都十分重視現金流量信息，因而制定了相關的準則。我國新發(fā)布的企業(yè)會計準則 第31號一一現金流量表就是在以權責發(fā)生制為主的會計準則體系中，將現金流量表作為 充分披露信息的補充，使財務報告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強會計信息的可靠性 和相關性，提高財務報告的決策有用性。A四、從計量屬性來看可靠性和相關性A歷史成本要求對企業(yè)的資產、負債、所有者權益等項目基于交易或事項的實際交易價 格或成本進行計量；公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換 或債

9、務清償的金額，如現行市價、重置成本和可變現凈值等。A一般來說，在真實反映方面，公允價值信息優(yōu)于歷史成本信息；而在可驗證性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價值信息。傳統(tǒng)的財務會計以歷史成本為主要計量屬性，歷史成本是 按照資產、負債、所有者權益等取得或交換時付出或收到的現金或現金等價物金額計量的， 這些金額都是客觀的數據，具有可驗證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產取 得日與市價和可變現凈值是一致的，但隨著市場變化和時間推移，市價和可變現凈值會發(fā)生 變化，所以歷史成本缺乏相關性；而公允價值是在市場公平交易狀態(tài)下獲得的價值信息，并 隨著市場變化和時間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預測過去、現在或未來事件的結 果，證實或者更正先前的預期并會在決策中起作用。因此，公允價值信息具有較高的相關性。 但是，公允價值是通過市場交易獲得的，而市場環(huán)境是復雜多變的，一方面可能存在著不公 平的交易；另一方面有些會計要素可能在市場上很難找到可供參照的交易價格而只能估計， 從而使公允價值信息的可靠性降低。A 會計界對于歷史成本與公允價值的可靠性與相關性也存在爭論，會計準則制定機構也 已經考慮到這些問題并采取了一些改善的方法。如：在歷史成本原則下，一些主要資產如存 貨、固定資產等的后續(xù)計量采用了歷史成本減去備抵項的方法，即部分采用公允價值