第8章 審計抽樣和其他選取測試項目ppt課件

1、第8章 審計抽樣和其他選取測試工程 本章概要 1.選取測試工程的方法 2.審計抽樣概述 3.抽樣技術(shù)在控制測試中的運用 4.抽樣技術(shù)在本質(zhì)性程序中的運用 在設(shè)計審計程序時，審計人員該當(dāng)確定選取測試工程的適當(dāng)方法，詳細(xì)包括： 1選取全部工程 2選取特定工程 3審計抽樣 8.1.1 選取全部工程通常存在以下情形之一時，審計人員應(yīng)思索選取全部工程進(jìn)展測試： 1總體由少量的大額工程構(gòu)成。 2存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 3由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有反復(fù)性，對全部工程進(jìn)展檢查符合本錢效益原那么。 對全部工程進(jìn)展檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適宜控制測試。8.1 選取測

2、試工程的方法 8.1.2 選取特定工程1是指審計人員只對審計總體中的部分工程進(jìn)展測試。 2選取的特定工程能夠包括：1大額或關(guān)鍵工程；2超越某一金額的全部工程；3被用于獲取某些信息的工程；4被用于測試控制活動的工程。3選取特定工程不同于審計抽樣不同點在于：并非一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)。選取特定工程進(jìn)展審計時，不符合審計人員選擇規(guī)范的工程將沒有時機(jī)被選取，因此，選取特定工程進(jìn)展測試不能根據(jù)所測試工程中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。4當(dāng)總體的剩余部分艱苦時，審計人員該當(dāng)思索能否需求針對該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即對剩余工程實施審計程序，包括實施分析程序和細(xì)節(jié)測試。 8.1.3 審計

3、抽樣 1定義審計抽樣是指審計人員對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)。經(jīng)過獲取和評價與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。 2定義中的三個特征對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；一切抽樣單元都有被選取的時機(jī)；測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征。 3適用性審計抽樣對控制測試和本質(zhì)性程序都適用，但它并非對這些測試中的一切技術(shù)方法都適用。審計抽樣通常可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于訊問、察看和分析性程序。三種選取測試工程的方法之間的邏輯關(guān)系圖8.2.1 抽樣風(fēng)

4、險和非抽樣風(fēng)險1抽樣風(fēng)險1定義：抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。 2分類：影響審計效果的抽樣風(fēng)險：能夠?qū)е聦徲嫀煱l(fā)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。影響審計效率的抽樣風(fēng)險：能夠使審計師添加不用要的審計程序。3表現(xiàn)方式：在控制測試中：信任過度風(fēng)險和信任缺乏風(fēng)險 信任過度風(fēng)險：推斷的控制有效性高于其實踐有效性的風(fēng)險 信任缺乏風(fēng)險：推斷的控制有效性低于其實踐有效性的風(fēng)險 在本質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險 誤受風(fēng)險：推斷某一艱苦錯報不存在而實踐上存在的風(fēng)險 誤拒風(fēng)險：推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風(fēng)險 8.2 審計抽樣概述2非抽樣風(fēng)險1

5、定義非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的要素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的能夠性。 對于非抽樣風(fēng)險，即使對總體中的一切工程實施檢查，審計程序也能夠無效。2能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險的緣由包括審計人員選擇的總體不適宜于測試目的。審計人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯報，導(dǎo)致審計人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯報。審計人員選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序。審計人員未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。其他緣由。3抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的控制 1對于抽樣風(fēng)險 只需運用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就總會存在 無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，審計人員都可以經(jīng)過擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。 2對于非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤呵斥的，

6、因此可以降低、消除或防備。 雖然在任何抽樣方法中審計人員都不能量化非抽樣風(fēng)險，但經(jīng)過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c、監(jiān)視和復(fù)核，以及對審計實務(wù)的適當(dāng)改良，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的程度。 8.2.2 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1同時具備以下特征的抽樣方法才是統(tǒng)計抽樣 1隨機(jī)選取樣本； 2運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。2統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點 1可以客觀地計量抽樣風(fēng)險，并經(jīng)過調(diào)整樣本規(guī)模準(zhǔn)確地控制風(fēng)險這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別 2有助于審計人員高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果 3留意 1兩種抽樣均

7、需求審計師的專業(yè)判別； 2非統(tǒng)計抽樣假設(shè)設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。 8.2.3 樣本設(shè)計1根本要求在設(shè)計樣本時，審計人員該當(dāng)思索審計程序的目的和抽樣總體的屬性。2定義總體審計人員該當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完好性 1適當(dāng)性：總體適宜于特定的審計目的，包括適宜于測試的方向 例如：對應(yīng)付賬款高估/低估的測試，需定義不同的抽樣總體 2完好性：從總體工程內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完好性3分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成。 實施細(xì)節(jié)測試時，審計人員通常按照貨幣金額對某類買賣或賬戶余額進(jìn)展分層，以將更多的

8、審計資源投入到大額工程中。 例如：應(yīng)收賬款函證時，對應(yīng)收賬款按余額大小分層 對某一層中的樣本工程實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的工程。 4樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的要素包括： 影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小 指審計人員可以容忍的最大誤差 指審計人員預(yù)期在審計過程中會發(fā)現(xiàn)的誤差 指總體的某一特征如金額在各工程之間的差別程度 分層可以

9、降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計效率 5樣本選取1總體要求要求審計人員選取的樣本對總體而言具有代表性。2樣本選取的根本方法 運用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣隨機(jī)數(shù)選樣 A.對總體工程進(jìn)展編號，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。B.確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。 系統(tǒng)選樣等距選樣是指按照一樣的間隔從審計對象總體中等間隔地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距 =總體規(guī)模 樣本規(guī)模 隨意選樣恣意選樣指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計人員不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。 其他選樣方法如整群選樣和判

10、別選樣 例題 8.2.4 對樣本實施審計程序?qū)徲嬋藛T通常對每一樣本工程實施適宜于特定審計目的的審計程序。目的：旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差 8.2.5 樣本結(jié)果評價 1推斷總體誤差 1控制測試中注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏向率，樣本偏向率是審計人員對總體偏向率的最正確估計。 2細(xì)節(jié)測試中審計人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并思索推斷誤差對特定審計目的及審計其他方面的影響。 2構(gòu)成審計結(jié)論1控制測試中的樣本結(jié)果評價將估計的總體偏向率與可容忍偏向率比較，從而思索能否接受總體、能否需求擴(kuò)展測試范圍或者追加審計程序。2細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價首先，審計人

11、員必需根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實踐錯報，要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。然后，審計人員將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類買賣或賬戶余額的可容忍錯報相比較，從而思索能否接受總體、能否需求擴(kuò)展測試范圍等。 8.3 抽樣技術(shù)在控制測試中的運用 8.3.1 抽樣根本概念在控制測試中的運用 在控制測試中，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信任過度風(fēng)險?？山邮艿男湃芜^度風(fēng)險應(yīng)確定在相對較低的程度上。通常，相對較低的程度在數(shù)量上是指5%10%的信任過度風(fēng)險。在實務(wù)中，普通的測試是將信任過度風(fēng)險確定為10%。 可容忍偏向率是指注冊會計師在不改動其方案評價的控制有效性，從而不

12、改動其方案評價的艱苦錯報風(fēng)險程度的前提下，情愿接受的對于設(shè)定控制的最大偏向率。 實施控制測試時，審計人員通常運用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量抽樣引見 1確定測試目的 2定義“誤差 3定義審計對象總體 4確定樣本規(guī)模 5選取樣本并實施審計程序 6評價樣本結(jié)果8.3.2 控制測試中的常見抽樣方法 1確定測試目的審計人員實施控制測試的目的：提供關(guān)于控制運轉(zhuǎn)有效性的審計證據(jù)，以支持方案的艱苦錯報風(fēng)險評價程度。假設(shè)將要測試的內(nèi)控是：企業(yè)能否只需在將驗收報告與進(jìn)貨發(fā)票相核對之后，才核準(zhǔn)支付采購貨款。此時控制測試的目的: 確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運轉(zhuǎn)有效性，以支持對現(xiàn)金賬

13、戶確定的艱苦錯報風(fēng)險評價程度。 2定義“誤差 對每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)，如有以下情形之一可定義為誤差 1未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票； 2發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； 3發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 3定義審計對象總體 假設(shè)企業(yè)對每筆采購業(yè)務(wù)均采用延續(xù)編號的憑單，每張憑單上要附有驗收報告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個別的憑單。假設(shè)此項測試是期中執(zhí)行的，那么審計對象總體為審計年度前N個月內(nèi)購買原資料的X X張憑單。 4確定樣本規(guī)模 1控制測試中影響樣本規(guī)模的要素 可接受的信任過度風(fēng)險抽樣風(fēng)險。在實務(wù)中，普通的測試是將信任過度風(fēng)險確定為10%，特別重要的測試那么可以將信任過度風(fēng)險確定為

14、5%。審計人員通常對一切控制測試確定一個一致的可接受信任過度風(fēng)險程度，然后對每一測試根據(jù)方案的艱苦錯報風(fēng)險評價程度和控制有效性分別確定其可容忍偏向率。 可容忍偏向率?？扇萑唐蚵适侵缸詴嫀熢诓桓膭悠浞桨冈u價的控制有效性，從而不改動其方案評價的艱苦錯報風(fēng)險程度的前提下，情愿接受的對于設(shè)定控制的最大偏向率P293 表9-3。 估計總體偏向率。本例中，假定審計人員根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，估計總體的偏向率為1.75%。 總體規(guī)模。在本例中，采購支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因此審計人員以為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。2樣本規(guī)模確實定 運用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計模型中，樣本

15、量的計算公式如下：其中的分子“可接受的信任過度風(fēng)險系數(shù)取決于特定的信任過度風(fēng)險和預(yù)期將出現(xiàn)的偏向的個數(shù)，它可在泊松分布表中查得P295 表9-4 。 運用樣本量表確定樣本規(guī)模 P296 表9-5。5選取樣本并實施審計程序假設(shè)在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣方法時，審計人員必需運用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，由于這兩種方法可以產(chǎn)生隨機(jī)樣本.6評價樣本結(jié)果 1計算總體偏向率 2確定總體偏向率上限，并進(jìn)展比較根據(jù)統(tǒng)計公式：1個偏向2個偏向，2個對策根據(jù)樣本結(jié)果評價表 3思索偏向的性質(zhì)和緣由 8.4 抽樣技術(shù)在本質(zhì)性程序中的運用8.4.1 抽樣根本概念在本質(zhì)性程序中的運用 在本質(zhì)性程序中，審計

16、抽樣只能在實施細(xì)節(jié)測試時運用。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中，誤受風(fēng)險就是測試中的檢查風(fēng)險。 思索要素：1注冊會計師情愿接受的審計風(fēng)險程度；2評價的艱苦錯報風(fēng)險程度；3針對同一審計目的財務(wù)報表認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序。細(xì)節(jié)測試中運用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法PPS抽樣。變量抽樣主要包括三種方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。 1均值估計抽樣均值估計抽樣是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進(jìn)展推斷估計的一種變量抽樣方法。 2差額估計抽樣差額估計抽樣是利用審查樣本所獲得的樣本平均過失額，去推斷總體過失額的一種統(tǒng)計抽樣方法。 3比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本的實踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實踐金