會計學（補修）第三階段學習筆記

1、會計學（補修）第三階段學習筆記網(wǎng)院學號：11011110348批次：201110 輔修專業(yè)：金融 姓名：林蔚涵學習內(nèi)容學習體系第三階段包含兩章節(jié)的內(nèi)容，分別為：第七章：收入、費用和利潤第八章：財務會計報告2學習目標通過第七章的學習，需要掌握收入的定義、特點及分類，銷售商品收入的確認，銷售商品收入的計量，一般銷售商品收入的核算，銷售商品發(fā)生現(xiàn)金折扣的核算方法，銷售商品發(fā)生銷售折讓的核算方法，銷售商品發(fā)生銷售退回的核算方法，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類，費用的概念、特點及分類，期間費用的概念，管理費用的核算，銷售費用的核算，財務費用的核算，利潤的構(gòu)成，結(jié)轉(zhuǎn)各項收入，結(jié)轉(zhuǎn)各項成本費用、支出等，計算及結(jié)轉(zhuǎn)

2、所得稅，利潤分配的順序，利潤分配的賬務處理等知識內(nèi)容通過第八章的學習，需要掌握財務會計報告的概念及作用，財務會計報告編制的基本要求，資產(chǎn)負債表的概念，資產(chǎn)負債表的編制方法，利潤表的概念及作用，利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，利潤表的編制方法等知識內(nèi)容3. 各章學習重點第七章：第一節(jié)（一）收入的定義、特點及分類1、收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。2、收入的特點收入具有以下特點：（1）收入產(chǎn)生于日常活動，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能增

3、加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債；（3）收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益增加；（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。3、收入的分類（1）按收入的性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等；（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（二）銷售商品收入的核算1、銷售商品收入的確認企業(yè)銷售商品應同時符合下列五個條件，才能確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5

4、）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計量。2、銷售商品收入的計量企業(yè)銷售商品收入的入賬金額，應根據(jù)與購貨方的合同或協(xié)議金額確定；雙方無合同或協(xié)議的，應按雙方都能夠接受或同意的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)在確定銷售商品收入的入賬金額時，應區(qū)別下列四種情況，做不同發(fā)的賬務處理：（1）商業(yè)折扣，是銷貨方給購貨方的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價格的一部分， 不影響銷售商品收入的計量。 （2）現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。（3）銷售折讓，

5、是由于商品的品種、規(guī)格和質(zhì)量不符合合同要求，購銷雙方協(xié)商后，對商品不作退貨處理，而是在價格上給予購買方某些額外的折讓。企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，不考慮預計可能發(fā)生的銷售折讓，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。（4）銷售退回，是由于發(fā)出商品的品種、規(guī)格或質(zhì)量不符合合同要求，購買方將企業(yè)已售出的商品部分或全部退回。對企業(yè)采用附有銷售退回條件的商品銷售，購買方可以依照有關(guān)規(guī)定退貨，銷售退回區(qū)分兩種情況核算。一種是，企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨發(fā)生的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認為收入。另一種是，企業(yè)不能合理估計退貨

6、可能性的，應在發(fā)出商品的退回期滿時確認收入。3、一般銷售商品收入的核算（1）本期實現(xiàn)銷售收入時借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 （實際收到或應收的價款）貸：主營業(yè)務收入 （實現(xiàn)的銷售商品收入）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （專用發(fā)票上注明金額）（2）本期發(fā)生銷售退回借：主營業(yè)務收入貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品需要交納營業(yè)稅、消費稅的還要對相應的業(yè)務進行處理。4、銷售商品發(fā)生現(xiàn)金折扣的核算方法（1）銷售實現(xiàn)時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時借：銀行存款 （實際收回的款項）財務費用 （發(fā)生的折扣）貸：應收賬款5、銷售商品發(fā)

7、生銷售折讓的核算方法銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。但是如果發(fā)生銷售折讓時，銷售方尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除這讓后的金額確認銷售商品收入。（1）確認銷售商品收入時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務收入貸：應收賬款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）實際收到貨款時借：銀行存款貸：應收賬款6、銷售商品發(fā)生銷售退回的核算方法（1）屬于未確認收入的已發(fā)出商品退回的，只需要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科

8、目。（2）屬于已確認收入的售出商品退回的（假定不是在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的），應沖減商品退回當月的收入，同時沖減商品退回當月的銷售成本；如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發(fā)生的銷售退回屬于本期銷售而且尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，只需沖減營業(yè)收入，不需沖減銷售成本。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有以下兩種類型：1、讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入，這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費用、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。第二

9、節(jié)：（一）費用的概念、特點及分類1、費用的概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、預想投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又?，必然要發(fā)生各種耗費、支出。這些耗費、支出即構(gòu)成企業(yè)的費用。2、費用的特點費用具有以下基本特征：（1）費用應當是企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的；（2）費用最終會導致企業(yè)資源的減少；（3）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3、費用的分類（1）按經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用；（2）按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、折舊費、利息費用、稅金和其他費用。（二）期間費用的核算1、期間費用的概念

10、期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，它容易確定發(fā)生的期間，但難以判斷所應歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生時直接計入當期損益，包括管理費用、銷售費用和財務費用。2、管理費用的核算管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各種費用。當企業(yè)發(fā)生管理費用時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金，累計折舊等科目3、銷售費用的核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用。當企業(yè)發(fā)生銷售費用時：借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金，銀行存款，應付職工薪酬等科目4、財務費用的核算財務

11、費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括應作為期間費用的利息支出、匯兌損失、支付金融機構(gòu)的手續(xù)費用以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。當企業(yè)發(fā)生財務費用時：借：財務費用貸：庫存現(xiàn)金，銀行存款等科目第三節(jié)：（一）利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營結(jié)果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入扣除與其相配比的費用后的差額，如果收入大于費用，其差額即為利潤，反之，則為虧損。凈利潤，也稱稅后利潤，是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額減去所得稅后的凈額。其中：凈利潤=利潤總額所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資

12、產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益（二）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)各項成本費用、支出等借：本年利潤貸：管理費用財務費用銷售費用主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出等3、計算及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅計提所得稅：借：所得稅貸：應交稅費應交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：所得稅（三）利潤分配1、利潤分配的順序利潤分配的一般程序：（1）彌補以前年度虧損（2）提取法定盈余公積金（3）提取任意公積金（4）向投資者分配利潤2、利潤分配的賬務處理（1）彌補虧損經(jīng)批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不做賬務處理。用盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積

13、法定盈余公積 任意盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧（2）提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積（3）向股東分配現(xiàn)金股利借：利潤分配應付現(xiàn)金股利貸：應付股利（4）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利第八章：第二節(jié)（一）財務會計報告1、財務會計報告的概念及作用（1）財務會計報告的概念財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。它是企業(yè)會計核算工作的結(jié)果，是企業(yè)對外傳遞財務會計信息

14、的手段。財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報表至少應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。（2）財務會計報告的作用企業(yè)財務會計報告的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，財務會計報告能夠向投資人、債權(quán)人提供決策所需要的信息；二是，財務會計報告可以為有關(guān)政府管理機構(gòu)進行宏觀經(jīng)濟管理和決策提供相關(guān)的信息；三是，財務會計報告可以為企業(yè)管理當局加強和改善經(jīng)營管理提供信息。2、財務會計報告編制的基本要求企業(yè)編制的財務會計報告必須滿足下列要求：（1）數(shù)字真實；（2）計算準確；（3）內(nèi)容完整；（4）編報及時。（二）資產(chǎn)負債表1、資產(chǎn)負債表的概念資

15、產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類，并分別結(jié)出總額。并且，根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的關(guān)系式，展現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的各自總數(shù)及內(nèi)部構(gòu)成。2、資產(chǎn)負債表的編制方法1、資產(chǎn)負債表項目的數(shù)字來源資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。（2）根據(jù)若干個總賬科目期末余額計算后的數(shù)字填列。（3）根據(jù)總賬科目期末余額減去部分數(shù)額后的數(shù)字填列。（4）根據(jù)總賬科目余額減去備抵的資產(chǎn)減值后填列。（5）根據(jù)幾個明細科目期末余額計算填列。2、資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)容和填列方法（1）“

16、貨幣資金”項目，反映企業(yè)期末持有現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。（2）“交易性金融資產(chǎn)”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”、“其他流動資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開發(fā)支出”、“商譽”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”等項目，反映企業(yè)持有的相應資產(chǎn)的期末價值。其中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“”號填列。（3）“應收賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”、“存貨”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)項目，反映企業(yè)期末持有的相應資產(chǎn)的實際價值，應當以扣減提取的相應

17、資產(chǎn)減值準備及折舊、攤銷后的凈額填列。（4）“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“預提費用”、“其他流動負債”、“長期借款”、“應付債券”、“遞延所得稅負債”等項目，一般反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款、應付未付給職工的各種薪酬、應交未交稅費等。（5）“實收資產(chǎn)（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項目，一般反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實收資本、從凈利潤中提取的盈余公積余額、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額等。（6）企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程

18、中形成的債務債權(quán)關(guān)系，應當單獨列示，不應當相互抵銷。即應收賬款不能與預收賬款相互抵銷、預付賬款不能與應付賬款相互抵銷、應付賬款不能與應收賬款相互抵銷、預收賬款不能與預付賬款相互抵銷。第三節(jié)（一）利潤表的概念及作用1、利潤表的概念利潤表，也稱收益表，是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是一張動態(tài)會計報表，把一定時期的營業(yè)收入與同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費用（成本）進行配比，以計算企業(yè)一定時期的凈利潤或凈虧損。2、利潤表的作用利潤表主要有以下作用：（1）通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果；（2）通過利潤表，可以評價企業(yè)的經(jīng)營績效；（3）通過利潤表，可以預測企業(yè)未來的利潤發(fā)

19、展趨勢及獲利能力。（二）利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表常見的格式有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。多步式利潤表要通過多步計算確定企業(yè)當期的凈利潤，其計算步驟通常為：1、營業(yè)收入2、營業(yè)利潤3、利潤總額4、凈利潤5、每股收益（三）利潤表的編制方法利潤表“本年金額”欄內(nèi)容各項數(shù)字一般應當反映以下內(nèi)容：（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額?！盃I業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。（2）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。（3）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中

20、發(fā)生的包裝費、廣告費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！柏攧召M用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。（4）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。（5）“公允價值變動損益”項目，反映企業(yè)按照相關(guān)準則規(guī)定應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動凈收益。如為凈損失，以“”號填列。（6）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為凈損失，以“”號填列。（7）“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。（8）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“”號填列。（9）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。（10）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當根據(jù)每股收益準則的規(guī)定計算的金額填列。4. 各章節(jié)關(guān)鍵詞第七章：收入：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、預想投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)在銷售商品、提