利用不同組織形式的稅收待遇進行跨國納稅籌劃

1、籌劃思路企業(yè)在海外投資設立分支機構(gòu)時，一般有兩種組織形式可供選擇: 一是具有法人資格的企業(yè)，如子公司;二是不具有法人資格的企業(yè)，如 分公司。具有法人資格的企業(yè)要在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅，同時，該企業(yè) 的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補。不具有法人資格的企業(yè)，在 當?shù)赝残枰U納企業(yè)所得稅，但是，其虧損可以由總公司的利潤 予以彌補,這樣就減輕了總公司的所得稅負擔。因此，如果預測該分支 機構(gòu)最初幾年一定會虧損,最好先采取分公司的形式或者與當?shù)仄髽I(yè) 建立合伙企業(yè)，這樣可以用總公司的盈利來彌補其虧損。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第17條規(guī)定：“企業(yè)在匯總計 算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減

2、境內(nèi)營業(yè)機構(gòu) 的盈利?！币虼?，我國企業(yè)在海外設立分支機構(gòu)時，設置子公司和分公 司在虧損彌補問題上的稅務處理是基本一致的?；I劃依據(jù)中國與107個國家、3個地區(qū)簽署的對所得和財產(chǎn)消除雙重 征稅和防止逃避稅的協(xié)定(安排、協(xié)議)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日第十屆 全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國 人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正） 第17條。（3）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院2007年 12月6日頒布，國務院令（2007）第512號，自2008

3、年1月1日起實施）?；I劃實例我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè),A公司于2018年年底派遣一名顧問去甲國進行投資情況考察，該 顧問在選擇分公司還是子公司時,專門向有關部門進行了投資與涉外 稅收政策方面的咨詢。根據(jù)分析,該跨國公司的總公司2019年應納 稅所得額為5000萬美元，按我國公司所得稅的規(guī)定應繳納25%的公司 所得稅;2019年在甲國投資的B企業(yè)發(fā)生虧損額300萬美元;A公司在 乙國有一家子公司C,2019年C公司的應納稅所得額為1000萬美元, 乙國的公司所得稅稅率為40%,請?zhí)岢鋈舾赏顿Y方案，并提出納稅籌劃 方案。從投資活動和納稅籌劃角度分析，對于C公司在A國投資所設立 的從屬機構(gòu)，其設立的形式不同，投資對象不同,稅負都是不一樣的。 具體有三種方案可供選擇。方案一由A公司或C公司在甲國投資設立子公司B,此時B公司的虧損 由該公司在以后年度彌補,A公司和C公司納稅總額：5000 X25%+1000X40%=1650（萬美元）。方案二由A公司在甲國投資設立分公司B,B公司的虧損同樣不能在A公 司內(nèi)彌補,B公司的虧損由該公司在以后年度彌補,A公司和C公司納 稅總額:5000 X 25%+1000 X 40%=1650（萬美元）.方案三由C公司在甲國投資設立分公司B,B公司的虧損可以在C公司內(nèi) 彌補,A公司和C公司納稅總