企業(yè)內(nèi)部控制基本課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范存貨總則新舊規(guī)范的對(duì)比一、目標(biāo) 由舊內(nèi)部控制規(guī)范的報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到新內(nèi)部控制規(guī)范的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。二、基本原則 新內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則在涉及舊內(nèi)部控制規(guī)范原則的基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)以下內(nèi)容：一是重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)的控制措施；二是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查職責(zé)部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性；三是任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力?？倓t三、基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 新內(nèi)部控制規(guī)范在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上重點(diǎn)突出和強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容的擴(kuò)展。四、控制方法第一，職責(zé)分工控制。 第二，授權(quán)控制

2、。第三，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。第四，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。第五，內(nèi)部報(bào)告控制。第六，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。第七，電子信息技術(shù)控制和信息系統(tǒng)控制。 總則五、其他一是內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的責(zé)任主體。 內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層(董事會(huì))，向下擴(kuò)展到其他員工。 二是內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)成。 應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)部控制程序提供操作性強(qiáng)的指引。 三是內(nèi)部控制規(guī)范使用范圍。 總則存貨的概念 是指企業(yè)再日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。 主要包括：各類材料、在產(chǎn)品

3、、半成品、產(chǎn)成品、商品等。企業(yè)代銷、代管存貨、委托加工、代修存貨也適用于本規(guī)范。總則存貨規(guī)范的目的及依據(jù) 1.目的： 引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和控制，保證存貨的安全完整，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率，保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊。（選擇題） 2.依據(jù)：會(huì)計(jì)法企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。（填空題）總則存貨規(guī)范的基本目標(biāo)（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）存貨請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn) 、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存

4、貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；（四）存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工（一）存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 主要包括：采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、倉儲(chǔ)保管、清查、領(lǐng)用和發(fā)出、記賬。（選擇題）（二）崗位責(zé)任制與不相容崗位的分離 存貨的不相容崗位至少包括：（簡(jiǎn)答題） 1.存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行； 2.存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收、付款； 3.存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 4.存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄； 5.存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄。崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（三）辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道

5、德 1.業(yè)務(wù)素質(zhì) 思維敏捷、口齒伶俐、表達(dá)能力好；必須懂得各種存貨的特性，生產(chǎn)過程，生產(chǎn)成本，采購(gòu)渠道，運(yùn)輸保管特性，擺放的要求，在本企業(yè)的用途、用量、使用特性等。 2.職業(yè)道德 敬業(yè)愛崗、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等。 3.業(yè)務(wù)培訓(xùn) （選擇題）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)（一）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）存貨的特別授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。（填空題）請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制存貨請(qǐng)購(gòu)控制 存貨請(qǐng)購(gòu)與審批程序，按照企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范采購(gòu)與付款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。存貨采購(gòu)控制（一）企業(yè)外購(gòu)存貨的采購(gòu)控制

6、 1.采購(gòu)預(yù)算控制 2.經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量控制 3.采購(gòu)成本控制 4.采購(gòu)考核控制（選擇題） 存貨采購(gòu)與審批程序，按照企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范采購(gòu)與付 款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制案例 2001年8月8日，星龍灣大酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪報(bào)導(dǎo)。一時(shí)之間，星龍灣大酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。請(qǐng)購(gòu)與

7、采購(gòu)控制 最讓星龍人感到驕傲和夸耀的是酒店大堂里的一盞絢麗奪目、煜煜生光的水晶燈。這盞水晶燈是公司王副總經(jīng)理自組織貨源，最終從奧地利某珠寶公司高價(jià)購(gòu)回的，貨款總價(jià)高達(dá)120萬元美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈不僅是在全國(guó)罕見，即使是國(guó)外，也只有在少數(shù)幾家5星極大酒店里能見到。開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對(duì)這盞豪華的水晶燈贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)導(dǎo)，更成為當(dāng)天的頭條新聞，星龍灣大酒店在這一天也象那盞水晶燈一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制 王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這盞高規(guī)格高價(jià)

8、值的水晶燈就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分金屬燈桿都出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)數(shù)百萬美元換回的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王總經(jīng)理在限期內(nèi)對(duì)此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了。事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值近千萬元人民幣的水晶燈根本不是從奧地利某珠寶公司購(gòu)得的，而是通過南方某地的W公司代理購(gòu)入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽了私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，

9、然而星龍灣大酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對(duì)于一個(gè)新開業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制案例分析 首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。 其次，要做好入庫驗(yàn)收控制。 最后，還必須做好貨款支付控制。 本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。 請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制（二）自制存貨的取得控制 1.直接人工

10、2.制造費(fèi)用（三）委托加工存貨的取得控制（四）接受投資者投入存貨的取得控制（五）接受捐贈(zèng)存貨的取得控制（六）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債存貨的取得控制驗(yàn)收與保管控制存貨驗(yàn)收與入庫控制（一）存貨驗(yàn)收控制 貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的人員來承擔(dān)，其責(zé)任是檢驗(yàn)收到的貨物的數(shù)量和質(zhì)量。（填空題）（二）存貨的入庫控制 1.財(cái)會(huì)部門對(duì)存貨入庫的控制 分三種情況：驗(yàn)收與保管控制（1）發(fā)票賬單等結(jié)算憑證與存貨同時(shí)到達(dá)（簡(jiǎn)稱單貨同到）的入賬處理。 先驗(yàn)貨入庫，然后付款給供應(yīng)商，財(cái)會(huì)部門再根據(jù)有關(guān)憑證和單據(jù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）單到貨未到的入賬處理 審核結(jié)算憑證后付款，如果付款與收料的間隔時(shí)間不長(zhǎng)，

11、可在存貨到達(dá)入庫后，再按照單貨同到的情況處理，如果到了月末仍未收到存貨，則應(yīng)通過 在途材料賬戶進(jìn)行核算。驗(yàn)收與保管控制（3）貨到單未到的入賬處理 如果在月末之前結(jié)算憑證可以到達(dá)的，可暫不進(jìn)行總分類核算，等收到發(fā)票賬單時(shí)再進(jìn)行處理；如果等到月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)估價(jià)暫入賬。估價(jià)時(shí)只對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)，不反映增值稅的內(nèi)容。驗(yàn)收與保管控制 2.存貨管理部門對(duì)存貨的入庫控制 存貨管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置實(shí)物明細(xì)賬，并定期與財(cái)會(huì)部門核對(duì)。 代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)記錄，避免與本企業(yè)存貨相混淆。驗(yàn)收與保管控制存貨倉儲(chǔ)與保管控制（一）存貨數(shù)量控制 1.存貨經(jīng)濟(jì)批量的確定 存貨經(jīng)濟(jì)批量法: 是指在保證

12、企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的前提下，能使全年存貨相關(guān)總成本最低的采購(gòu)批量。（填空題） 前提條件： 企業(yè)存貨能做到及時(shí)補(bǔ)充，即從發(fā)出訂貨單到取得存貨不需要準(zhǔn)備時(shí)間； 能一次性集中到貨而不是陸續(xù)到貨； 不允許缺貨； 全年的需求量已知且確定； 全年存貨單價(jià)不變，不考慮商業(yè)折扣。 驗(yàn)收與保管控制2.再訂貨點(diǎn)的確定 再訂貨點(diǎn)就是某項(xiàng)存貨在申請(qǐng)進(jìn)貨時(shí)，所應(yīng)保持的存貨量。 存貨訂貨點(diǎn)的高低取決于三個(gè)因素：采購(gòu)時(shí)間、該存貨平均每天需要量和安全存量。（判斷題） 再訂貨點(diǎn)的存貨量R=存貨的平均每天需要量訂購(gòu)時(shí)間+安全儲(chǔ)備量驗(yàn)收與保管控制例題 某企業(yè)甲材料經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量為4000公斤，從提出訂購(gòu)申請(qǐng)至到材料驗(yàn)收入庫的時(shí)間為10天，

13、已知甲材料每天需耗用100公斤，安全儲(chǔ)備量200公斤。要求:確定再訂購(gòu)點(diǎn)的存貨量。 再訂貨點(diǎn)的存貨量R=10010+200=1200（公斤）驗(yàn)收與保管控制（三）存貨歸口分級(jí)管理 1.財(cái)務(wù)部門對(duì)存貨資金實(shí)行統(tǒng)一管理（判斷題） 2.業(yè)務(wù)部門對(duì)存貨實(shí)行歸口管理（四）存貨的ABC分類管理 ABC分類管理法也稱重點(diǎn)管理法，是意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴雷特于19世紀(jì)首創(chuàng)的，所以國(guó)外把這種方法叫巴雷特分析法。 基本原理是處理事務(wù)要分清主次、輕重，區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù)，根據(jù)不同情況進(jìn)行分類管理。（判斷題）驗(yàn)收與保管控制ABC分類管理法的基本步驟：1.計(jì)算每一種存貨在一定時(shí)期內(nèi)的占用額或耗用額；2.計(jì)算每一種存貨資

14、金占用額占全部資金占用額的百分比，并按大小順序排列，編成表格；3.根據(jù)事先確定好的標(biāo)準(zhǔn)，把存貨分為ABC三類。 A類：占用資金比重較大的少數(shù)存貨 B類：介入A類和C類之間的存貨 C類：占用資金比重較小且品種較多、較雜的存貨 并用坐標(biāo)圖表示出來，橫坐標(biāo)表示品種的百分比，縱坐標(biāo)表示資金的百分比；4.對(duì)A類進(jìn)行重點(diǎn)管理，B類進(jìn)行次重點(diǎn)管理，C類進(jìn)行一般管理。領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨領(lǐng)用與發(fā)出（一）存貨領(lǐng)用授權(quán)批準(zhǔn)控制（二）存貨領(lǐng)用與發(fā)出流程控制（三）存貨領(lǐng)用與發(fā)出的核算控制（四）存貨領(lǐng)用與發(fā)出的監(jiān)督檢查發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。（選擇題） 企業(yè)計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得

15、隨意變更。（判斷題）領(lǐng)用與發(fā)出控制（一）先進(jìn)先出法 是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出的流動(dòng)假設(shè)為前提對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：期末存貨接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值 缺點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)繁瑣，物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值。（二）加權(quán)平均法 是指以本期全部收入存貨成本加期初庫存存貨成本除以本期全部收入存貨數(shù)量加期初存貨庫存數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本。公式如下：領(lǐng)用與發(fā)出控制 加權(quán)平均單位成本= （期初庫存存貨成本+本期收入存貨成本）/（期初庫存數(shù)量+本期收入數(shù)量） 本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本期末存貨庫存成本=庫存數(shù)量加權(quán)平均單位成本 =期初庫存成本+

16、本期收入存貨成本本期發(fā)出存貨成本 優(yōu)點(diǎn)：存貨成本較均衡，期末一次計(jì)算，工作量少 缺點(diǎn)：平時(shí)賬上無法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額， 不利于加強(qiáng)存貨日常管理。 可以采用移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行隨時(shí)計(jì)價(jià)，克服加權(quán)平均法的缺點(diǎn)。（簡(jiǎn)答題）領(lǐng)用與發(fā)出控制（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批次或生產(chǎn)批次，分別按其收入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位存貨成本計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。公式如下：每次存貨發(fā)出成本=該批次存貨發(fā)出數(shù)量該批次單位存貨成本 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別，存貨數(shù)量不多，單位成本高的存貨。盤點(diǎn)與處置控制

17、存貨盤點(diǎn)控制（一）存貨數(shù)量盤點(diǎn)的方法 1.定期盤存法（實(shí)地盤存法） 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行（判斷題） 缺點(diǎn)：增加了期末工作量；不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握有關(guān)情況；由于采用倒擠成本的方式，容易掩蓋存貨管理中存在的問題，削弱了對(duì)存貨的控制。 適用于自然損耗較大、數(shù)量不多的鮮活商品。（填空題）盤點(diǎn)與處置控制2.永續(xù)盤存法（賬面盤存法）優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理（判斷題）缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)尤其如此。 盤點(diǎn)與處置控制案例 某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話，反映A生物制品廠廠長(zhǎng)盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。接到舉報(bào)后，檢察機(jī)關(guān)即開展

18、了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盛某通過少開發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬元，并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。盤點(diǎn)與處置控制 調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開了方便之門:財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛說多少就是多少；倉庫里沒有庫存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫記錄，銷售成本按估算的毛利率計(jì)算;產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌値?，所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價(jià)。也正是通過這個(gè)不正?，F(xiàn)象，順藤摸瓜，徹底查清了盛少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。 盤點(diǎn)與處置控制案例點(diǎn)評(píng)這是一個(gè)典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實(shí)盛某的手法

19、并不高明。按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，這個(gè)單位只要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。正是由于至少存在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部失控，才致使盛的犯罪行為得以實(shí)施。（一）成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。盤點(diǎn)與處置控制本案例中“A廠”的倉儲(chǔ)部門發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收訖章、銀行收訖章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的賒銷通知書發(fā)貨；發(fā)貨時(shí)應(yīng)對(duì)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核；大宗的、大額的發(fā)貨還應(yīng)有第三人進(jìn)行復(fù)核；賒銷通知書及蓋有貨幣收訖章的發(fā)貨憑證，應(yīng)及時(shí)返回財(cái)

20、務(wù)部門，作為記錄應(yīng)收賬款或銷售款的依據(jù)。這樣，廠長(zhǎng)隨心所欲地發(fā)貨就能避免。盤點(diǎn)與處置控制再者，如果財(cái)務(wù)部門能根據(jù)發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬并定期與銷售部門的銷售業(yè)務(wù)登記簿核對(duì)；與倉儲(chǔ)部門的存貨明細(xì)賬、存貨收發(fā)存日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表核對(duì)，廠里發(fā)出的貨與收到的貨款對(duì)不攏的問題當(dāng)時(shí)就會(huì)暴露出來。（二）銷售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制。銷售發(fā)票是會(huì)計(jì)正式記錄銷售收入的標(biāo)志，若對(duì)其控制不嚴(yán)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映不實(shí)和舞弊行為的發(fā)生。盤點(diǎn)與處置控制1、開具發(fā)票時(shí)沒有以客戶的購(gòu)貨定單、發(fā)貨通知單等為準(zhǔn)，而是先將“A廠”的貨給出口單位，然后按盛某的指令開發(fā)票，使大部分銷售款“飛過?！?。2、填制發(fā)票上的數(shù)量沒有依據(jù)發(fā)貨通知單

21、上載明的實(shí)際發(fā)運(yùn)的貨物數(shù)量記錄。其實(shí)，只要將發(fā)貨運(yùn)單與訂貨單、銷售單一核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺，但企業(yè)沒有設(shè)立這一層面的內(nèi)控制度，這也給盛以可乘之機(jī)。盤點(diǎn)與處置控制3、開票人編制的發(fā)票金額和其他內(nèi)容沒有主管復(fù)核，這本來是發(fā)現(xiàn)盛的犯罪行徑的最后一道關(guān)卡，但在盛的高額賄賂下，“監(jiān)督人”睜一只眼閉一只眼，盛也就肆無忌憚了。（三）對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要的管理。1、應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)，以防止應(yīng)收賬款少列或虛列。但在“A廠”，確認(rèn)應(yīng)收賬款，只有銷售發(fā)票沒有發(fā)貨單。銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)發(fā)貨單這是一道監(jiān)控程序，而“A廠”因?yàn)槿狈芾碇萍s，廠長(zhǎng)一手遮天，以至最起碼的內(nèi)部控制功能都不能

22、實(shí)施。盤點(diǎn)與處置控制2、對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地轉(zhuǎn)移資金，把應(yīng)屬于公家的大筆錢款撈進(jìn)自己腰包。如此肆無忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。（四）缺乏成本管理和存貨清查制度存貨成本呈現(xiàn)居高不下，異常情況一目了然，而該廠從上到下居然麻木不仁，熟視無睹。由于沒有庫存明細(xì)帳以及相應(yīng)的進(jìn)出庫記錄，以至庫存商品一筆糊涂賬。盛的案件固然已經(jīng)東窗事發(fā)，但如此混亂的管理，就敢說該廠沒有其他舞弊行為？盤點(diǎn)與處置控制從該案例還可以看出缺乏內(nèi)部控制，將導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的管理者缺少必要的約束機(jī)制，上至經(jīng)營(yíng)者下至普通職工，應(yīng)該在內(nèi)部控制制度面前一律平等，或者從某種意義上來說，內(nèi)控制度首先要約束的對(duì)象就是擁有權(quán)力者，因此，建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制和控制環(huán)境，是內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的前提，否則企業(yè)管理者的權(quán)力若得不到制約，表面上