第1講非貨幣性資產交換練習題和答案

1、第1講練習題：非貨幣性資產交換（每題30分）20X7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋換入B公司生產的辦公家具，A公司準備將換入的辦公家具作為辦公設備使用，B公司則將換入的房屋作為辦公場所。交換前A公司對該房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，該房屋的原始成本為500000元，累積已提折舊180000元，公允價值和計稅價格均為400000元，沒有計提過減值準備。B公司辦公家具的賬面價值為280000元，公允價值和計稅價格均為350000元。假定A公司出售房屋和B公司出售存貨使用增值稅稅率均為13%。B公司向A公司支付銀行存款56500元，其中，補價為50000元，增值稅6500元。假設該交換不涉及其

2、他相關稅費。要求：（1）請分別說明，該事項對于A公司和B公司而言，是否屬于CAS7（2019）規(guī)范的非貨幣性資產交換？并簡述A公司和B公司應采用的會計處理方法。（10分）（2）請分別編制A公司和B公司與該項資產交換相關的會計分錄。（20分）（單位：元）答案：（1）對于A公司而言，A公司將投資性房地產和固定資產交換，且支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例=50000/400000=12.5%25%，故該事項是狹義的非貨幣性資產交換，由CAS7（2019）規(guī)范。此外，A公司換出的房屋和換入的辦公家具產生的未來現(xiàn)金流顯著不同，該項交換具有商業(yè)實質，且房屋和辦公家具的公允價值均能可靠計量。因此，對

3、該項非貨幣性資產交換，A公司應以基于換出資產的公允價值對換入資產進行計價。對于B公司而言，B公司將自有的存貨和固定資產交換，且支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例=50000/400000=12.5%25%，故該項交換不是狹義的非貨幣性資產交換，不由CAS7（2019）來規(guī)范，由CAS22（2017）來規(guī)范。B公司對換入的資產原則上要基于換入資產的公允價值計量；對換出的存貨應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格，非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。評分標準；未寫非貨幣性資產交換是由哪個準則規(guī)范的，扣3分；未寫該交換具有商業(yè)實質或

4、交換雙方現(xiàn)金流明顯不同的，扣3分（2）A公司的會計分錄：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值-收到補價的公允價值+應支付的相關稅費=400000-50000+0=350000或換入資產的入賬價值=400000-50000-350000*0.13=304500借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅）35000045500(=350000*13%)銀行存款56500貸：其他業(yè)務收入400000應交稅費應交增值稅（銷項稅）52000（=400000*13%）借：投資性房地產累計折舊180000其他業(yè)務成本320000貸：投資性房地產500000B公司的會計分錄：換入資產的入賬價值=換入資產的公允價

5、值=400000換出資產的公允價值=非現(xiàn)金對價的公允價值=400000-50000=350000辦公家具的賬面價值為280000，公允價值為350000，該項資產產生的收益為換出資產的公允價值超過其賬面價值的差額70000，應予以確認。借：固定資產房屋400000應交稅費應交增值稅（進項稅）52000貸：主營業(yè)務收入350000銀行存款56500應交稅費應交增值稅（銷項稅）45500借：主營業(yè)務成本280000貸：庫存商品280000評分標準：投資性房地產分錄錯誤扣5分；增值稅數值不對扣3分，增值稅不寫扣5分。20X7年9月，X公司的生產經營出現(xiàn)資金短缺，為扭轉財務困境，故將其正在建造的一幢辦

6、公樓和購買的辦公設備與Y公司的一項專利技術和其對Z公司的一項長期股權投資進行交換。X公司辦公樓的建造成本為1000000元，辦公設備賬面價值為500000元，公允價值為610000元。Y公司的專利技術賬面價值為350000元，長期股權投資賬面價值為650000元。由于在建的辦公樓完工程度難以合理確定，Y公司的專利技術屬于新開發(fā)的前沿技術，Z公司是非上市公司，故X公司的在建辦公樓、Y公司的專利技術和對Z公司的長期股權投資這三項資產公允價值均不能可靠確定。Y公司另支付X公司300000元補價。假設該項交換不涉及相關稅費。要求：請分別說明，該事項對X公司和Y公司而言，是否屬于CAS7(2019)規(guī)范

7、的非貨幣性資產交換？并簡述X公司和Y公司應采用的會計處理方法。請分別編制X公司和Y公司與該項資產交換相關的會計分錄。(單位：元)答案：(1)該事項是將在建工程、固定資產和長期股權投資、無形資產進行交換，且交換中，支付的貨幣性資產占換入資產的比例=300000/(1000000+500000)20%25%，因此對于X公司和Y公司而言，該交換屬于CAS7(2019)規(guī)范的非貨幣性資產交換。在該事項中，除辦公設備的公允價值能夠可靠計量外，其他資產的公允價值均不能可靠計量，因此X公司與Y公司應以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。(2)X公司分錄：換入資產的總成本=1000000+500000

8、-300000=1200000換入專利技術的入賬金額=1200000*350000/(350000+650000)=420000換入長期股權投資的入賬金額=1200000*650000/(350000+650000)=780000借：固定資產清理1500000貸：在建工程1000000固定資產500000借：無形資產420000長期股權投資780000銀行存款300000貸：固定資產清理150000Y公司分錄：換入資產總成本=350000+650000+300000=1300000換入辦公樓的入賬金額=1300000*1000000/(1000000+500000)=866667換入辦公設備的

9、入賬金額=1300000*500000/(1000000+500000)=433333借：在建工程866667固定資產433333貸：無形資產350000長期股權投資650000銀行存款300000評分標準：在建工程、固定資產計算錯誤，扣10分甲公司以其持有的一項專利權與乙公司擁有的一臺機器設備交換。交換后兩公司對于換入資產仍供經營使用。在交換日，甲公司的專利權的賬面原價為960萬元，已累計攤銷160萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為810萬元；乙公司擁有的機器設備的賬面原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為850萬元。該

10、項交換中，甲公司支付的101.9萬元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額61.9萬元。假定兩公司均為增值稅一般納稅人，銷售固定資產和無形資產適用的增值稅稅率分別為13%和6%，上述交易過程中涉及的增值稅進項稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認證；不考慮其他相關稅費。要求：(1)請分別說明，對于甲公司和乙公司而言，該事項是否屬于CAS7(2017)規(guī)范的非貨幣性資產交換，并簡述甲公司和乙公司應采用的會計處理方法。（2）請分別提供甲公司和乙公司關于該事項的具體賬務處理。（單位：萬元）答案：（1）該事項是將無形資產和固定資產交換，交換

11、中支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值+支付的補價的公允價值+相關稅費）的比例=40F（810+40）=4.7%V25%。因此，對于甲公司和乙公司而言，該事項屬于CAS7（2019）規(guī)范的非貨幣性資產交換。由于專利權與機器設備產生的未來現(xiàn)金流顯著不同，該交換具有商業(yè)實質，而且專利權與機器設備的公允價值均能可靠計量。因此，對該項非貨幣性資產交換，應以公允價值為基礎對換入資產進行計量。（2）甲公司的會計處理：換入固定資產的入賬價值=換出無形資產的公允價值+支付補價的公允價值+應支付的相關稅費=810+40+0=850TOC o 1-5 h z借：固定資產850應交稅費應交增值稅（進項稅額）110.5累計攤銷160貸：無形資產960應交稅費應交增值稅（銷項稅額）48.6資產處置損益10銀