《國際稅收》教案

1、?國際稅收?課程教案課程英文名稱：International taxation課程編號：920217 制定修訂單位：財政稅務學院稅務系 制定修訂人或執(zhí)筆人：朱潤喜 審核人：樊慧霞 郭艷紅制定修訂時間：2021年4月第一章 國際稅收導論第一節(jié) 國際稅收的含義一、國際稅收的含義一國際稅收不同于國家稅收國家稅收是主權國家對其管轄下的納稅人的一種強制課征，而國際稅收不是國際社會憑借一種超國家的政治權力取得收入的工具，即它不是凌駕于成員國政府之上直接對各國納稅人的強制征收。例如：1、比特稅bit tax。聯(lián)合國開展方案署UNDP曾提出對電子郵件開征比特稅。這種稅實際上是一種超國家的稅收，因此遭到成員國的

2、反對。2、歐盟“自有財源。歐盟“自有財源也是在成員國政府對納稅人強制課征的根底上取得的，它并不是歐盟政府自己課征的。二國際稅收含義：國際稅收是指在開放的經濟條件下因納稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。例如：國際避稅問題、國際重復征稅問題。二、國際稅收的本質 國際稅收的本質所在是國與國之間的稅收關系。也即在開放經濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱藏著的是國與國之間的稅收關系。這種稅收關系主要表現(xiàn)在兩方面：一國與國之間的稅收分配關系 國與國之間的稅收分配關系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少的稅收權益劃分問題。當一國征稅而導致另一國不

3、能征稅，或者當一國多征稅而造成另一國少征稅時，兩國之間就會發(fā)生稅收分配關系。例如，為了防止所得的國際重復征稅，納稅人的居住國可以放棄對本國居民國外所得的征稅權，而由所得的來源國單獨行使所得的征稅權；或者居住國讓來源國優(yōu)先行使征稅權，然后再在來源國征稅的根底上對這筆國外所得按來源國稅率低于居住國稅率的差額局部進行補征。二國與國之間的稅收協(xié)調關系 1、為什么國與國要進行協(xié)調：征稅是一國的主權，在征稅問題上，一國完全可以自行其事不必顧及他國好惡；但稅收又是國際經濟交往和開展的一種障礙，因此在開放的世界中，各國并不能隨意制訂自己的稅收制度并隨意行使自己的征稅權，在許多問題上必須考慮本國與他國之間的經濟

4、關系。2、國與國之間的稅收協(xié)調內容：1合作性協(xié)調：即有關國家通過談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)那么等達成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議的內容確定對對方國家的商品或納稅人進行征收的制度和方法。如國與國之間簽訂的防止雙重征稅的協(xié)定。2非合作性協(xié)調：即一個國家在其他國家競爭壓力的驅使下，在其他國家稅收制度既定不變的情況下單方面調整自己的稅收制度，使本國的稅收制度盡可能與他國保持一致而形成的一種稅收國家協(xié)調。它實質上屬于稅收的國際競爭。如20世紀80年代中期大規(guī)模的降稅浪潮。 三、國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別一聯(lián)系1、一方面，國家稅收是國際稅收的根底，國際稅收不能脫離國家稅收而獨立存在。2、另一方面，國家稅收又受

5、到國際稅收方面一些因素的影響，國家在制定本國的稅收制度時要考慮國際稅收關系。 二區(qū)別 1、存在的根底不同：國家稅收是以國家政治權力為依托的強制課征形式，而國際稅收是在國家稅收根底上產生的種種稅收問題和稅收現(xiàn)象，它不是憑借政治權力進行的強制課征。2、表達的關系不同：即本質不同，國家稅收反映的是國家與納稅人之間的利益分配關系，而國際稅收反映的是國家與國家之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調關系。 3、是否存在獨立的稅種：國家稅收按課稅對象不同可分為不同的稅種，而國際稅收沒有自己單獨的稅種。 三國際稅收與涉外稅收 1、涉外稅收的含義：涉外稅收通常是指一國政府專門為本國境內的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設置

6、的稅收。如我國1991年公布的?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?。 2、涉外稅收實質上屬于國家稅收的范疇。 3、一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內所得和本國居民的境外所得課征的稅收也屬于國家稅收的范疇。 第二節(jié) 國際稅收問題的產生 一、稅收分類 一國課征的稅收按課稅對象的不同大致可以分為商品課稅、所得課稅和財產課稅三大類。 1、商品課稅的分類 商品課稅是對流通中的商品或勞務課征的稅收，也稱為流轉稅，從性質上看屬于間接稅。其主要分為兩大類： 1關稅：是指一國政府對進出國境或關境的商品課征的稅收。根據(jù)商品在國境上的流向不同，可分為進口稅、出口稅和過境稅。 進口稅是指對進口商品課征的

7、關稅，是目前各國最主要的關稅。 出口稅是指對出口商品課征的關稅，為了鼓勵出口，目前許多國家不再征收出口稅。 過境稅是指對過境商品課征的關稅，目前各國為了開展轉口貿易，根本上已不再征收過境稅。 2國內商品稅：是對在國內市場流通的商品或勞務課征的稅收 。根據(jù)課稅的環(huán)節(jié)和具體對象的不同，又可分為銷售稅和消費稅。 銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務的營業(yè)行為，也可稱為營業(yè)稅。銷售稅有多種課征形式：單一階段銷售稅、多階段銷售稅、周轉稅、增值稅。 消費稅的課征著眼于消費行為，為單一階段稅，課稅環(huán)節(jié)一般為零售環(huán)節(jié)或產制環(huán)節(jié)。 2、所得課稅的分類 所得課稅是指以所得為課稅對象的稅收。這里的所得是指自然人、法

8、人以及其他社會團體在一定時期內由于勞動、經營、投資、把財產供他人使用或轉讓財產而取得的勞務報酬、利潤、資本利得以及其他一切純收益。從性質上看，所得稅屬于直接稅。包括： 1個人所得稅：是對自然人取得的各類所得課征的稅收。按照課征方法的不同可分為三大類，一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是混合所得稅制。分類所得稅制，即對各類所得分別按不同的稅率和方式進行課征，從而形成工薪所得稅、利息所得稅等個人所得稅制的子稅種。綜合所得稅制，即對納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式進行征稅?；旌纤枚愔?，即納稅人的全部應稅所得分成假設干局部，每一局部可以包括一類或幾類所得，各局部分別按不同

9、的稅率和方式征稅。 2公司所得稅：是對法人的各項所得課征的稅收。一般采取綜合所得稅制的形式。 預提所得稅：不是一個獨立的稅種，而是按預提方式課征的一種個人所得稅或公司所得稅。其課稅對象一般是股息、利息、特許權使用費等投資所得。其課征包括兩種情況，一是對本國支付人向本國居民支付的所得課征預提稅；二是對本國支付人向外國居民支付的所得課征預提稅。 3、財產課稅的分類 財產課稅是對納稅人的財產課征的稅收。既可以是對納稅人擁有的財產課稅，也可以是對納稅人轉移的財產課稅。對納稅人擁有的財產課征的稅收有兩種形式： 1個別財產稅：即對納稅人擁有的某些財產課稅。 2一般財產稅：又稱財富稅，是對納稅人擁有的全部財

10、產減去負債后的余值按照統(tǒng)一的稅率表進行課征的一種財產稅。 對納稅人轉移的財產課征的稅收也有兩種形式： 1贈與稅：是對納稅人生前轉移的財產進行的課稅。 2死亡稅：是對納稅人死后轉移的財產進行的課稅。根據(jù)課征方式的不同，死亡稅又可分為遺產稅和繼承稅。 二、稅收對國際經濟活動的影響 一商品課稅對國際貿易的影響 1、關稅與國際貿易 由于關稅只對進出口商品課征，具有涉外性，因此它在商品課稅中對國際貿易的影響最直接，效果也最明顯。關稅對國際貿易的影響表現(xiàn)在兩方面： 1關稅的壁壘作用：即關稅對貿易量的影響。關稅具有抑制進口的作用。 2關稅對國際貿易條件的影響：如果一國課征關稅，會削減本國對進口商品的需求。

11、國際貿易條件：是指在國際交換中一國以出口交換進口的條件。換回的進口商品越多說明貿易條件越有利，貿易利益也越大；反之，貿易利益越小。貿易條件可用實物形態(tài)來表示，就是每出口一個單位的商品可以換回多少單位的進口商品；貿易條件還可以用價格來表示，這時，貿易條件等于出口價格指數(shù)與進口價格指數(shù)之比。一國征收進口關稅，可以改善本國的貿易條件，但這只不過是權宜之計。 2、國內商品稅與國際貿易 國內商品稅也會涉及進出口商品，所以也能對國際貿易產生影響。1對進口有一定的限制作用，與關稅對國際貿易的影響根本相同；2國內商品稅存在重復征稅問題，這對商品的國際公平競爭及國際貿易都是不利的。 二所得課稅對國際投資的影響

12、1、對國際投資的分析 國際投資分為國際直接投資和國際間接投資。 1國際直接投資：是指一個企業(yè)或個人在另一國企業(yè)中擁有全部或一局部經營管理權的投資，投資形式包括在國外創(chuàng)辦獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，收購國外企業(yè)一定比例以上的股權以及用國外附屬企業(yè)的利潤進行再投資。 2國際間接投資：又稱國際證券投資，是指一國企業(yè)或個人購買另一國企業(yè)發(fā)行的有價證券但不對其擁有經營管理權的投資。包括跨國購置企業(yè)的債券，購置國外企業(yè)一定比例10%以下的股權。 3國際直接投資和國際間接投資的區(qū)別：關鍵在于一筆跨國投資是否會帶來對國外企業(yè)的經營管理權，能帶來經營管理權的投資屬于國際直接投資，否那么就屬于間接投資。4股票投資視情況而

13、定。 2、所得稅對國際直接投資的影響 所得稅對國際直接投資的影響可以從投資者的居住國和東道國兩方面進行分析： 1東道國的所得稅對跨國直接投資的影響：如果東道國的所得稅稅率較高，很可能會影響外國直接投資的流入，這時即使投資者的居住國允許外國稅收抵免，但由于各國有抵免限額的規(guī)定，因此外國直接投資的流入仍會受到東道國所得課稅制度的阻礙。 2居住國的所得稅對跨國直接投資的影響：如果居住國的納稅人已在東道國繳納了公司所得稅和預提所得稅，而居住國依據(jù)居民管轄權有權對本國居民的國外所得課稅，那么很容易造成所得的國際重復征稅。 3、所得稅對國際間接投資的影響 所得稅對國際間接投資的影響也可以從東道國和居住國兩

14、方面來分析。 1東道國的所得稅對國際間接投資的影響：東道國的所得稅制度對于小股權比重的股票投資的影響與其對國際直接投資的影響基本是相同的，即公司所得稅和股息預提稅都對股票的國際投資起一定的阻礙作用；在東道國所得稅制度中對債券的國際投資能起一定作用的是利息預提稅，投資者從東道國取得的債權利息并不負擔當?shù)氐墓舅枚?，唯一要負擔的是東道國對利息支付課征的利息預提稅。因此，東道國課征的股息和利息預提稅稅率的上下會影響投資者的投資。 2居住國的所得稅對國際間接投資的影響：主要表現(xiàn)在居住國是否允許納稅人進行外國稅收抵免，因為這直接關系到跨國間接投資的總體稅負水平。從目前的情況看，居住國對本國的投資者因從

15、事股票跨國投資而負擔的東道國公司所得稅一般不允許稅收抵免，因此居住國的投資者在從事股票跨國投資時就必須注意東道國的公司所得稅稅負，盡量選擇稅負較輕的國家去進行股票投資；居住國對于本國投資者負擔的東道國的股息預提稅和利息預提稅一般允許進行抵免，但要受到抵免額的限制。 三財產課稅對國際投資的影響 1、財產課稅與所得課稅的等效性分析 所得課稅是對納稅人的財富流量即增量的課稅，財產課稅是對納稅人財富存量的課稅，因此研究財產課稅對國際投資的影響，關鍵是分析財產課稅與所得課稅的等效性。在完善的資本市場，對財產價值課征一定比例的稅收實際上可轉化為對資產收益課征的稅收。下面用公式來表述財產稅與所得稅之間的轉化

16、關系： 假設：V為資產的價值，Y為資產的年收益，i為市場利息率，那么有： Y=iV或V=Y÷i又設：財產稅稅率為tp，所得稅稅率為ty,為了使財產稅與所得稅稅額相等，必須有：ty=tp÷i例11假定資產價值V為1000元，市場年利率i為10%，那么資產年收益為：Y=1000×10%=100元，如果政府課征tp5%的財產稅，稅額為：1000×5%=50元，這就相當于對資產收益課征ty50%的所得稅，即100×50%=50元。即帶入上式：50%=5%÷10% 以上分析說明財產稅與所得稅對投資的影響具有等效性。 2、財產稅對國際投資的影響

17、由于財產稅與所得稅對投資的影響具有等效性，因此一國財產稅稅負較高不利于該國吸引外國投資。此外，財產稅也是對人稅，如果財產所在地與納稅人的居住地不在同一國家，那么很容易引起重復征稅。三、國際經濟開展與國際稅收問題的產生 一商品課稅國際協(xié)調活動的產生 1、關稅的國際協(xié)調 在商品課稅中，關稅是國際貿易的主要障礙，因此是商品課稅國際協(xié)調的主要對象。 關稅國際協(xié)調的開展歷程：“三起三落 1在重商主義時代以前，關稅只是政府取得財政收入的一種手段，一國關稅征收多少主要取決于國庫進款的需要，根本沒有必要與他國進行協(xié)調。 21703年英國與葡萄牙簽訂了梅屈恩協(xié)定，從而成為關稅國際協(xié)調活動的開端。進入重商主義時代

18、，各國實行關稅保護制度以謀求經濟利益，在重商主義時代后期，一些國家開始謀求以協(xié)調關稅的方式取得經濟利益。出于這一目的，1703年英國與葡萄牙簽訂了梅屈恩協(xié)定，從而成為關稅國際協(xié)調活動的開端，在歷史上具有重要意義。但這時關稅國際協(xié)調的根底很不穩(wěn)固，也不普遍。 3資本主義國家進入工業(yè)化階段以后，國與國之間的關稅對峙局面更為嚴峻。 41860年，英國與法國簽訂了科布登謝瓦利埃條約，從而成為這一時期一系列關稅國際協(xié)調活動的開端。經過長期的關稅對抗，歐洲資本主義國家終于在19世紀60年代展開了廣泛的關稅協(xié)調活動。1860年，英國與法國簽訂了科布登謝瓦利埃條約，從而成為這一時期一系列關稅國際協(xié)調活動的開端

19、。無論從關稅協(xié)調活動的內容看，還是從參與國的數(shù)量來看，都比重商主義時代有了很大開展。 5但關稅國際協(xié)調活動的高潮很快消失，很多國家恢復了關稅保護制度，資本主義國家又回到了關稅對峙狀態(tài)。 6二戰(zhàn)結束后，由于關貿總協(xié)定的簽訂，關稅的國際協(xié)調活動又開始向新的廣度和深度開展。 2、國內商品稅的協(xié)調 二戰(zhàn)以后，經過關貿總協(xié)定主持的八輪關稅減讓談判，各國關稅稅率大幅下降，為了彌補關稅下降給財政帶來的收入損失，越來越多的國際開征了國內商品稅如增值稅和消費稅，這時國內商品稅的國際協(xié)調活動才開始出現(xiàn)。二所得課稅國際稅收問題的產生 1、所得課稅國際稅收問題產生的條件所得課稅國際稅收問題的產生與所得課稅的性質以及跨

20、國所得的出現(xiàn)是分不開的。即所得課稅的性質只決定了所得課稅國際稅收問題產生的可能性，而跨國投資帶來的所得的國際化是所得課稅國際稅收問題真正出現(xiàn)的現(xiàn)實經濟條件。 2、所得課稅國際稅收問題產生的歷史過程： 119世紀末20世紀初，跨過公司的國際重復征稅問題開始出現(xiàn)。19世紀末20世紀初，在資本主義國家稅制結構轉軌的同時，其跨國直接投資活動開始迅速開展。隨著跨國投資所得的日益增多，跨過公司的國際重復征稅問題也開始出現(xiàn)，尤其是這一時期所得稅地位的上升使跨國投資所得的國際重復征稅問題變得更為突出。為了消除這種稅收障礙，一些國家開始在本國的稅法中加進單方面減除所得國際重復征稅的措施條款；另外，一些國家也開始

21、尋求通過簽訂防止雙重征稅協(xié)定的方法來解決所得國際重復征稅問題。1899年，奧匈帝國與德國簽訂了世界上第一個解決所得國際重復征稅問題的國際稅收協(xié)定。20世紀20年代，國際組織也開始致力于解決重復征稅問題。 2跨國公司的開展也帶來了國際避稅問題。 跨國公司利用轉讓定價手段把利潤長期積累在海外，以躲避高稅國的稅收，這使得高稅國通過立法形式來限制跨國公司利用轉讓定價進行避稅。1915年，英率先制定了轉讓定價法規(guī)，1917年美國緊隨其后。三財產課稅國際稅收問題的產生 1、經濟開展早期，由于西方國家的國際投資活動有限，財產的跨國擁有問題不普遍，因而財產的國際重復征稅問題沒有引起國際社會的重視。 2、187

22、2年，英與瑞士簽訂了世界上第一個關于防止對遺產兩國重復征收繼承稅的稅收協(xié)定，從而成為國與國之間協(xié)調財產課稅制度的開端。 第三節(jié) 國際稅收的開展趨勢 一、國際稅收開展的趨勢離不開全球國際經濟開展的走向 1、一方面，在國家之間經濟不斷融合的世界經濟大潮中，國際稅收關系的開展大大推動了全球經濟向一體化的方向邁進。 2、另一方面，商品、資本、技術和人員跨國流動的自由化是稅基變成了全球性的，不再固定于某個國家，從而給國際稅收關系提出了新的要求，帶來了新的挑戰(zhàn)。二、國際稅收的開展趨勢 從國際經濟的開展方向上看，未來的國際稅收將出現(xiàn)以下幾個發(fā)展趨勢： 一在商品課稅領域，增值稅和消費稅的國際協(xié)調將逐步取代關稅

23、的國際協(xié)調成為商品課稅國際協(xié)調的核心內容。 二在所得課稅領域，國與國之間的稅收競爭將更為劇烈，為了防止“財政降格的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調。 1、 所得稅國際競爭有兩大弊端： 1它會使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的水平，造成國家的財政實力大幅下降，出現(xiàn)所謂的“財政降格。財政降格：一國為了把別國的資本吸引到本國以增加本國所得稅稅基，就必須降低本國資本所得的適用稅率。這實際上是一種損人利己的策略。 2各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益率與稅前收益率相脫節(jié)，導致世界范圍的經濟效益下降。 2、防止所得稅國際競爭的最好方法是對各國所得稅的稅率和稅基進行一定的協(xié)調

24、。 3、國際組織開展反對惡性稅收競爭的活動。 三隨著地區(qū)性國際經濟一體化的不斷開展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調將會有更為廣闊的前景。 1、區(qū)域國際經濟一體化是當代世界經濟的一個重要特征，也是戰(zhàn)后世界經濟開展的主要趨勢之一。 1戰(zhàn)后區(qū)域國際經濟一體化涉及的國家眾多。 2戰(zhàn)后區(qū)域國際經濟一體化組織日益增多，且目前保持旺盛的增長勢頭。 2、區(qū)域國際經濟一體化與區(qū)域國際稅收協(xié)調互為根底，互相促進。 1區(qū)域性國際經濟一體化是區(qū)域性國際稅收協(xié)調的根底。2沒有區(qū)域性國際稅收協(xié)調就沒有區(qū)域性國際經濟的一體化。3、中國與區(qū)域經濟一體化大陸與港澳、臺灣之間的零關稅制度，亞太經合組織APEC，中東自由貿易區(qū)，中非自由貿易

25、區(qū)。四各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。 五隨著電子商務的開展，國際稅收領域將出現(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。電子商務的迅速開展給國際稅收領域提出了一些新的課題。第二章 所得稅的稅收管轄權第一節(jié) 所得稅稅收管轄權的類型 一、什么是稅收管轄權 1、含義：稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。 國家主權具體表達：獨立權、平等權、自保權和管轄權。 2、稅收管轄權的征稅原那么 由于稅收管轄權是國家主權的重要組成局部，而國家主權的行使范圍一般要遵附屬地原那么和屬人原那么，所

26、以稅收管轄權在征稅范圍問題上也必須遵循屬地原那么和屬人原那么。 國家行使主權遵從的原那么：屬人原那么、屬地原那么、普遍性原那么、保護性原那么。 1屬地原那么：一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不管取得這筆所得的是本國人還是外國人。開展中國家強調屬地原那么。 2屬人原那么：一國有權對本國居民或公民的一切所得征稅，而不管他們的所得來源于本國還是外國。興旺國家強調屬人原那么。 3、所得稅稅收管轄權類型 1地域管轄權：又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權。 2居民管轄權：即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民包括自然人和法人取得的所得行使征稅權。 3公民管轄權：即一國要對擁有本國

27、國籍的公民所取得的所得行使征稅權。二、各國稅收管轄權的現(xiàn)狀 1、同時實行地域管轄權和公民管轄權 在這種情況下，一國要對本國居民的境內所得、境外所得以及外國居民的境內所得這三類所得都行使征稅權。 2、僅實行地域管轄權 即一國只對來源于本國境內的所得行使征稅權，其中包括本國居民的境內所得和外國居民的境內所得，對本國居民的境外所得不行使征稅權。 3、同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權 這種情況主要發(fā)生在十分強調本國征稅范圍的國家，即對本國居民的境內所得、境外所得、外國居民的境內所得以及本國公民的境內所得和境外所得征稅。美國就屬于這種類型。 結語：一國行使怎樣的稅收管轄權，取決于其自身的財權利

28、益。第二節(jié) 稅收居民的判定標準判定納稅人為本國稅收居民的意義： 1、對于一個行使居民管轄權的國家來說，只有確定某納稅人是本國的稅收居民才能對其行使稅收管轄權。 2、只有判定了納稅人是本國的稅收居民之后，該納稅人才能享受本國或對方締約國在稅收協(xié)定中提供的稅收利益。注意：稅收居民與居住管理法規(guī)中的居民概念是不同的。一、自然人居民身份的判定標準 1、住所標準 1含義：住所是一個民法概念，一般是指一個人固定的或永久性居住地。當一國采用住所標準判定自然人居民身份時，但凡住所設在該國的納稅人即為該國的稅收居民。 2各國確定住所的驗定標準： 客觀標準：看當事人在本國是否有定居或習慣性居住的事實，多數(shù)國家把當

29、事人的家庭配偶、子女所在地作為判定住所的重要標準，也有一些大陸法系國家采用經濟利益中心或經濟活動中心標準來驗定當事人的住所。 主觀標準：如果當事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住所。 3住所也是我國判定自然人居民身份的一項標準。 我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內有住所的個人是指因戶籍、家庭和經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。在中國境內習慣性居住是指個人由于住所在中國境內，所以當其在國外的學習、工作、探親、旅游等活動結束后必然要返回中國境內居住，而不是指個人在中國境內實際居住。 2、居所標準 1含義：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時間但又不準備永久性居住的居住地。 2居所與

30、住所的區(qū)別：第一，住所是個人的久住之地，而居所是人們因某種原因而暫住或客居之地；第二，住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長期居住。 3各國判定居所的依據(jù) A、以擁有住房為標準：看當事人是否擁有可供其長期使用的住房，同時還要求當事人在有關年度確實在本國居住過，哪怕居住的時間很短。 B、以當事人居住的時間長短以及當事人與居住地關系的持久性來判定居所的存在。 3、停留時間標準 1含義：也稱為居住時間標準，是指某人在一個納稅年度中在本國實際停留的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，即使他在本國沒有居所或住所，也應被視為本國的居

31、民。 2各國判定的標準： A、多數(shù)國家以半年期通常為183天，也有182天或180天為標準，即如果一個人在某一納稅年度中在該國住滿半年，那么他在整個納稅年度中都屬于這個國家的居民。例：澳大利亞，加拿大，丹麥，芬蘭，意大利，德國、愛爾蘭、印度等國。 B、也有一些國家采用一年期365天為標準。 例：中國，日本，韓國，巴西等國。 C、少數(shù)國家不僅要看某人在該年度在本國停留的天數(shù)，而且還要考慮其在以前年度在本國停留的天數(shù)。 例：美國、英國。例21假定美國人史密斯在2006年、2007年、2021年在美國各停留了120天，請判定史密斯在2021年是否為美國居民。因為：120120×1/3120

32、×1/6=180天，小于美國規(guī)定的183天判定標準，所以不是美國的稅收居民。4、實踐中，各國通常采用住所或居所標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。 例：我國目前就同時采用住所標準和停留時間標準判定納稅人的居民身份。二、法人居民身份的判定標準 法人的含義：法人一般是指依照有關國家法律和法定程序成立的，有必要的財產和組織機構，能夠獨立享有民事權利和承當民事義務，并能在法院起訴、應訴的社會組織。 1、注冊地標準 1含義：又稱法律標準，即但凡按照本國的法律在本國注冊登記組建的法人都是法人居民，而不管該法人的管理機構所在地以及業(yè)務活動地是否在本國境內。 2優(yōu)點：不利

33、于法人通過移居來進行避稅。 2、管理和控制地標準 1含義：即但凡管理和控制機構設在本國的法人，無論其在哪國注冊成立，都是本國的法人居民。 2缺點：由于公司的管理機構很容易遷移，而且管理機構遷移一般不引發(fā)資產增值的納稅義務，所以管理機構所在地標準較容易被公司法人用來進行避稅。 3、總機構所在地標準 1含義：即但凡總機構設在本國的法人均為本國的法人居民。總機構，也就是指法人的主要營業(yè)場所或主要辦事機構。 2比擬：總機構所在地標準強調的是法人組織結構主體的重要性，而管理和控制地標準強調的是法人權力中心的重要性。 4、選舉權控制標準 1含義：即法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，那么這個法人

34、即為該國的法人居民。 2缺點：如果一個法人被幾個國家的居民股東所共同控股，或公司的股票公開上市交易，那么選舉權控制標準就很難被采用。 5、實踐中，最常用的是注冊地標準以及控制地標準。 我國判定法人居民身份的標準為法律標準及管理和控制地標準，二者只要滿足其中之一，即為中國的稅收居民。第三節(jié) 所得來源地的判定標準 判定所得來源地對征稅國行使征稅權的重要意義： 1、對非居民所得來源地的判定有重要意義：一國對于本國的非居民能否征稅，關鍵在于其是否有來源于本國的所得，所以對非居民所得來源地的準確判定就顯得十分重要。2、對本國居民所得來源地的判定也十分重要：一國只有判定了本國居民有來源于國外的所得時，才能

35、在向其征稅時實施一定的雙重征稅免除措施。一、經營所得一含義：即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。二判定標準 1、常設機構標準permanent establishment=P.E 1大陸法系的國家多采用此標準。2常設機構的含義：是指一個企業(yè)進行全部或局部經營活動的固定營業(yè)場所。它的范圍通常包括分支機構、管理機構、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所和建筑工地等。3在采用常設機構標準的國家，非居民的經營所得是否要被征稅，關鍵取決于非居民在該國是否有常設機構。即一國可以對非居民通過設在本國的常設機構取得的經營所得征稅。4一非居民外國公司在該國設有常設機構，但其經

36、營所得并不是通過該常設機構取得的，那么對其所得是否征稅各國奉行兩種原那么：一是實行歸屬原那么，又稱實際所得原那么，即只對非居民外國公司通過本國常設機構實際取得的經營所得征稅，對通過本國常設機構以外的途徑或方式取得的經營所得不征稅；二是實行引力原那么，即當一非居民外國公司在本國設有常設機構，這時盡管該外國公司在本國從事的一些經營活動不通過這個常設機構，但只要這些經營活動與常設機構所從事的業(yè)務活動相同或類似，那么這些不是通過常設機構取得的經營所得也要被歸并到常設機構的總所得中一并納稅。簡單說，就是如果設有常設機構，那么無論是否通過其取得的所得都算作其收入來征稅。引力原那么在聯(lián)合國的稅收協(xié)定中規(guī)定，

37、它使稅收管轄權的范圍擴大，表達了開展中國家的利益。拉美一些國家，澳大利亞，新西蘭等國實行引力原那么。 5我國采用的是常設機構標準。 2、交易地點標準 1英美法系的國家一般采用此標準。 2各國采用交易地點標準的具體規(guī)定。 例：英國、加拿大、美國。 二、勞務所得 各國判定勞務所得來源地的標準主要有： 1、勞務提供地標準 1含義：即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。 2具體操作：對從事獨立勞務的納稅人而言，主要看他從事活動的固定基地在哪個國家；對從事非獨立勞務的納稅人而言，主要看他的受雇地點，即他的勞務發(fā)生地在哪國。 3目前，許多國家采用勞務提供

38、地標準，如中國、美國。 2、勞務所得支付地標準 1含義：即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。 2也有一些國家采用勞務所得支付地標準，如英國。 3、勞務合同簽訂地標準：即以勞動合同的簽訂地點來判定受雇勞務所得的來源地，如愛爾蘭等國。三、投資所得 投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息和特許權使用費等。 1、股息 1含義：指投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得。 2判定標準：以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。如我國。 2、利息 1含義：指投資者憑借各種債權而取得的所得。2判定標準： A、以借款人的居住地或信貸資金的

39、使用地為標準來判定借款利息的來源地，大多數(shù)國家采用該標準來判定利息所得的來源地。B、以用于支付債務利息的所得之來源地為標準來判定利息的來源地，如美國目前就采用這種標準。C、以借款合同的簽訂地為標準來判定利息所得的來源地，如澳大利亞、新西蘭等國就采用這條標準。 D、以貸款的擔保物不動產或財產所在地為利息所得來源地，如奧地利、希臘等國就采用這種標準。 3、特許權使用費 1含義：是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權和專有技術等無形資產的使用權而取得的所得。 2判定標準：一是以特許權的使用地為特許權使用費的來源地。二是以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地。三是以特許權使用費支付者

40、的居住地為特許權使用費的來源地。四是以無形資產的開發(fā)地為特許權使用費的來源地。 4、租金 判定標準：一是依據(jù)產生租金的財產的使用地或所在地。二是以財產租賃合同簽訂地。三是以租金支付者的居住地來判定租金所得的來源地。我國采用租賃財產使用地標準判定租金的來源地。四、財產所得 1、含義：財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益。 2、不動產的判定標準：一般以不動產的實際所在地為其來源地。 3、動產的判定標準：各國的判定標準不完全一致。有的國家以動產的銷售或轉讓地為來源地，有的國家以動產轉讓者的居住地為來源地，有的國家以被轉讓動產的實際所在地為來源地。我國采用轉讓地標準。第四節(jié)

41、 居民與非居民的納稅義務一、居民的納稅義務 1、無限納稅義務：居民納稅人就其國內外一切所得又稱全球所得向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。2、在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承當無限納稅義務。其中，非長期居民承當?shù)氖怯袟l件的無限納稅義務，長期居民承當?shù)氖菬o條件的無限納稅義務。如中國、日本、英國都有此規(guī)定。 3、我國居民對我國政府承當無限納稅義務。 4、推遲課稅的規(guī)定 1含義：本國居民公司來源于境外公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅，當這些境外所得匯回本國以后，本國居民公司再就其申報納稅。 2評價：推遲課稅的規(guī)定是對居民管轄

42、權所要求的全球所得征稅原那么的一種暫時否認。而且，這一規(guī)定給跨國公司的國際避稅行為提供了極大的便利，成為稅法中的一大漏洞。 3我國稅法沒有推遲課稅的規(guī)定。二、非居民的納稅義務 1、有限納稅義務：非居民一般只須就該國境內來源的所得向該國政府納稅，這種對該國負有的僅就來源于其境內所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。 2、非居民自然人納稅義務的特殊規(guī)定1)非居民外國人在本國停留的時間沒有到達規(guī)定的標準，其有限納稅義務在一定條件下可以得到豁免。如我國相關規(guī)定。2對非居民來源于本國的資本利得給予免稅或其它優(yōu)惠待遇。如英國。 3、非居民法人納稅義務的規(guī)定1非居民法人即外國公司在東道國設立的分公司一般只對東道

43、國政府負有有限納稅義務。2也有一些國家的稅法規(guī)定非居民公司要就其某種境外來源的所得向本國納稅，從而使非居民公司在某種程度上也負有了無限納稅義務。3外國分公司將利潤匯回國外總公司，東道國政府一般不對這種匯出利潤征收預提稅。但也有例外，如美國、加拿大、法國、越南。 第三章 國際重復征稅及其解決方法第一節(jié) 所得國際重復征稅問題的產生一、什么是國際重復征稅 1、重復征稅double taxation=DT1含義：是指同一課稅對象在同一時期內被相同或類似的稅種課征了一次以上。2類型：分為法律性重復征稅和經濟性重復征稅，二者的區(qū)別主要在于納稅人是否具有同一性。法律性重復征稅：當兩個或兩個以上擁有稅收管轄權

44、的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權而產生的重復征稅。經濟性重復征稅：當兩個或兩個以上擁有稅收管轄權的征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權而產生的重復征稅。 2、國際重復征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征稅相同或類似的稅收。二、所得國際重復征稅產生的原因 一 所得國際重復征稅是由不同國家的稅收管轄權同時疊加在同一筆所得之上引起的。這種國與國之間稅收管轄權的交叉重疊可以分為兩種情況： 1、兩國同種稅收管轄權交叉重疊 1這主要是由有關國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突造成的。 2如果一個納稅人具有雙重國籍，而這兩個國家

45、又都行使公民管轄權，那么兩國的公民管轄權也會交叉重疊。2、兩國不同種稅收管轄權交叉重疊1居民管轄權與地域管轄權的重疊。這種稅收管轄權的交叉重疊在現(xiàn)實中最為普遍。2公民管轄權與地域管轄權的重疊。3居民管轄權與公民管轄權的重疊。二國際雙重征稅還可能因為兩個國家對企業(yè)的收入分配和費用扣除的看法和法律標準存在差異而發(fā)生。 第二節(jié) 防止同種稅收管轄權重疊所造成的國際重復征稅的方法 一、約束居民管轄權的國際標準 1、約束對自然人行使居民管轄權的國際標準 經合組織范本和聯(lián)合國范本要求按照以下判定標準順序確定其最終居民身份： 1長期住所permanent home:是指人們安排和持有該住所的目的是為了長期性的

46、居住，而非由于旅游、出差和上課等原因而臨時性地居住。2重要利益中心(center of vital interests)：是指哪國與納稅人的經濟關系更為密切。在判定某國和個人經濟關系的疏密程度時需要考慮個人的家庭和社會關系、職業(yè)、病癥及文化活動、營業(yè)地點、管理個人財產的地點等因素，而且還要綜合考慮上述因素。3習慣性住所(habitual abode)：是指個人由于住所在某國，當其在國外的學習、工作、探親和旅游等活動結束后必然要返回某國居住，而不是指個人在某國實際居住。4國籍(nationality)：如果按上述方法不能確定納稅人的最終居民身份，那么應判定其為其國籍所在國的居民。5如果按照以上順

47、序還不能解決問題，即當這個人在兩國都有或都沒有國籍時，上述兩個稅收協(xié)定范本要求有關締約國應通過相互協(xié)商來確定最終由哪個國家對其行使居民管轄權。 2、約束對法人行使居民管轄權的國際標準：有效管理機構標準。1有效管理機構標準：即當同一法人被兩個國家同時判定為本國居民，應根據(jù)法人的有效管理機構所在地標準來認定其最終居民身份。2法人的有效管理機構是指法人日常的實際管理和控制機構，而非法人的最高決策機構；從經濟和功能角度看，有效管理機構在一個法人的管理上起著主導作用，但它并不一定保存法人最重要的會計帳簿。3當判定法人居民身份的注冊地標準和有效管理地標準發(fā)生沖突時，注冊地標準要服從于有效管理地標準。 需要

48、指出的是，雖然國際社會目前有約束各國居民管轄權的種種標準，但也并不排除兩國一開始就通過協(xié)商解決雙方判定居民身份標準的沖突問題。二、約束地域管轄權的國際標準 1、經營所得營業(yè)利潤經合組織范本和聯(lián)合國范本都主張以常設機構標準來最終確定一國是否對來源于本國的經營所得有征稅權。 2、勞務所得 1非獨立個人勞務所得：國際范本都規(guī)定個人因受雇而取得的工資、薪金等勞務報酬應由其居住國征稅。 2獨立個人勞務所得：國際上沒有統(tǒng)一規(guī)定，經合組織范本主張應由其居住國征稅，聯(lián)合國范本那么把非居住國對獨立個人勞務所得的征稅條件放得更寬。 3、投資所得 1股息和利息所得：一般采取所得支付人所在國與所得受益人所在國共享征稅

49、權的做法。具體操作時，為了防止同一筆股息或利息負擔雙重稅收，國際范本提出由支付人所在國按一個較低的稅率對股息或利息征稅，以保證受益人所在國實施外國稅收抵免以后仍能征到一局部稅款。2特許權使用費：國際上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，經合組織范本主張由受益人的居住國獨享對特許權使用費的征稅權，特殊情況下可由特許權使用費發(fā)生的國家對其征稅；聯(lián)合國范本那么主張?zhí)卦S權使用費的發(fā)生國應享有更大的征稅權。 4、財產所得1不動產所得：國際范本都規(guī)定應由不動產的所在國對不動產所得和轉讓收益征稅。2動產所得：除特殊情況外，動產的轉讓收益均應由轉讓者的居住國對其征稅。以下幾種情況除外： A、一國居民轉讓其設在另一國的常設機構或固

50、定基地所擁有的動產，這時其取得的轉讓收益應由該常設機構或固定基地的所在國征稅。 B、轉讓從事國際運輸?shù)拇?、飛機、內河運輸?shù)拇换蚋綄儆诮洜I上述船舶、飛機或船只的動產所取得的收益，應由該企業(yè)實際管理機構的所在國征稅。 第三節(jié) 不同稅收管轄權重疊所造成的所得國際重復征稅的減除方法不同稅收管轄權重疊所造成的所得國際重復征稅的減除方法大體可概括為，實行居民管轄權的國家成認所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權的過程中采取某種方法減輕或免除國際重復征稅。減除國際重復征稅的方式：單邊方式和雙邊方式。單邊方式是指一國在本國的稅法中就規(guī)定了一些減除國際重復征稅的措施；雙邊方式是指兩個國家簽訂防止雙重征

51、稅的協(xié)定，通過執(zhí)行協(xié)定中的有關條款來減除國際重復征稅。減除國際重復征稅的方法：扣除法、減免法、免稅法、抵免法。一、扣除法 1、含義：是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得所負擔的外國稅款作為費用從應稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。2、應納稅額的計算應納稅額=國內所得+國外所得-已納國外稅額×居住國稅率例31 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得70萬元，來自于乙國(非居住國)的所得30萬元；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。解答： 甲國公司繳納的乙國稅

52、款(30×30%) 9萬元 甲國公司來源于乙國的應稅所得(309) 21萬元甲國公司來源于本國的應稅所得 70萬元 甲國公司境內境外應稅總所得(70十21) 91萬元甲國公司在本國應納稅款(91×40%) 甲國公司實際共繳納稅款(9+36.4) 3、評價：扣除法只能減輕而不能消除所得的國際重復征稅。根據(jù)扣除法，一國政府對本國居民已負擔國外稅收的跨國所得仍要按本國稅率征稅，只是應稅所得可被外國稅款沖減一局部，因此，扣除法只能減輕而不能消除所得的國際重復征稅。 4、應用：1由于扣除法不能徹底解決國際重復征稅問題，而且它不鼓勵居住國的納稅人對外投資，所以國際范本都不主張在國與國之

53、間簽訂的雙重征稅協(xié)定中采用扣除法解決國際重復征稅問題。2一些國家在國內稅法中規(guī)定可以使用扣除法。如美國、荷蘭、德國、法國、瑞士、愛爾蘭、泰國和智利等國都允許納稅人在一定條件下采用扣除法。我國也有扣除法的規(guī)定。二、減免法 1、含義：又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的根底上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對其國內所得那么按正常稅率征稅。 2、應納稅額的計算 應納稅額=國內所得×正常稅率+國外所得×降低稅率例32 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得的所得、所在國適用稅率同例31。如甲國實行減免法，即對已納稅的外國所得按正常稅率的25%征稅，分析該公司的納稅情況。解答： 甲國公司繳納的乙國稅款(30×30%) 9萬元 甲國公司在本國應納稅款(70×40%