第十九章所得稅-課件(2)

1、所得稅第十九章 所得稅 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序一、所得稅會(huì)計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額（二）所得稅會(huì)計(jì)的概念（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額 1.會(huì)計(jì)利潤：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤，即為利潤表中的利潤總額。 2.應(yīng)納稅所得額：是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的應(yīng)稅利潤，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。 由于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩

2、者之間可能存在差異。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，即有經(jīng)營所得，就要交納所得稅。 所得稅的納稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額是對(duì)利潤總額根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整而得到的。 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增減數(shù)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 由于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。補(bǔ)充資料：企業(yè)所得稅法的變化 2008年以前的企業(yè)所得稅征收依據(jù)是：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例1993年國務(wù)院頒布。中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過。 2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)

3、第5次會(huì)議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法 該法于2008年1月1日起開始實(shí)施；同時(shí)原來的兩部稅法廢止。按照原稅法規(guī)，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是33%。按照新頒布的法規(guī)，企業(yè)所得稅的稅率為25%。例：企業(yè)2008年10月實(shí)現(xiàn)利潤總額100 000元，稅率 25%，假定沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)交所得稅.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率= 100 00025% = 25 000元借:所得稅費(fèi)用 25 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25 000 例：某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為50萬元，適用的所得稅率為25%，經(jīng)審查，納稅調(diào)整增加數(shù)為5萬元，納稅調(diào)整減少數(shù)為3萬元，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅為： 應(yīng)交所

4、得稅=應(yīng)納稅所得額適用的所得稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增減數(shù)應(yīng)納稅所得額=50+5-3=52（萬元）本年應(yīng)交所得稅=5225%=13(萬元) 甲公司08年稅前會(huì)計(jì)利潤10 000 000元。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率25%。發(fā)生下列納稅調(diào)整事項(xiàng)：1.本年收到國債利息收入500 000元。2.稅收的滯納金300 000元。3.當(dāng)年按照稅法核定的全年計(jì)稅工資為200 000元，甲公司全年實(shí)際發(fā)放工資180 000元。假設(shè)除此以外沒有其他調(diào)整項(xiàng)目。要求： 1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額 2.計(jì)算應(yīng)交所得稅，并編制會(huì)計(jì)分錄 3.計(jì)算本年凈利潤 4.計(jì)算本年遞延所得稅和所得稅費(fèi)用 （二）所

5、得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額或虧損） 之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)于每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)

6、行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日與該差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差

7、異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ)的確定四、暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。 從所得稅的角度考慮，某一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其取得成本之后的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。在資產(chǎn)持有過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前扣除的金額后的余額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資

8、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本-以前期間已經(jīng)稅前列支的金額各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：（一）固定資產(chǎn) 企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值的基本計(jì)量模式是：賬面價(jià)值=成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對(duì)于固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算提取。1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。（直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等） 稅法一般也會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法，除某些

9、按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上要求按照直線法計(jì)提折舊。 另外，稅法還會(huì)規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定。 折舊年限不同也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在持有期間可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如：某一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)1000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，會(huì)計(jì)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值為零

10、。第一年末：會(huì)計(jì)折舊100萬元賬面價(jià)值=1000-100=900萬元稅法折舊= 1000*20%=200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200=800萬元資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，這100萬元的差異將來應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例：企業(yè)于2006年12月20日取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)300萬元，使用年限10年，會(huì)計(jì)上采用直線法折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可以稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該固定資產(chǎn)得可回收金額為220萬元。分析： 1.2006年12月20日取得時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同

11、。2.2007年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30=270萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300*20%=240萬元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額30萬元未來期間應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。分析： 3.2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30-30-20=220萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300*20%-240*20% = 192萬元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額28萬元未來期間應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 例：某企業(yè)于2005年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)300萬元，估計(jì)使用年限10年，計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限20年，假定會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2

12、006年該資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析： 2006年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30=270萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-15=285萬元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額15萬元，在未來期間會(huì)減少應(yīng)納稅所得額（屬于可抵扣暫時(shí)性差異）。（二）無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出分為兩個(gè)階段，研究階段的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)

13、符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！纠?】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%

14、加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元。(一次性） 所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬元，形成暫時(shí)性差異600萬元。 2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的取得成本，在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)攤銷【例2】乙企業(yè)于206年1月1日取得的

16、某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在206年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬元。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額1

17、50萬元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額。 例：2007年1月5日，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本100萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。但稅法規(guī)定，按不少于10年攤銷。 2007年未發(fā)生減值。2007年末：賬面價(jià)值= 100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)= 100-10=90萬元賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異10萬元為未來期間應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。例：某企業(yè)2007年發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出200萬元，之后發(fā)生600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在

18、2007年12月31日達(dá)到預(yù)定用途。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的1000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為800萬元。(一次性） 所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為900萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，形成暫時(shí)性差異300萬元。 大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元，大海公司當(dāng)

19、期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。無形資產(chǎn)形成時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)是280*150%=420萬元攤銷10萬元之后，其計(jì)稅基礎(chǔ)是420-10*150%=405萬元（三）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，對(duì)于以以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量。稅法規(guī)定對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。即該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。則會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。例：2006年11月10日，企業(yè)支付400萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，

20、2006年12月31日，該金融資產(chǎn)的市價(jià)為420萬元。2006年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬元。其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元。此差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（四）其他資產(chǎn)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，也可能存在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。1.投資性房地產(chǎn)2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)對(duì)于采用以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量。稅法如果不認(rèn)可該資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)確定。這樣也會(huì)存在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)

21、的資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值就會(huì)下降。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的損失之前，不允許稅前扣除。由此，這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)存在差異。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值。例如，短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差額。例如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=

22、賬面價(jià)值-未來可在稅前列支的金額大多數(shù)負(fù)債未來可在稅前列支的金額為零，故負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可在稅前列支的金額大多數(shù)負(fù)債未來可在稅前列支的金額為零，故負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)稅前扣除。該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值與未來期間可稅

23、前扣除的金額之間的差額，而有關(guān)支出在未來發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為零。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品并提供售后服務(wù)，于銷售當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。（借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債）稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可抵扣的金額=200-200=0萬元負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用”科目貸方余額100萬元，2010年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元，2010年12月

24、31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元，2010年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是（ ）。 2010年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值是120萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是120-120=0（二）預(yù)收賬款企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間可抵扣的金額為零。計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。但是，在某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因?yàn)槠湓诎l(fā)生時(shí)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期

25、間可以全額稅前扣除。其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例某公司于2006年12月20日收到客戶一筆預(yù)付款1000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1000萬元。按照稅法規(guī)定1000萬元已經(jīng)繳納所得稅，未來期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)于未來期間計(jì)算所得稅時(shí)稅前扣除的金額1000萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前抵扣金額=1000-1000=0該項(xiàng)預(yù)付賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1000-0=1000萬元。屬于可抵扣暫時(shí)

26、性差異。（三）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可以稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可以稅前抵扣的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。例：某內(nèi)資企業(yè)，2006年12月工資總額1500萬元， 2006年12月31日尚未支付，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作應(yīng)付職工薪酬，其賬面價(jià)值1500萬元。按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予稅前扣除的計(jì)稅工資為1200萬元。企業(yè)實(shí)際發(fā)

27、生的工資費(fèi)用和準(zhǔn)予稅前扣除的計(jì)稅工資之間出現(xiàn)了300萬元的差額，這個(gè)差額在發(fā)生當(dāng)期就進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不能夠再稅前抵扣，因此未來可稅前扣除的金額為零。該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除金額=1500-0=1500萬元賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異（四）其他負(fù)債例如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和稅收的滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前抵扣的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例：A公司2007年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到

28、環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，該罰款不允許稅前扣除。至2007年末，該罰款尚未支付。（借：營業(yè)外支出 500 貸：其他應(yīng)付款 500）其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0，也是500萬元，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生差異。三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除了企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定。如企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。合并視參與合并各方在合并前后是否為同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型

29、。同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額部分卻認(rèn)為商譽(yù)，企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額部分合并計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；對(duì)于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法納稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基

30、礎(chǔ)。另外，在考慮有關(guān)企業(yè)是應(yīng)稅合并還是免稅合并時(shí)，某些情況下還需要考慮在合并中涉及的獲取資產(chǎn)或股權(quán)的比例、非股權(quán)支付額的比例，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵從稅法規(guī)定。例：非同一控制下企業(yè)合并，購買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按其購買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。四、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 其中，賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生

31、了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響分為:應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。即將來要多交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最

32、終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額；而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如：某一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，會(huì)計(jì)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值為零。第一年末：會(huì)計(jì)折舊100萬元賬面價(jià)值=500-100=400萬元稅法折舊=200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=500-200=300萬元在這一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，這100萬元的差異就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基

33、礎(chǔ)一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前抵扣的負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（二）可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來

34、期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。符合有關(guān)條件時(shí)，在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。例如：某一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理允許按照直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值零會(huì)計(jì)折舊=50040%=200萬元賬面價(jià)值=500-200=300萬元稅法折舊=100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=500-100=

35、400萬元資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，這100萬元的差異就是可抵扣暫時(shí)性差異。2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品并提供售后服務(wù),于銷售當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬

36、面價(jià)值-未來可抵扣的金額=200-200=0萬元負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 總結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵在于比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)兩者之間的差額。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1.某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)

37、計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值零之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元籌建費(fèi)用，該費(fèi)用已經(jīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建其間發(fā)生的費(fèi)用，允許在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。分析：該項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其賬面價(jià)值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用可以在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假設(shè)企業(yè)在2006年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，則未來其間還可以扣除的金額為400萬元，即在2006年121月31日該費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為40

38、0萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)間的差額400萬元屬于暫時(shí)性差異，該差異在未來其間可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。A公司2007年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已經(jīng)作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。該支出在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入銷售費(fèi)用，其賬面價(jià)值是0.按照稅法規(guī)定，當(dāng)期可以稅前扣除10000*15%=1500萬元，還有500萬元沒有稅前扣除，可以留待以后年度稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元。賬

39、面價(jià)值0和計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間的差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲公司于2007年銀政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可以用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。預(yù)計(jì)該公司未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來利用該經(jīng)營虧損。 該虧損可以抵減以后期間的應(yīng)納稅

40、所得額，從本質(zhì)上來說屬于可抵扣暫時(shí)性差異。下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的的有（ ）A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊C.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本進(jìn)行了調(diào)整D.對(duì)于投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)公允價(jià)值大于取得成本進(jìn)行了調(diào)整E.對(duì)無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值部分計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備BCD第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)

41、成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。（一）一般原則（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（一）一般原則除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅額的，相關(guān)的所得稅影響作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分，即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費(fèi)用的增加。例：A企業(yè)于2007年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，成

42、本200萬元。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限10年，凈殘值為零。稅法按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限10年，凈殘值為零。稅率25%，假定不存在其他會(huì)計(jì)和稅收差異。該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2007年會(huì)計(jì)折舊=2 000 000/10=200 000元賬面價(jià)值=2 000 000-200 000=1 800 000元2007年稅法折舊=2 000 000X20%=400 000元計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000 000-400 000=1 600 000元賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)200 000元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異設(shè)會(huì)計(jì)利潤為X，則應(yīng)納稅所得額=X-200 000應(yīng)交所得稅=（X-200 000）*25%借：

43、借：所得稅費(fèi)用 X*25% -200000*25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi) （X-200 000）*25%確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加借：所得稅費(fèi)用 200 000*25 % 貸：遞延所得稅負(fù)債 200 000*25%所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤配比例：B企業(yè)于2001年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，成本210000元。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限6年，凈殘值為零。稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限6年，凈殘值為零。稅率25%，假定不存在其他會(huì)計(jì)和稅收差異。該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。01年02年03年04年05年06年實(shí)際成本210000210000210000210000210000210000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊

44、3500070000105000140000175000210000賬面價(jià)值17500014000010500070000350000累計(jì)稅收折舊60000110000150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000暫時(shí)性差異25000400004500040000250000所得稅稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額6250100001125010000625002001年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值175000元計(jì)稅基礎(chǔ)是150000元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25000元應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：6250元（2

45、5000X25%）借：所得稅費(fèi)用 6250 貸：遞延所得稅負(fù)債 6250遞延所得稅負(fù)債的余額6250元2002年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值140000元計(jì)稅基礎(chǔ)是100000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40000元應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10000元（40000X25%）但是遞延所得稅負(fù)債原有余額6250元所以還要再確認(rèn)3750元（10000-6250）借：所得稅費(fèi)用 3750 貸：遞延所得稅負(fù)債 3750遞延所得稅負(fù)債的余額10000元2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值105000元計(jì)稅基礎(chǔ)是60000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45000元應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：11250元（45000X25

46、%）但是遞延所得稅負(fù)債原有余額10000元，所以還要再確認(rèn)1250元（ 11250 -10000）借：所得稅費(fèi)用 1250 貸：遞延所得稅負(fù)債 1250遞延所得稅負(fù)債的余額11250元 2004年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值70000元 計(jì)稅基礎(chǔ)是30000元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40000元 應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 10000元（40000X25%） 但是遞延所得稅負(fù)債原有余額11250元，所以要轉(zhuǎn)回1250元（ 11250 -10000）借：遞延所得稅負(fù)債 1250 貸：所得稅費(fèi)用1250遞延所得稅負(fù)債的余額10000元2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值35000元計(jì)稅基礎(chǔ)是10000元產(chǎn)生

47、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25000元應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：6250元（25000X25%）但是遞延所得稅負(fù)債原有余額10000元，所以要轉(zhuǎn)回3750元（10000 -6250）借：遞延所得稅負(fù)債 3750 貸：所得稅費(fèi)用3750遞延所得稅負(fù)債的余額6250元2006年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是0元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)為的遞延所得稅負(fù)債6250元應(yīng)予以轉(zhuǎn)回借：遞延所得稅負(fù)債 6250 貸：所得稅費(fèi)用6250遞延所得稅負(fù)債的余額0資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

48、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.遞延所得稅負(fù)債 1250 6250 3750 3750 1250 6250 例：某企業(yè)于2001年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，成本200000元。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限5年，凈殘值為零。稅法按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限5年，凈殘值為零。稅率25%，假定不存在其他會(huì)計(jì)和稅收差異。該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。01年02年03年04年05年實(shí)際成本200000200000200000200000200000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊400008000

49、0120000160000200000賬面價(jià)值16000012000080000400000累計(jì)稅收折舊80000128000156800178400200000計(jì)稅基礎(chǔ)1200007200043200216000暫時(shí)性差異400004800036800184000所得稅稅率25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額10000120009200460002001年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值160000元計(jì)稅基礎(chǔ)是120000元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40000元，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10000元（40000X25%）借：所得稅費(fèi)用 10000 貸：遞延所得稅

50、負(fù)債 10000遞延所得稅負(fù)債的余額10000元2002年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值120000元計(jì)稅基礎(chǔ)是72000元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異48000元，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債12000元（48000X25%），但是遞延所得稅負(fù)債原有余額10000元，所以還要再確認(rèn)2000元（12000-10000）借：所得稅費(fèi)用 2000 貸：遞延所得稅負(fù)債 2000遞延所得稅負(fù)債的余額12000元2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值80000元計(jì)稅基礎(chǔ)是43200元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異46800元，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債9200元（46800

51、X25%），但是遞延所得稅負(fù)債原有余額12000元，所以要轉(zhuǎn)回2800元（ 920 -12000）借：遞延所得稅負(fù)債2800 貸：所得稅費(fèi)用 2800遞延所得稅負(fù)債的余額9200元2004年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元計(jì)稅基礎(chǔ)是21600元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異18400元，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債4600元（18400X25%），但是遞延所得稅負(fù)債原有余額9200元，所以要轉(zhuǎn)回4600元（ 4600 -9200）借：遞延所得稅負(fù)債 4600 貸：所得稅費(fèi)用4600遞延所得稅負(fù)債的余額4600元2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是0元，資產(chǎn)的

52、賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)為的遞延所得稅負(fù)債4600元應(yīng)予以轉(zhuǎn)回借：遞延所得稅負(fù)債 4600 貸：所得稅費(fèi)用4600遞延所得稅負(fù)債的余額0元練習(xí)：某企業(yè)于2001年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，成本200000元。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限5年，凈殘值為零。稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限5年，凈殘值為零。稅率25%，假定不存在其他會(huì)計(jì)和稅收差異。該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)

53、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅率計(jì)量。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）一般原則（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（一）一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使

54、得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元籌建費(fèi)用，該費(fèi)用已經(jīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定

55、，企業(yè)在籌建其間發(fā)生的費(fèi)用，允許在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。分析：該項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其賬面價(jià)值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用可以在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假設(shè)企業(yè)在2006年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，則未來其間還可以扣除的金額為400萬元，即在2006年21月31日該費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。例：假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期除了籌建費(fèi)用產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收差異。假定該企業(yè)所得稅稅率25%，其估計(jì)于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所

56、得稅資產(chǎn)。費(fèi)用發(fā)生，會(huì)計(jì)上全部作為費(fèi)用處理借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 這項(xiàng)費(fèi)用使利潤總額減少500萬元。 但稅法規(guī)定要在開始經(jīng)營后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，2006年只能減100萬元，另外400萬元本期不能稅前抵扣，以后按年扣除。例：甲公司2006年12月31日購入價(jià)值200000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)適用5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許用直線法計(jì)提折舊。該公司所得稅率25%，假定無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。各年賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和差額如下：07年08年09年10年11年實(shí)際成本200000200000200000200000200000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊800001280001

57、56800178400200000賬面價(jià)值1200007200043200216000累計(jì)稅收折舊4000080000120000160000200000計(jì)稅基礎(chǔ)16000012000080000400000可抵扣暫時(shí)性差異400004800036800184000所得稅稅率25%25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額1000012000920046000項(xiàng)目07年08年09年10年11年會(huì)計(jì)折舊8000048000288002160021600稅法折舊4000040000400004000040000差額4000080000368001840018400項(xiàng)目06年07年08年09年10年

58、11賬面價(jià)值2000001200007200043200216000計(jì)稅基礎(chǔ)20000016000012000080000400000差額0400004800036800184000假定未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2007年末：可抵扣暫時(shí)性差異40000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40000X25 =10000借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000 貸：所得稅費(fèi)用 10000 2008年末：可抵扣暫時(shí)性差異48000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)48000X25 =12000元，但遞延所得稅資產(chǎn)原有10000元，所以還需要確認(rèn)2000元（12000-10000）借：遞延所得稅資產(chǎn) 2000 貸

59、：所得稅費(fèi)用 20002008年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為12000元2009年末，可抵扣暫時(shí)性差異3680元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)36800X25 =9200元，但遞延所得稅資產(chǎn)原有12000元，所以需要沖減280元（12000-9200）借：所得稅費(fèi)用 2800 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 28002009遞延所得稅資產(chǎn)的余額為9200元注意這一年的會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊對(duì)比 2010年末，可抵扣暫時(shí)性差異18400元，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額，所以，可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(18400X25%)4600元,而遞延所得稅資產(chǎn)原有余額9200元，故應(yīng)減少4600元（ 9200- 4600）借：所得稅費(fèi)用

60、 4600 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 46002010年末，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為4600元2011年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的是0。故不應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的原有余額為4600元應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用4600 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4600至此，遞延所得稅資產(chǎn)余額為零遞延所得稅資產(chǎn) 10000 2800 2000 4600 4600 （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)