稅法部分增值稅稅法-精品課件

1、2022/7/191第二章 增值稅法2022/7/192 增值稅一般原理生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)銷售額150180200增值額1503020200全額流轉(zhuǎn)稅：15017%+18017%+20017%（重復(fù)征收）增值稅稅額：15017%+3017%+2017%（直接法）但直接法只能用于理論分析，實(shí)際不可行，為此要采用間接法。2022/7/193以B工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)桌子為例 A B CA企業(yè)應(yīng)向B收取增值稅17元B企業(yè)應(yīng)向C收取51元稅款，同時(shí)扣除自己上 一環(huán)節(jié)支付的17元，應(yīng)交增值稅34元。100 （木材 釘子油漆等）3001751注意：抵扣鏈條 = 300 17 100 17 =34B實(shí)際需要

2、繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額間接法即購進(jìn)扣稅法2022/7/194一、增值稅的性質(zhì)和計(jì)稅原理增值稅以增值額為征稅對(duì)象，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，由此決定了增值稅性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅。1、以全部銷售額計(jì)算稅款，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納的稅款準(zhǔn)予扣除。2、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)分段征收。2022/7/195二、我國現(xiàn)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地收取財(cái)政收入。有利于制定合理的價(jià)格政策。有利于擴(kuò)大出口。平衡

3、進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家利益。2022/7/196主要內(nèi)容框架第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié)兩類納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié)稅率與征收率的確定第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/7/197第六節(jié) 進(jìn)口貨物征稅第七節(jié) 征收管理第八節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理2022/7/198主要內(nèi)容一、征稅范圍1、一般規(guī)定2、特殊規(guī)定銷售或進(jìn)口貨物加工、修理修配勞務(wù)特殊項(xiàng)目特殊行為二、納稅人認(rèn)定1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人三、稅率1、兩檔稅率 17%和13%2、征收率 3%四、應(yīng)納稅額計(jì)算3、進(jìn)口貨物2、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收辦法1、一般納稅人購進(jìn)扣稅法

4、五、增值稅專用發(fā)票的使用及管理2022/7/199第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（總括表）一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口的貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)了解即可）2、特殊行為：視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（重難點(diǎn)）3、其他征免稅規(guī)定2022/7/1910二、征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口的貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)第一，必須是受托加工第二，加工、修理修配的對(duì)象必須是增值稅的應(yīng)稅貨物（有形不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)不屬于）2022/7/1911三、征稅范圍的特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（了解）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨

5、）；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。2022/7/19122、特殊行為-視同銷售、混合銷售、兼營行為（掌握） 8種視同銷售行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間委托代銷貨物 收到代銷清單受托代銷貨物 銷售時(shí)總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間貨物移送 移送當(dāng)天將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 移送當(dāng)天2022/7/1913第至第項(xiàng)中對(duì)購買的貨

6、物用途不同稅務(wù)處理不同貨物來源 貨物用途 稅務(wù)處理購買的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若已抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。2022/7/1914例，企業(yè)將購入的貨物用于本企業(yè)職工福利，這是視同銷售，要計(jì)算銷項(xiàng)稅。 企業(yè)購入一批水泥，成本1000元，進(jìn)項(xiàng)稅為170元，后來改變用途，將其用于本單位辦公樓改造。會(huì)計(jì)分錄： 外購時(shí)： 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170 貸：銀行存款 1170 移送時(shí)： 借：在建工程 1170 貸:原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170 2022/7/

7、1915混合銷售行為和兼營行為 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 1、混合銷售行為（同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）2-兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目2-兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值稅分別核算，按各自稅率計(jì)稅未分別核算，從高適用稅率分別交增值稅、營業(yè)稅 分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅以經(jīng)營貨物為主，交增值稅以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 2022/7/1916混合銷售典型例子（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝（2）超市銷售貨物并負(fù)責(zé)送貨上門（3）電信公司銷售小靈通同時(shí)贈(zèng)送話費(fèi)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)典型例子（分別核算）（1）建材商店既銷售

8、建材，還從事衛(wèi)浴，窗簾等安裝業(yè)務(wù)（2）食品廠生產(chǎn)銷售食品，淡季時(shí)還從事食品加工設(shè)備出租業(yè)務(wù)2022/7/1917視同銷售：本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，也要按正常的銷售征稅。混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。這種銷售行為就稱為混合銷售行為。兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 2022/7/19183、其他減免稅規(guī)定（1）免稅項(xiàng)目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具；古舊圖書； 用于科研教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 外國政府和組織無償援助的進(jìn)口物

9、資和設(shè)備 由殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品 個(gè)人銷售自己使用過的物品（2）減征（P49）（3）起征點(diǎn)規(guī)定（P49）2022/7/1919第二節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定與管理根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模和核算水平一、兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營批發(fā)或零售 批發(fā)或零售（商業(yè)）小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上30-50萬 核算健全經(jīng)認(rèn)定也可年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上80萬是硬性指標(biāo)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人類型從事成品油銷售的加油站，一律要被認(rèn)定為一般納稅人；個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生VAT應(yīng)稅行為的企業(yè)一般按小

10、規(guī)模納稅人對(duì)待。2022/7/1920二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 要點(diǎn) 規(guī)則向誰申請(qǐng)（1）向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)（2）若總分機(jī)構(gòu)不在同一市縣的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)何時(shí)申請(qǐng)（1）新辦企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)申請(qǐng)。（2）如果是小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，在次年1月底前申請(qǐng)。相關(guān)規(guī)定（1）達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)而一直維持小規(guī)模納稅人身份的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣稅款，不得使用VAT發(fā)票。（2）新辦企業(yè)開業(yè)后實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理認(rèn)定。2022/7/1921三、兩類納稅人管理上的主要差異 一般納稅人 小規(guī)模納稅人銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可使用增值稅專

11、用發(fā)票一般只能使用普通發(fā)票購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 計(jì)稅方法為當(dāng)期銷項(xiàng)稅減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅簡(jiǎn)易辦法，銷售額乘以征收率2022/7/1922第三節(jié) 稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%（基本稅率）加工、修理修配勞務(wù)；絕大部分貨物13% （低稅率）五大類貨物（后頁）4%或6%征收率少數(shù)情況下采用簡(jiǎn)易辦法征稅時(shí)小規(guī)模納稅人 3%所有的小規(guī)模納稅人（不分工商業(yè)）09.1.1開始出口貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2022/7/1923適用13%低稅率的五大類貨物（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、液化氣、沼氣、居民用

12、煤炭制品；（三）圖書、報(bào)紙、雜志；（有刊號(hào)的）（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整），農(nóng)膜；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，二甲醚。2022/7/1924第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額采用購進(jìn)扣稅法：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅一般銷售方式特殊銷售方式視同銷售行為準(zhǔn)予抵扣P58不準(zhǔn)抵扣以票扣稅（票）計(jì)算扣稅（2種）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2022/7/1925一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 1、價(jià)外費(fèi)用（1）向購買方索取的，如

13、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款等。（2）價(jià)外費(fèi)用都是含稅的征稅時(shí)一定要先換算成不含稅收入再并入銷售額；2022/7/19262、銷售額中還不包括：（1）代收代繳的消費(fèi)稅 （2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi) 承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方 銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方（3）代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。（4）代辦保險(xiǎn)收取的保費(fèi)，代收的車購稅，車輛牌照費(fèi)。2022/7/1927（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1、采取折扣方式銷售三種折扣折讓 稅務(wù)處理 折扣銷售 （商業(yè)折扣） 促銷目的如果只開一張發(fā)票，并分別注明銷售額和折扣額，按折扣后的余額作為銷售額 。如果折扣額另開發(fā)票，不論

14、財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。 銷售折讓 因品種、質(zhì)量問題給于買方的補(bǔ)償，折讓額可以從銷售額中減除。2022/7/1928 2、以舊換新 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格。（金銀首飾以舊換新例外）例，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，銷售新貨100臺(tái)，每臺(tái)10000元（不含稅），采取以舊換新的方式，規(guī)定每臺(tái)舊貨不含稅回收價(jià)200元，實(shí)際收到的不含增值稅的價(jià)款是98萬。 銷項(xiàng)稅（980 000100200）17%例，某家金店（經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾），以舊換新銷售24K項(xiàng)鏈，原來的零售價(jià)是5000元/條，舊的可作

15、價(jià)3000元/條。 銷項(xiàng)稅（5000-3000）1.1717%2022/7/19293、還本銷售（一次或分次歸還）：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4、以物易物：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注，換出貨物無論是否開票都要征銷項(xiàng)稅；而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否取得專用發(fā)票、貨物用途等）。2022/7/19305、包裝物押金是否并入銷售額征稅合同或約定期 是否逾期是否征稅單獨(dú)記帳核算1年期內(nèi)未逾期 不征1年期內(nèi)逾期 征1年期以上無論是否退還 征 除啤酒、黃酒（按上述一般規(guī)定處理）外其他所有酒類產(chǎn)品，包裝物押

16、金一律在收取時(shí)并入銷售額征稅。注：包裝物押金屬于含稅金額， 征稅時(shí)，要先將押金換算成不含稅金額，再并入銷售額征稅。2022/7/1931例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為當(dāng)年4月10日。4月底發(fā)現(xiàn)，收取的這批押金全部逾期。如何對(duì)黃酒廠收取的押金進(jìn)行稅務(wù)處理？1，2，3月對(duì)酒廠收取的押金不征稅。（未逾期）4月份押金逾期（買方未退還包裝物，酒廠沒收押金），該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進(jìn)行征稅處理。（5.85/1.17）*17%=0.852022/7/1932例（續(xù)前例），1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額

17、100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為次年4月10日。如何對(duì)黃酒廠收取的押金進(jìn)行稅務(wù)處理？合同或約定期超過了1年，在這種情況下，無論這筆押金到期是否退還，一律在收取的當(dāng)月進(jìn)行征稅處理。（便于監(jiān)管，防止納稅人無限期延遲納稅或不交稅）2022/7/1933例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）1月，將自產(chǎn)白酒對(duì)外銷售，取得含稅銷售額93600元，另收取包裝物押金2000元，約定期為5個(gè)月，該酒廠1月份的銷項(xiàng)稅？ （93600+2000）1.17%17%2022/7/1934（三）視同銷售行為無銷售額時(shí)，必須遵從下列順序 按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； 按其他納稅人最近時(shí)期

18、同類貨物平均售價(jià)； 組成計(jì)稅價(jià)格。如果貨物是非應(yīng)稅消費(fèi)品，成本利潤率一律為10%； 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 如果貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，具體的成本利潤率會(huì)不同 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額 或=成本（1成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）450件，每件成本價(jià)400元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部發(fā)放給本企業(yè)職工。進(jìn)行稅務(wù)價(jià)格調(diào)整：450 400（1+10%） 17%2022/7/1935（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額（113%或17%）銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的

19、收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅；其他行業(yè)的不含稅。根據(jù)職業(yè)判斷例：某私營企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款。 不含稅銷售額301.1725.64（萬元） 30萬應(yīng)為含稅 增值稅額25.6417%4.36（萬元） 罰款4.3628.72（萬元）2022/7/1936二、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 計(jì)算抵稅（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%（2）外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7%計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)

20、稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件2022/7/1937（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 政策注意： （1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入（來源） （2）有收購憑證或賣方開出的銷售發(fā)票 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額為買價(jià)13% （4）計(jì)入成本的為買價(jià)87% 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13% 2022/7/1938例，某企業(yè)向果園收購一筆水果用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100 000元，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？購入成本為？ 進(jìn)項(xiàng)稅：100 000 13%=13 00

21、0（元） 水果成本：100 000-13 000=87 000（元）2022/7/1939（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列注明的金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅（運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金）7% 注意（1）正規(guī)國內(nèi)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，不包括定額發(fā)票。（2）準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)，不包括一并支付的裝卸費(fèi)、保費(fèi)等雜費(fèi)。（3）購買或銷售免稅貨物（外購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣。2022/7/1940例，某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上注明價(jià)款100 0

22、00元，支付運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？ 100 000 17% +（600+20） 7%2022/7/1941例，某食品廠一般納稅人， 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)為50000元，運(yùn)輸費(fèi)用為400元；從糧油供銷企業(yè)購入一批食用植物油，支付專用發(fā)票價(jià)款為50000。則食品廠這兩筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅？貨物成本為？ 進(jìn)項(xiàng)稅=50000 13%+400 7%+50000 13% 貨物成本= 50000 87%+400 93%+50000 2022/7/1942（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不

23、得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 分類 內(nèi)容購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 （1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（2）用于免稅項(xiàng)目 （3）非正常損失 （4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （5）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 扣稅憑證 不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)2022/7/1943（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的處理 第一種做法：購入時(shí)不抵扣，直接計(jì)入成本。（略） 第二種做法：購入時(shí)已抵扣，后來出現(xiàn)了不允許抵扣的現(xiàn)象，必須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，否則以偷稅論處。第一，按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 第二，無法準(zhǔn)確

24、確定已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期賬面成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)當(dāng)期賬面成本稅率2022/7/1944例，某貿(mào)易公司從林廠購進(jìn)的原木被盜，原木賬面成本為25萬元（其中運(yùn)費(fèi)占2萬）。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額？ 原木進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額= 2387%13% 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額= 2 （1-7%）7%2022/7/1945例：一個(gè)自行車制造企業(yè)，生產(chǎn)出來的自行車，盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)有10輛被盜，每一輛的成本為300,料占65%.（賬面成本） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出30065%17%102022/7/1946三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問題 （一） 應(yīng)納稅額時(shí)間限制1、銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定 （同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）2、進(jìn)項(xiàng)稅額的“

25、當(dāng)期”限制 2019.1.1 發(fā)票名稱 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間VAT專用發(fā)票必須在開票之日起180日內(nèi)認(rèn)證 必須在認(rèn)證通過的次月申報(bào)抵扣海關(guān)完稅憑證在開票之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申請(qǐng)抵扣貨運(yùn)發(fā)票同海關(guān)完稅憑證2022/7/1947（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（即進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理）（四）銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)處理 一般納稅人在購銷貨物中，開具VAT發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開紅字VAT發(fā)票，賣方調(diào)減當(dāng)期銷項(xiàng)稅，買方調(diào)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，特別是對(duì)于不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致少交或不交稅的，以偷稅論處。2022/7/194

26、8第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 一、計(jì)算公式 應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率 （3%）二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額含稅銷售額（1征收率）2022/7/1949例：某商業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份去的零售收入總額12.36萬元，計(jì)算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額 12.36（1+3%）=12（萬元）（2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額 123%=0.36（萬元）2022/7/1950第六節(jié) 進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）一、進(jìn)口貨物征稅范圍 凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物（注意：來料加工、進(jìn)料加工兩種特殊情況）二、進(jìn)口貨物的適用稅率三、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法（涉及關(guān)稅、有時(shí)涉及消費(fèi)稅）應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率（17%或13%） 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 2022/7/1951例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格1萬元；另外，還進(jìn)口一批化妝品，進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬，需繳納的消費(fèi)稅是60萬。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口貨物需向海關(guān)繳納的增值稅？（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%）進(jìn)口設(shè)備需繳納的VAT：（500 +500 40%）17%進(jìn)口化妝品需繳納的VAT ：（100+100 40%+60） 17%2022/7/1952第七節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，