財政返還處理技巧

1、這個是屬于政府為了招商引資對企業(yè)通過招拍掛取得土地后繳納的 土地出讓金進(jìn)行一定比例或額度的返還。由于政府與（公司/企業(yè)/ 開發(fā)商）之間約定返還的條件和形式不同，對企業(yè)取得的返還款是認(rèn) 定為財政性資金，還是認(rèn)定為經(jīng)營性收入，其稅務(wù)處理也不盡相同。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對返還收入的涉稅認(rèn)定，本著實(shí)質(zhì)重于形式原則，主要依據(jù) 是政府與企業(yè)簽訂的出讓協(xié)議和補(bǔ)充協(xié)議的約定內(nèi)容進(jìn)行判定。政府部門對開發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營獎勵、財政補(bǔ)貼等等，未 約定任何事項(xiàng)，只是獎勵或補(bǔ)助（一）、營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例 規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定 的勞務(wù)、有

2、償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款 所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。取得政府獎勵的企業(yè)，但未發(fā)生營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營業(yè)稅。（二）、企業(yè)所得稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī) 定：（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途 并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時從收入總額中減除。財稅201170號關(guān)于專項(xiàng)用途財政 性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知對此進(jìn)一步明確：“企業(yè)從

3、縣級 以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財 政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”。上面講過由于土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金專項(xiàng)用途，因此，不符合財稅201170號文件所稱的“不征稅收入”的三個條件之一，不能作為 不征稅收入處理。應(yīng)在企業(yè)取得政府獎勵或財政補(bǔ)貼時，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企 業(yè)所得稅。（三）、土地增值稅企業(yè)在實(shí)際交納的土地出讓

4、金后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及 拆遷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的 收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所 支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī) 定交納的有關(guān)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償 返還款，雖然是政府對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營 業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給與企業(yè)的土地價款的折讓，因此應(yīng)扣減 土地成本。因?yàn)榉颠€88萬地價款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán) 所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款8

5、8萬，土地增值稅清算時，應(yīng)抵減房地產(chǎn) 開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。參考：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知規(guī)定：“納稅 人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的土地批件、土地出讓金繳 費(fèi)證明以及財政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土 地使用權(quán)購置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)， 計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未 實(shí)際支付土地出讓金或購置土地使用權(quán)價款或支付土地出讓金、購置 土地使用權(quán)價款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目”。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法規(guī)定：“對于 開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取 得的補(bǔ)償以及財政補(bǔ)貼款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆 遷補(bǔ)償費(fèi)的金額”。（四）、契稅