最新-a5產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-(2)-PPT課件

1、第四章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容提示本章以五類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型為主線，通過產(chǎn)品制造企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡述借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 產(chǎn)品制造企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它的主要任務(wù)是制造符合市場需求的產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方面的需要。 企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，首先必須通過一定的渠道，籌集相應(yīng)數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資金進(jìn)入企業(yè)以后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行，資金不斷改變其占用

2、形態(tài)，即由貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金形態(tài)依次周而復(fù)始的形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化供應(yīng)：從貨幣資金到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資金和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資金產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)（續(xù)）企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：（一）資金籌集業(yè)務(wù)；（二）供應(yīng)過程

3、業(yè)務(wù)；（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；（四）銷售過程業(yè)務(wù)；（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。對(duì)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固

4、定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗材料、人工、設(shè)備；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并繳納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備

5、資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；計(jì)算并繳納稅金；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段

6、的交易或事項(xiàng)分配股利等資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算投入資本的確認(rèn)與計(jì)量投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類按其投資人的性質(zhì) 國家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外 商投入資本借入資本的確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 原材料企業(yè)庫存的各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。

7、按不同的原材料的種類設(shè)置明細(xì)賬。一、投入資本業(yè)務(wù)的核算投入資本：企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實(shí)收資本、資本公積。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1實(shí)收資本的含義 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 2實(shí)收資本的分類投資主體： 國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金；不同物質(zhì)形態(tài)： 貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無形資產(chǎn)投資。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。貨幣資金投資：以實(shí)際收到的投資額入賬，其他形式投資：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式

8、的投資價(jià)值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。貸方：實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無形資產(chǎn)；借方：登記按法定程序減少的資本數(shù)額；期末余額：在貸方，表明企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。 （2）核算舉例“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。 實(shí)收資本 借方 貸方歸還投資者投入的資本接受投資者投入的資本“實(shí)收資本”賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)實(shí)有資本數(shù)額 “實(shí)收資本”賬戶投入資本的核算“實(shí)收資本”賬戶2009年1月，南江公

9、司成立，收到投資者投入的貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50 000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80 000元 借： 銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 380 000 實(shí)收資本 登記所有者投入的 資本額380000 期末所有者投資的 實(shí)有數(shù)380000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 1資本公積的含義本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 2資本公積的來源具體有資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外

10、幣資本折算差額和其他資本公積7項(xiàng)內(nèi)容。其中其他資本公積包括資本公積現(xiàn)金捐贈(zèng)、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組和確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 3資本公積的用途 對(duì)于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶設(shè)置 “資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算公司的資本公積的增減變化及其結(jié)果。貸方：登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方：登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額：在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。 （2）核算舉例 資本公積 借方 貸方 資本公積的增加資本公積的減少企業(yè)的資本公積結(jié)余數(shù)“資本公積”

11、賬戶應(yīng)當(dāng)按其形成，分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等進(jìn)行明細(xì)核算。“資本公積”賬戶第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）相關(guān)資產(chǎn)的核算1銀行存款含義：企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付?！般y行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶核算企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。的增減變動(dòng)情況及結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類賬戶

12、。 銀行存款 借方 貸方“銀行存款”賬戶應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類、存款幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。銀行存款的增加額銀行存款的減少額銀行存款的結(jié)存額第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 2固定資產(chǎn)含義：企業(yè)在經(jīng)營過程中指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的損耗：固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生有形或無形的損耗，其價(jià)值要逐漸減少（轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去），這部分損耗我們稱為“折舊”。核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”

13、賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。Why?賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方：登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方：登記取得成本的減少，期末余額：在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定： 取得固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本等。 “固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 固定資產(chǎn) 借方 貸方 “固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)

14、固定資產(chǎn)原價(jià)的增加企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的減少反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)“固定資產(chǎn)”賬戶第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3原材料含義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的計(jì)價(jià)：不同企業(yè)由于管理的不同，對(duì)原材料的處理上，會(huì)采用不同的辦法，即對(duì)原材料的計(jì)價(jià)，可以采用實(shí)際成本，亦有使用計(jì)劃成本。“原材料”賬戶 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。 原材料 借方 貸方“原材料”賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉

15、庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4無形資產(chǎn)含義：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 “無形資產(chǎn)”賬戶 “無形資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，屬于資產(chǎn)類賬戶。 無形資產(chǎn) 借方 貸方“無形資產(chǎn)”賬戶可按無形資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核

16、算。無形資產(chǎn)的增加額無形資產(chǎn)的減少額無形資產(chǎn)的結(jié)存額投入資本業(yè)務(wù)核算舉例 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理（例1、2、3、4）例1，投資者（國家）用貨幣資金向企業(yè)投資700000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7 00 000 貸：實(shí)收資本國家資本金 7 00 000例2，投資者（某單位）用設(shè)備向企業(yè)投資150000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 150 000 貸：實(shí)收資本 單位 150 000例3，投資者（國家）用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，假設(shè)為50000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) 50 000 貸：實(shí)收資本

17、國家資本金 50 000例4，外商投入的注冊資本金應(yīng)為500萬元。外商實(shí)際投入設(shè)備3臺(tái)，總價(jià)值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 5 100 000 貸：實(shí)收資本 外商 5 000 000 資本公積-資本溢價(jià) 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金。 增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。是指差額，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額有增值才征稅，沒增值不征稅。商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過

18、程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，采用稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。 增值稅增值稅實(shí)行的是“價(jià)外稅”，即價(jià)外征稅，就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。 eg.某公司向a公司購進(jìn)貨物100件，金額為10000元，但該公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，該公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700

19、元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)該公司來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。 增值稅繼續(xù)假設(shè)：該公司把購進(jìn)的100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，而此時(shí)該公司要向b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向該公司另外支付2550元的增值稅款，這就是該公司的“銷項(xiàng)稅”。該公司收了這2550元增值稅額也并不歸其所有，它也要上交給國家，所以，255

20、0元的增值稅款也不是其負(fù)擔(dān)的，它也只是代收代繳而已。 增值稅倘若該公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。 其購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售甲產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。所以，其上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以這850元是b公司在其購甲產(chǎn)品時(shí)付給它的，通過它交給國家。若b公司買了該公司的甲產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司. ,這些過程都是要收取增值稅的, 直到賣給最終的消費(fèi),也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了,所以增值稅是流轉(zhuǎn)稅。 增值稅一、增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理

21、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。二、增值稅的征收范圍增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。三、增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。增值稅公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額：銷售額（不含稅）稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款（不含稅） 稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）增值稅賬務(wù)處理：該公司向a公司購進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

22、貸：應(yīng)付賬款a公司 11700 分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)樵摴臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 增值稅該公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄： 借：應(yīng)收賬款b公司 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550 分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)檫@并不歸其所有，而是應(yīng)交給國家的稅收。 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國家的稅收。 增值稅第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1短

23、期借款的含義 短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)需要或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 2短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)：按月計(jì)付利息：直接將發(fā)生的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；按季或半年等較長時(shí)間計(jì)付利息，或借款到期時(shí)一并支付利息：應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采取預(yù)提方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債；待實(shí)際支付利息時(shí)，再?zèng)_銷應(yīng)付利息。計(jì)量：短期借款利息=借款本金借款利率借款占用時(shí)間第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3賬戶的設(shè)置和應(yīng)用（1）賬戶設(shè)置 “短期借款”賬戶，負(fù)債類賬戶。用來核算短期借款的取得和歸還情

24、況。貸方：登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數(shù)）；借方：登記借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 “短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。屬于負(fù)債類賬戶。 短期借款 借方 貸方 “短期借款”賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。借入的各種短期借款 償還的短期借款 尚未償還的短期借款 “短期借款”賬戶短期借款的記錄2009年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款登記到期償還的 登記取得

25、的短期短期借款 借款 100000 期末反映尚未償 還的短期借款 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。損益類賬戶。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)在賒銷商品的過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。借方：登記發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用（增加數(shù)），貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。（2）核算舉例傭金（Commission） 商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。幾種傭金形式 一、

26、證券交易傭金委托者委托買賣成交后，按實(shí)際成交金額數(shù)的一定比例向承辦委托的證券商交納的費(fèi)用。傭金就是證券商代理委托買賣成交后的經(jīng)營收入，或者說手續(xù)費(fèi)收入。 二、國際貿(mào)易中的傭金 主要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報(bào)價(jià)中。我國的外貿(mào)專業(yè)公司，在代理國內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中，這種傭金稱之為暗傭。如果在價(jià)格條款中，明確表示傭金多少，稱為明傭。三、銷售傭金 企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。 匯兌損失 由于我國是以人民幣為記賬本位幣，所以當(dāng)企業(yè)有外幣收入時(shí)，必須換算

27、為人民幣記賬。匯兌損益就是指由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的外匯兌換損益，即兌換為人民幣記賬時(shí)的差異。由于它屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容，故其明細(xì)核算的賬戶名稱為“匯兌損失”，減去匯兌收益即為匯兌凈損失。如：企業(yè)3月10日收到美元100元，當(dāng)日匯率為1美元=8.5人民幣元，則折合人民幣為850元。月末結(jié)賬時(shí)（3月31日）匯率為1美元=8.4人民幣元，則折合人民幣為840元。這10元即為匯兌損失，它跟企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，因此計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失”（的借方）。如有匯兌收益（如月末匯率為1：8.6，折合人民幣為860元，這10元為匯兌收益），則記在該賬戶的貸方。 現(xiàn)金折扣（cash discount）又稱銷售

28、折扣（sale discount）。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式例如，公司向公司出售商品30 000元，付款條件為2/10，N/60，如果公司在10日內(nèi)付款，只須付29 400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30，000。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用借方 貸方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用減少額或期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用長期負(fù)債的確認(rèn)定義長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn)償還期限：長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期

29、的負(fù)債才是長期負(fù)債舉債目的：非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長期資金舉債金額：一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重長期負(fù)債的計(jì)量長期負(fù)債的種類長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期借款的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額（實(shí)際發(fā)生數(shù)）進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量長期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券無論

30、債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出 長期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）長期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等長期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年內(nèi)到期償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映 補(bǔ)償貿(mào)易（Compensation Trade） 國際貿(mào)易中以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費(fèi)用的貿(mào)易方式 ?；咎攸c(diǎn) ：

31、買方以貸款形式向 賣方購進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等 ，興建工廠企業(yè) ，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。補(bǔ)償貿(mào)易雙方的關(guān)系屬于國際貿(mào)易范疇內(nèi)買方與賣方的關(guān)系，買方對(duì)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備或技術(shù)知識(shí)等，擁有完全的所有權(quán)和使用權(quán)，賣方在工廠企業(yè)內(nèi)不占有股份。 三來一補(bǔ) 三來一補(bǔ)指來料加工、來樣加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易，是中國大陸在改革開放初期嘗試性地創(chuàng)立的一種企業(yè)貿(mào)易形式，它最早出現(xiàn)于1978年的東莞。 “三來一補(bǔ)”企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)是：由外商提供設(shè)備（包括由外商投資建廠房）、原材料、來樣，并負(fù)責(zé)全部產(chǎn)品的外銷，由中國企業(yè)提供土地、廠房、勞力。 隨著中國制造業(yè)

32、的逐漸發(fā)展，2000年后，“三來一補(bǔ)”企業(yè)結(jié)構(gòu)帶來了多方面的問題，顯得越來越不適應(yīng)中國加入WTO后的發(fā)展。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1長期借款的含義 長期借款是企業(yè)為擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行固定資產(chǎn)的購建等而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。 2長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 在會(huì)計(jì)核算中，長期借款本金應(yīng)按照申請獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量；長期借款的利息應(yīng)按照規(guī)定的利率和使用期限定期計(jì)算，并確認(rèn)為長期借款入賬。對(duì)于長期借款利息費(fèi)用的處理：長期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入該工程成本，即將利息資本化；工程完工后發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化，

33、計(jì)入利息發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即費(fèi)用化。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶設(shè)置 “長期借款”賬戶，負(fù)債類賬戶。核算長期借款的取得和歸還情況。貸方：登記企業(yè)取得的各種長期借款本息（增加數(shù)）；借方：登記長期借款本息的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款的本金和利息的結(jié)余額。 （2）核算舉例“長期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。在采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用的情況下: 長期借款 借方 貸方“長期借款”賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。登記借入的各種長期

34、借款本息償還的長期借款本息尚未償還的長期借款本息“長期借款”賬戶債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理（例1、2）應(yīng)付利息例1，關(guān)于短期借款問題的說明： 短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 用途：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。 “存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 例2，關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明： 長期借款

35、含義：還款期超過1年的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：占用時(shí)間長，成本高，見效慢。 借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：長期借款-本金 100 000應(yīng)注意區(qū)分不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不同核算方法 不需要安裝固定資產(chǎn)：直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算。注意“固定資產(chǎn)”賬戶的入賬價(jià)值的確定。 需要安裝固定資產(chǎn)：通過“在建工程”賬戶核算。固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算“在建工程”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確定工程成本。借方：登記工程支出的增

36、加，貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。 在建工程 借方 貸方 “在建工程”賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（1）賬戶設(shè)置 （3）賬務(wù)處理（例1、2、3、4、5）例1，購入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用

37、等構(gòu)成其實(shí)際成本。例2，購入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 12 000 貸：長期借款-本金 12 000 “在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：應(yīng)付職工薪酬例3，購入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 95 000 貸：銀行存款 88 400 原材料-工程物資 4 500 應(yīng)付職工薪酬 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。 對(duì)安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理： 如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”； 如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：庫存現(xiàn)金”等。例4，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)分錄： 借：固

38、定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例5，歸還借款時(shí)（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會(huì)計(jì)分錄： 借：長期借款-本金 12 000 貸：銀行存款 12 000金融機(jī)構(gòu)借入資金等。 資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資金投入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有吸收投資者投入資本和從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款等，現(xiàn)舉例說明資金投入企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。例1 公開發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。發(fā)行費(fèi)用300000元，

39、以銀行存款支付。假定不考慮其他因素。（1）收到發(fā)行收入：借：銀行存款 30000000 貸：實(shí)收資本 10000000 資本公積 股本溢價(jià) 20000000（2）支付發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積 股本溢價(jià) 300000 貸：銀行存款 300000例2從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款1000000元，借款期限為6個(gè)月，月利率0.4%，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。借款已存入銀行存款戶。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000利息分月預(yù)提，按季支付：每月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付利息 4000每季度：借：應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款 12000例3從銀行

40、取得借款3000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%，到期一次還本付息，借款已存入銀行存款戶。 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款-本金 3000000每月利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21000 貸：長期借款-利息 21000到期一次還本付息：借：長期借款-本金 3000000 -利息 756000 貸：銀行存款 3756000例4 甲公司購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為2300000元，增值稅額為391000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)9000元，款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備已投入使用。 借：固定資產(chǎn) 2700000 貸：銀行存款 2700000例5 甲公司購入

41、需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)1600元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)共235000元。 借：在建工程 235000 貸：銀行存款 235000（2）支付安裝費(fèi)1600元。 借：在建工程 1600 貸：銀行存款 1600（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本236600元。 借：固定資產(chǎn) 236600 貸：在建工程 236600第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，重要的業(yè)

42、務(wù)內(nèi)容就是購建固定資產(chǎn)和購買原材料等。 供應(yīng)過程：材料采購業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購材料材料采購成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料及采購成本 外購材料的采購成本由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 買價(jià)是指購貨發(fā)票所開列的金額； 采購費(fèi)用是指材料采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體由運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)用；購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用組成。 購入材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+各種采購費(fèi)用。（二）核算方法計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本VS實(shí)際成本計(jì)劃成本：企業(yè)自行制定的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的分

43、類、名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本等資料，在取得財(cái)產(chǎn)時(shí)或發(fā)出時(shí)按這些資料計(jì)算計(jì)劃成本。 實(shí)際成本：企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。 計(jì)劃成本法按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。 原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類帳和明細(xì)分類帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整

44、為實(shí)際成本。 計(jì)劃成本法賬戶的設(shè)置和運(yùn)用1、“材料采購”，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購入的材料采購成本。借方：登記實(shí)際支付材料和運(yùn)雜費(fèi)的金額，貸方：登記轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的計(jì)劃成本，其實(shí)際成本計(jì)劃成本的差額記入“材料成本差異”賬戶借方，本賬戶期末借方余額：表示企業(yè)在途材料的采購成本。本賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶。計(jì)劃成本法采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 材料采購登記購入材料的 登記已驗(yàn)收入庫買價(jià)和采購費(fèi)用 材料的計(jì)劃成本 原材料反映已驗(yàn)收入 反映庫存材料庫材料的成本 發(fā)出的成本 期末庫存材料的成本 2、“材料成本差異”，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的

45、材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。借方：登記入庫材料實(shí)際成本計(jì)劃成本的差額，貸方：登記入庫材料實(shí)際成本計(jì)劃成本成本的差異，貸方余額：表示庫存材料的實(shí)際成本計(jì)劃成本的差異。本賬戶按“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶設(shè)置“成本差異”明細(xì)賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。 原材料借方 貸方“原材料”賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫存材料的計(jì)劃成本“原材料”賬戶賬戶的設(shè)置和運(yùn)用（1）“在途物資”賬戶，

46、資產(chǎn)類賬戶。 核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。實(shí)際成本法 在途物資 借方 貸方購入物資，貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本在途物資的采購成本“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！霸谕疚镔Y”賬戶（2）“原材料”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)各種庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方：登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方：登記發(fā)出（減少）材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的結(jié)余額。實(shí)際成本法 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半

47、成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。 原材料借方 貸方“原材料”賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)因采購材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)費(fèi)等）的增加，借方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還），期末余額：一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余數(shù)。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受

48、勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類。應(yīng)付賬款 借方 貸方 “應(yīng)付賬款”賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而形成的應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款余額預(yù)付的賬款“應(yīng)付賬款”賬戶第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（4）“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。借方：登記結(jié)算債權(quán)（即預(yù)付款）的增加，貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)的減少，期末余額：一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生

49、的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類。 預(yù)付賬款 借方 貸方 “預(yù)付賬款”賬戶可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款）的減少預(yù)付款的增加尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額“預(yù)付賬款”賬戶尚未補(bǔ)付的貨款第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的的增加數(shù)，借方：登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余數(shù)。 票據(jù) .應(yīng)付票據(jù)按照一定形式制成寫明有付出一定貨幣金額義務(wù)的證件。廣義的票據(jù):

50、泛指各種有價(jià)證券，如債券、股票、提單等等。狹義的票據(jù):僅指以支付金錢為目的的有價(jià)證券，即出票人根據(jù)票據(jù)法簽發(fā)的，由自己無條件支付確定金額或委托他人無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。在我國，票據(jù)即匯票、支票及本票的統(tǒng)稱. 應(yīng)付票據(jù):出票人出票，由承兌人允諾在一定日期按票面確定的金額向持票人付款的書面憑證。在我國，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票，按照票面是否載明利率，分為帶息匯票和不帶息匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負(fù)債類賬戶。 應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)

51、匯票商業(yè)匯票到期償還的款項(xiàng)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)付票據(jù)”賬戶可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，負(fù)債類賬戶。本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過本科目核算。 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。 應(yīng)交稅費(fèi) 借方 貸方應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

52、?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。材料采購按實(shí)際成本法的核算1.材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 （1）買價(jià) （2）采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè) 在途物資 原 材 料 生產(chǎn)成本等 采購實(shí)際成本 入庫實(shí)際成本 收入實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本 領(lǐng)用 實(shí)際成本3、賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)4、核算舉例向長江公司購入D材料一批。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為1250000元，增值稅額為212500元，款項(xiàng)已通過銀行支付，D材料尚未到達(dá)企業(yè)。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物

53、資D材料 1250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 212500 貸：銀行存款 1462500接上例，D材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料D材料 1250000 貸：在途物資D材料 1250000開出一張面值為1848600元，期限3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用來向中華公司購入C材料一批。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為1580000元，增值稅額為268600元，C材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料C材料 1580000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 268600 貸：應(yīng)付票據(jù) 1848600向光明公司購入E材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500000元，增值稅額為85000元，另光明公司

54、代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，E材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料E材料 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款光明公司 585500生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn) 產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與間接費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)費(fèi)用與成本 （一）生產(chǎn)費(fèi)用與成本的含義 1生產(chǎn)費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

55、2成本 成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品上去，就形成了這些產(chǎn)品的成本。 成本與費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。第四節(jié) 生產(chǎn)過程

56、業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)費(fèi)用與成本 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 1直接材料費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 2直接人工費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和補(bǔ)貼等。 3制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如基本生產(chǎn)車間管理人員的工資、辦公費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容人工第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 1賬戶設(shè)置 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶。成本類賬戶。核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借方：登

57、記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末如有余額：在借方，表示在產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)成本借方 貸方企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（2）“制造費(fèi)用”賬戶。成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。借方：登

58、記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。 2核算舉例“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于成本類賬戶。制造費(fèi)用借方 貸方除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末應(yīng)無余額?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別【例】用現(xiàn)金購買車間用辦

59、公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900賬戶設(shè)置3【例】生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品各6000、4000件，共發(fā)生制造費(fèi)用547000元，月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工時(shí)） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218 800元會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000第四節(jié)

60、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1賬戶設(shè)置 進(jìn)行人工費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶以外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶： （1）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方：登記本月應(yīng)付職工薪酬總額（增加數(shù)），同時(shí)應(yīng)作為費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶；借方：登記本月實(shí)際發(fā)放的薪酬數(shù)（減少數(shù)）。期末如為貸方余額，表示本月未付薪酬；如為借方余額，表示本月多發(fā)放的薪酬。 2核算舉例“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)付職工薪酬借方 貸方應(yīng)付給職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬“應(yīng)