會(huì)計(jì)科目及借貸法則( 22)

1、會(huì)計(jì)科目及借貸法則會(huì)計(jì)處理之基本觀念 會(huì)計(jì)方程式 資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+(期初業(yè)主權(quán)益+業(yè)主增資-業(yè)主提取 +收入-費(fèi)用) 借貸法則 1.有借必有貸，借貸必平衡。 2.會(huì)計(jì)要素變動(dòng) 會(huì)計(jì)帳戶之種類 1.實(shí)帳戶：永久性帳戶，即資產(chǎn)負(fù)債表中的科目。 2.虛帳戶：暫時(shí)性帳戶，即損益表中的科目。1會(huì)計(jì)基本要素 (一)資產(chǎn) 係指公司獲得之經(jīng)濟(jì)資源，能以貨幣衡量，並於未來(lái) 提供經(jīng)濟(jì)效益者。 資產(chǎn)之價(jià)值係以取得成本為入帳基準(zhǔn)。 流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)做適當(dāng)之劃分。2 (二)負(fù)債 負(fù)債係指因交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)義務(wù)，能以貨 幣衡量，未來(lái)以提供勞務(wù)或支付經(jīng)濟(jì)資源之方式償付者。 負(fù)債與資產(chǎn)應(yīng)分別

2、列示，不得互相抵銷。 估計(jì)負(fù)債應(yīng)合理估計(jì)金額予以列帳；或有負(fù)債及承諾， 如已預(yù)見(jiàn)其發(fā)生之可能性相當(dāng)大，且其金額可以合理估 計(jì)者，應(yīng)予以估計(jì)列帳；如發(fā)生之可能性不大，或雖發(fā) 生之可能性相當(dāng)大，但金額無(wú)法合理估計(jì)者，則應(yīng)於財(cái) 務(wù)報(bào)表附註中揭露其性質(zhì)及金額，或說(shuō)明無(wú)法合理估計(jì) 之事實(shí)。 流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債之劃分，係以一年或一營(yíng)業(yè)週期 內(nèi)，該負(fù)債是否以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債償還者為界 定範(fàn)圍。3 長(zhǎng)期負(fù)債，其到期日於一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)週期內(nèi)到期部份， 應(yīng)於決算時(shí)，轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債，但已提撥償債基金者不 在此限。 (三)業(yè)主權(quán)益 因業(yè)主資本需向政府登記，在未辦理資本變更登記之情 況下，資本主臨時(shí)投入資金或提

3、取款項(xiàng)，均以資本主往 來(lái)科目加以記載，在美國(guó)因獨(dú)資不必向政府登記資本額， 故業(yè)主增加資本時(shí)，一律貸記業(yè)主資本，提取款項(xiàng)則用 業(yè)主提取與我國(guó)不同。 (四)收入 營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)分別予以列示。 由於市價(jià)上漲而致資產(chǎn)價(jià)值增加者，在該項(xiàng)資產(chǎn)未售出 前，所增加之價(jià)值不得列為收入。4 (五)費(fèi)用 當(dāng)期收入應(yīng)與當(dāng)期費(fèi)用配合，如所獲得之收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)， 而其有關(guān)之費(fèi)用尚未發(fā)生，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)依合理方法估計(jì) 列帳。支出業(yè)已發(fā)生，而其有關(guān)之收入尚未取得或該項(xiàng) 支出之經(jīng)濟(jì)效益尚未消滅，則該項(xiàng)支出應(yīng)先以預(yù)付費(fèi)用 列帳。 在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，基於人力不可抗拒之非常原因，如風(fēng)災(zāi)、 火災(zāi)、水災(zāi)、地震、戰(zhàn)爭(zhēng)等重大事故等所發(fā)生之損失

4、， 以營(yíng)業(yè)外支出非常損失科目列帳。惟如數(shù)額巨大， 非當(dāng)期所能負(fù)擔(dān)者，得列為遞延費(fèi)用，並依規(guī)定分年攤 銷之。5會(huì)計(jì)科目之名稱與內(nèi)容 (一)資產(chǎn) 1.流動(dòng)資產(chǎn)：指現(xiàn)金及在一個(gè)營(yíng)業(yè)週期或一年內(nèi)(較長(zhǎng)為準(zhǔn)) 可變現(xiàn)之各項(xiàng)資產(chǎn)。 (1)現(xiàn)金：a.狹義：指庫(kù)存現(xiàn)金、零用金而言。 b.廣義：包括庫(kù)存現(xiàn)金、零用金、銀行存款、 即期支票等。 (2)銀行存款：存放於銀行之款項(xiàng)，可隨時(shí)作為支付之工 具，如支票存款、活期存款等。 (3)短期投資：企業(yè)以暫時(shí)不需用之資金，於公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu) 買公債或他公司之股票、公司債，作短期週轉(zhuǎn)以獲取 投資利益。 (4)應(yīng)收票據(jù)：銷貨或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)，所取得尚未 到期之票據(jù)。6 (5)

5、應(yīng)收帳款：銷貨或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)，所發(fā)生之應(yīng) 收未收款項(xiàng)。 (6)(備抵壞帳)：用來(lái)抵銷未能收回而發(fā)生損失之應(yīng)收帳 款和應(yīng)收票據(jù)，是屬於應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)之抵銷科 目，又稱備抵呆帳。 (7)應(yīng)收收益：本期已提供勞務(wù)，但尚未收現(xiàn)之各項(xiàng)收入。 如應(yīng)收傭金、應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。 (8)存貨：指企業(yè)所擁有，而尚未出售之商品。買賣業(yè)為 商品存貨，製造業(yè)有原料、在製品、製成品存貨三種。 (9)預(yù)付費(fèi)用：本期先行支付，而尚未從對(duì)方獲得商品或 勞務(wù)，如預(yù)付貨款、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。 (10)用品盤(pán)存：年終盤(pán)點(diǎn)而未耗用之文具用品。7 (11)其他應(yīng)收帳款：正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)外，所發(fā)生的應(yīng)收未 收之款項(xiàng)。例如出

6、售機(jī)器但未收到的款項(xiàng)。 (12)其他應(yīng)收票據(jù)：正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)外，所取得尚未到期 之票據(jù)。例如出售機(jī)器但未收到款項(xiàng)之票據(jù)。 2.基金及長(zhǎng)期投資：指各種特種基金及長(zhǎng)期性之投資。 (1)基金：指?？钐釗軆?chǔ)存，並按指定用途支付之現(xiàn)金。 如償債基金、擴(kuò)允廠房基金等。 (2)長(zhǎng)期投資：企業(yè)為了控制目的或理財(cái)關(guān)係，購(gòu)買並長(zhǎng) 期持有被投資公司之股票、公司債。 3.固定資產(chǎn)：指企業(yè)持有專供長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)使用，不以出售為 目的，耐用年限長(zhǎng)且目前正在使用中的資產(chǎn)，又稱為廠 房及設(shè)備資產(chǎn)。 8 (1)土地：企業(yè)持有目前營(yíng)業(yè)上使用，而不以出售為目的 的土地及相關(guān)之改良工程。若改良工程為有形改良物， 如排水溝、下水道等，由於須提

7、列折舊，必須另以 土地改良物科目列示。 (2)建築物：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)上使用，而不以出售為 目的的房屋，如辦公室、倉(cāng)庫(kù)、車庫(kù)。 (3)(累計(jì)折舊建築物)：建築物的成本，按年限分?jǐn)偅?轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是建築物的抵銷科目，此 科目用來(lái)評(píng)價(jià)建築物的帳面價(jià)值。 (4)機(jī)器：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)或製造使用之機(jī)器及附屬 設(shè)備。 (5)(累計(jì)折舊機(jī)器)：機(jī)器的成本，按年限分?jǐn)?，轉(zhuǎn)成 折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是機(jī)器的抵銷科目，此科目用 來(lái)評(píng)價(jià)機(jī)器的帳面價(jià)值。9 (6)運(yùn)輸設(shè)備：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)上使用的交通運(yùn)送工 具，如貨車、機(jī)車等。 (7)(累計(jì)折舊運(yùn)輸設(shè)備)：運(yùn)輸設(shè)備的成本，按年限分 攤，轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用

8、的累計(jì)金額，是運(yùn)輸設(shè)備的抵銷科 目，此科目用來(lái)評(píng)價(jià)運(yùn)輸設(shè)備的帳面價(jià)值。 (8)辦公設(shè)備：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)使用的辦公設(shè)備。如 桌椅、櫥櫃、打字機(jī)、計(jì)算機(jī)等，又稱生財(cái)器具。 (9)(累計(jì)折舊辦公設(shè)備)：辦公設(shè)備的成本，按年限分 攤，轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是辦公設(shè)備的抵銷科 目，此科目用來(lái)評(píng)價(jià)辦公設(shè)備的帳面價(jià)值。 4.遞耗資產(chǎn)：指會(huì)隨開(kāi)採(cǎi)而價(jià)值遞減的天然資源。 (1)天然資源：指附著於土地或深藏於土地中的各種自然 資源，其價(jià)值將隨開(kāi)採(cǎi)或砍伐而遞減之資產(chǎn)。如森林、 礦產(chǎn)、石油等。10 (2)(累計(jì)折耗)：指天然資源的成本，按開(kāi)採(cǎi)量分?jǐn)?，轉(zhuǎn) 成折耗費(fèi)用的累計(jì)金額，是天然資源的抵銷科目，此 科目用來(lái)評(píng)

9、價(jià)天然資源的帳面價(jià)值。 5.無(wú)形資產(chǎn)：指無(wú)實(shí)體存在，供企業(yè)長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)使用，有助未 來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。 (1)專利權(quán)：政府授予企業(yè)在一定年限內(nèi)有製造、銷售或 處分其專利品之權(quán)利。 (2)商標(biāo)權(quán)：用來(lái)表彰自己產(chǎn)品之標(biāo)記圖樣或文字，依法 呈請(qǐng)主管機(jī)關(guān)登記核定使用之權(quán)利。 (3)商譽(yù)：企業(yè)由於經(jīng)營(yíng)成效卓著等理由，使獲利超過(guò)一 般同業(yè)利潤(rùn)，故推測(cè)將來(lái)會(huì)有獲取超額利潤(rùn)的能力， 稱為商譽(yù)。11 6.遞延資產(chǎn)(又稱遞延費(fèi)用，遞延借項(xiàng))：指長(zhǎng)期預(yù)付之款項(xiàng)， 能於未來(lái)產(chǎn)生收益或節(jié)省支出，而應(yīng)於以後年度分期攤銷 者。 (1)開(kāi)辦費(fèi)：指至公司成立日止，因公司籌備所發(fā)生的一 切支出，開(kāi)業(yè)後分年攤銷成費(fèi)用。依我國(guó)稅法規(guī)定，

10、 開(kāi)辦費(fèi)攤銷年限不得少於5年。 (2)公司債發(fā)行成本：公司發(fā)行公司債所支付的發(fā)行費(fèi)用， 如印製公司債費(fèi)用、承銷費(fèi)用等。 (3)租賃權(quán)益：因簽訂租約，而取得長(zhǎng)期使用租賃標(biāo)的物 之權(quán)利。 7.其他資產(chǎn)：不屬於上列各項(xiàng)之資產(chǎn)。 (1)存出保證金：付出作為保證用之保證金或押標(biāo)金。如 租用房屋之押金、裝置電話之押機(jī)費(fèi)。 (2)代付款：替其他機(jī)構(gòu)代付之墊付性質(zhì)款項(xiàng)。 (3)暫付款：未能確定會(huì)計(jì)科目或金額而付出之款項(xiàng)。12 (二)負(fù)債 1.流動(dòng)負(fù)債：指在一個(gè)營(yíng)業(yè)週期或一年內(nèi)(較長(zhǎng)為準(zhǔn))，必 須以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債清償之債務(wù)。 (1)銀行透支：按契約規(guī)定，得向往來(lái)銀行透支之款項(xiàng)。 (2)短期借款：借款期限

11、在一年內(nèi)而向銀行或大眾借入之 款項(xiàng)。 (3)應(yīng)付票據(jù)：因進(jìn)貨而開(kāi)立尚未到期之票據(jù)。 (4)應(yīng)付帳款：因進(jìn)貨之應(yīng)付未付款項(xiàng)。 (5)應(yīng)付費(fèi)用：本會(huì)計(jì)期間費(fèi)用已發(fā)生而尚未付之款項(xiàng)。 如應(yīng)付傭金、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。 (6)其他應(yīng)付款：除正常營(yíng)業(yè)進(jìn)貨以外，所發(fā)生之應(yīng)付未 付款項(xiàng)。如買入設(shè)備但尚未支付之款項(xiàng)、應(yīng)付股息等。 (7)預(yù)收收益：本期已先收現(xiàn)，但尚未提供商品或勞務(wù)給 付款人。如預(yù)收保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)收租金等。13 (8)估計(jì)負(fù)債：指負(fù)債確定發(fā)生，但金額不確定，仍須以 估計(jì)金額入帳之負(fù)債，如估計(jì)服務(wù)保證負(fù)債、估計(jì)應(yīng) 付贈(zèng)品等。 (9)或有負(fù)債：指負(fù)債尚未確定，但金額可合理估計(jì)之負(fù) 債，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、

12、保證、背書(shū)等。 2.長(zhǎng)期負(fù)債：指到期日在一年以上，不以流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng) 負(fù)債償還之債務(wù)。 (1)應(yīng)付公司債：股份有限公司為籌措資金，依公司法向 社會(huì)大眾公開(kāi)舉債，約定到期還本，按期付息的一種 債務(wù)。 (2)長(zhǎng)期借款：向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，到期日在一年以 上之信用借款。 (3)抵押借款：向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，到期日在一年以 上，並提供動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為擔(dān)保之借款。14 3.遞延負(fù)債(又稱遞延收入、遞延貸項(xiàng))：指在本期已收到 款項(xiàng)，但在以後年度才會(huì)實(shí)現(xiàn)之收入，按各實(shí)現(xiàn)年度轉(zhuǎn) 列為收入，如未實(shí)現(xiàn)利息收入。 4.其他負(fù)債：不屬於上列各項(xiàng)之負(fù)債。 (1)存入保證金：向客戶或員工收取作為保證用之保證金 或押標(biāo)

13、金。如出納員保證金、租賃房屋收到之押金。 (2)代收款：替其他機(jī)構(gòu)代收之款項(xiàng)，如代扣薪資所得稅 或代扣勞保費(fèi)。 (3)暫收款：收到未能確定會(huì)計(jì)科目或金額的款項(xiàng)。 (三)業(yè)主權(quán)益(又稱淨(jìng)值、淨(jìng)資產(chǎn)) 1.業(yè)主資本：業(yè)主投資或合夥人投資開(kāi)業(yè)的原始資本，又 稱資本主投資。若為公司，則稱為股本。 2.業(yè)主往來(lái)：業(yè)主對(duì)商店臨時(shí)性的存入或提取商品或款項(xiàng)， 又稱資本主往來(lái)。15 3.本期損益：年終時(shí)用來(lái)彙總並結(jié)清本期發(fā)生之收益和費(fèi) 用，以表現(xiàn)本期有淨(jìng)利或淨(jìng)損。 4.保留盈餘：公司歷年來(lái)累積之盈餘，尚未發(fā)放而保留者。 (四)收入 1.營(yíng)業(yè)收入：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如銷售商品或提供勞務(wù)所 產(chǎn)生之收入。 (1)銷貨收

14、入：銷售商品之收入，簡(jiǎn)稱銷貨。 (2)(銷貨退回及讓價(jià))：售出之商品，因品質(zhì)或數(shù)量不 合，經(jīng)買方退回之部分或貨款尾數(shù)的讓免，是銷貨 收入的抵減科目。 (3)(銷貨折扣)：為鼓勵(lì)顧客早日付款所給予之現(xiàn)金折 扣。 (4)勞務(wù)收入：以提供勞務(wù)為主要業(yè)務(wù)之商業(yè)收入。如 租賃業(yè)之租金收入，代理業(yè)之傭金收入等。16 2.營(yíng)業(yè)外收入(又稱非營(yíng)業(yè)收入)：指非因企業(yè)主要營(yíng)業(yè) 活動(dòng)而獲得之收入。 (1)利息收入(又稱財(cái)務(wù)收入)：送存銀行或貸放他人的 款項(xiàng)所孳生之利息收入。 (2)房租收入：出租房屋所取得之收入。 (3)傭金收入：介紹他人買賣或代理他人買賣所取得之 收入。 (4)投資收入：購(gòu)買公債、公司債或股票作為

15、投資，所 取得之利息收入或股利收入。 (5)商品盤(pán)盈：盤(pán)點(diǎn)存貨，在採(cǎi)行永續(xù)盤(pán)存制下，商品 盤(pán)點(diǎn)金額大於帳面記載存貨金額的超過(guò)部分。 (6)現(xiàn)金短溢：年終盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，與帳面現(xiàn)金金額核 對(duì)，若庫(kù)存現(xiàn)金大於帳面現(xiàn)金，表示利益，現(xiàn)金短 溢記貸方。若庫(kù)存現(xiàn)金小於帳面現(xiàn)金，表示損失， 現(xiàn)金短溢記借方。 (7)處分資產(chǎn)利得：因處方固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益。17 (五)費(fèi)用 1.銷貨成本：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而銷售商品所應(yīng)負(fù)擔(dān)之 成本，又稱為營(yíng)業(yè)成本，包括下列項(xiàng)目： (1)進(jìn)貨：指購(gòu)入商品之成本，即一般所稱的購(gòu)貨。 (2)進(jìn)貨費(fèi)用：購(gòu)入商品所支付之附加費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、關(guān)稅等費(fèi)用，是購(gòu)貨的附加科目。 (3)(

16、進(jìn)貨退出及讓價(jià))：購(gòu)入之商品，因品質(zhì)或數(shù)量不 合，退還給賣方部分商品，或貨款尾數(shù)的讓免，是 進(jìn)貨的抵銷科目。 (4)(進(jìn)貨折扣)：賒購(gòu)商品所欠之貨款，由於提早付款 所得到的現(xiàn)金折扣。18 2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用(又稱銷管費(fèi)用)：包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩 類。 (1)銷售費(fèi)用：因銷售商品所發(fā)生的費(fèi)用，也就是和銷 售直接有關(guān)之費(fèi)用，是屬於銷售部門的支出。 a.薪工津貼：指銷售人員或推銷人員的薪金和津貼， 又稱薪資費(fèi)用或簡(jiǎn)稱薪金。 b.旅費(fèi)：指銷售人員或推銷人員因業(yè)務(wù)需要外出推 銷而支出之車資和膳雜費(fèi)，又稱差旅費(fèi)。 c.銷貨運(yùn)費(fèi)：出售商品而支付之運(yùn)送運(yùn)費(fèi)。 d.壞帳：當(dāng)年度之應(yīng)收帳款確定未能收現(xiàn)者，及年 終預(yù)

17、估應(yīng)收帳款餘額將來(lái)未能收現(xiàn)之部分，又稱 呆帳或呆帳損失。 e.廣告費(fèi)：為銷售商品而支出之媒體宣傳費(fèi)。 f.交際費(fèi)：營(yíng)業(yè)上所必須支付之交際應(yīng)酬費(fèi)用。19 (2)管理費(fèi)用：雖為企業(yè)之費(fèi)用，但與銷售商品無(wú)直接 密切關(guān)係，是屬於管理部門的支出。 a.薪工津貼：經(jīng)理、職員和工人的薪金及津貼。 b.勞務(wù)費(fèi)：支付給律師、會(huì)計(jì)師、工程師、醫(yī)師等 勞務(wù)之報(bào)酬費(fèi)用。 c.水電費(fèi)：耗用之自來(lái)水費(fèi)和電費(fèi)。 d.郵電費(fèi)：耗用之郵資和電報(bào)、電話費(fèi)。 e.文具用品：日常營(yíng)業(yè)所耗用之文具筆墨紙張和日 用品。而年終未耗用之部分，則以用品盤(pán)存(資產(chǎn)) 科目入帳。 f.保險(xiǎn)費(fèi)：向保險(xiǎn)公司投保所支付之保費(fèi)。 g.修繕費(fèi)：固定資產(chǎn)的小項(xiàng)修理維護(hù)費(fèi)用。20 h.折舊：固定資產(chǎn)之成本，按耐用年限逐年分?jǐn)偟?費(fèi)用。 i.折耗(又稱耗竭)：天然資源之成本按當(dāng)年開(kāi)採(cǎi)程 度逐年攤銷的費(fèi)用。 j.各項(xiàng)攤銷：年終將無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、特 許權(quán)等，按應(yīng)有年限逐年攤銷的費(fèi)用。 k.房租支出：向人租用房屋作為辦公室所支付之費(fèi) 用。 l.傭金支出：支付他人介紹本企業(yè)買賣之支出。 m.稅捐：營(yíng)業(yè)上支付的稅捐，包括營(yíng)業(yè)