會計科目及借貸法則( 22)

1、會計科目及借貸法則會計處理之基本觀念 會計方程式 資產(chǎn)=負債+業(yè)主權(quán)益 資產(chǎn)=負債+(期初業(yè)主權(quán)益+業(yè)主增資-業(yè)主提取 +收入-費用) 借貸法則 1.有借必有貸，借貸必平衡。 2.會計要素變動 會計帳戶之種類 1.實帳戶：永久性帳戶，即資產(chǎn)負債表中的科目。 2.虛帳戶：暫時性帳戶，即損益表中的科目。1會計基本要素 (一)資產(chǎn) 係指公司獲得之經(jīng)濟資源，能以貨幣衡量，並於未來 提供經(jīng)濟效益者。 資產(chǎn)之價值係以取得成本為入帳基準。 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)應做適當之劃分。2 (二)負債 負債係指因交易或其他事項所產(chǎn)生之經(jīng)濟義務，能以貨 幣衡量，未來以提供勞務或支付經(jīng)濟資源之方式償付者。 負債與資產(chǎn)應分別

2、列示，不得互相抵銷。 估計負債應合理估計金額予以列帳；或有負債及承諾， 如已預見其發(fā)生之可能性相當大，且其金額可以合理估 計者，應予以估計列帳；如發(fā)生之可能性不大，或雖發(fā) 生之可能性相當大，但金額無法合理估計者，則應於財 務報表附註中揭露其性質(zhì)及金額，或說明無法合理估計 之事實。 流動負債與非流動負債之劃分，係以一年或一營業(yè)週期 內(nèi)，該負債是否以流動資產(chǎn)或其他流動負債償還者為界 定範圍。3 長期負債，其到期日於一年或一個營業(yè)週期內(nèi)到期部份， 應於決算時，轉(zhuǎn)列為流動負債，但已提撥償債基金者不 在此限。 (三)業(yè)主權(quán)益 因業(yè)主資本需向政府登記，在未辦理資本變更登記之情 況下，資本主臨時投入資金或提

3、取款項，均以資本主往 來科目加以記載，在美國因獨資不必向政府登記資本額， 故業(yè)主增加資本時，一律貸記業(yè)主資本，提取款項則用 業(yè)主提取與我國不同。 (四)收入 營業(yè)收入與營業(yè)外收入應分別予以列示。 由於市價上漲而致資產(chǎn)價值增加者，在該項資產(chǎn)未售出 前，所增加之價值不得列為收入。4 (五)費用 當期收入應與當期費用配合，如所獲得之收入業(yè)已實現(xiàn)， 而其有關之費用尚未發(fā)生，該項費用應依合理方法估計 列帳。支出業(yè)已發(fā)生，而其有關之收入尚未取得或該項 支出之經(jīng)濟效益尚未消滅，則該項支出應先以預付費用 列帳。 在營運過程中，基於人力不可抗拒之非常原因，如風災、 火災、水災、地震、戰(zhàn)爭等重大事故等所發(fā)生之損失

4、， 以營業(yè)外支出非常損失科目列帳。惟如數(shù)額巨大， 非當期所能負擔者，得列為遞延費用，並依規(guī)定分年攤 銷之。5會計科目之名稱與內(nèi)容 (一)資產(chǎn) 1.流動資產(chǎn)：指現(xiàn)金及在一個營業(yè)週期或一年內(nèi)(較長為準) 可變現(xiàn)之各項資產(chǎn)。 (1)現(xiàn)金：a.狹義：指庫存現(xiàn)金、零用金而言。 b.廣義：包括庫存現(xiàn)金、零用金、銀行存款、 即期支票等。 (2)銀行存款：存放於銀行之款項，可隨時作為支付之工 具，如支票存款、活期存款等。 (3)短期投資：企業(yè)以暫時不需用之資金，於公開市場購 買公債或他公司之股票、公司債，作短期週轉(zhuǎn)以獲取 投資利益。 (4)應收票據(jù)：銷貨或提供勞務等營業(yè)活動，所取得尚未 到期之票據(jù)。6 (5)

5、應收帳款：銷貨或提供勞務等營業(yè)活動，所發(fā)生之應 收未收款項。 (6)(備抵壞帳)：用來抵銷未能收回而發(fā)生損失之應收帳 款和應收票據(jù)，是屬於應收帳款和應收票據(jù)之抵銷科 目，又稱備抵呆帳。 (7)應收收益：本期已提供勞務，但尚未收現(xiàn)之各項收入。 如應收傭金、應收租金、應收利息等。 (8)存貨：指企業(yè)所擁有，而尚未出售之商品。買賣業(yè)為 商品存貨，製造業(yè)有原料、在製品、製成品存貨三種。 (9)預付費用：本期先行支付，而尚未從對方獲得商品或 勞務，如預付貨款、預付保險費、預付租金等。 (10)用品盤存：年終盤點而未耗用之文具用品。7 (11)其他應收帳款：正常營業(yè)活動外，所發(fā)生的應收未 收之款項。例如出

6、售機器但未收到的款項。 (12)其他應收票據(jù)：正常營業(yè)活動外，所取得尚未到期 之票據(jù)。例如出售機器但未收到款項之票據(jù)。 2.基金及長期投資：指各種特種基金及長期性之投資。 (1)基金：指專款提撥儲存，並按指定用途支付之現(xiàn)金。 如償債基金、擴允廠房基金等。 (2)長期投資：企業(yè)為了控制目的或理財關係，購買並長 期持有被投資公司之股票、公司債。 3.固定資產(chǎn)：指企業(yè)持有專供長期營業(yè)使用，不以出售為 目的，耐用年限長且目前正在使用中的資產(chǎn)，又稱為廠 房及設備資產(chǎn)。 8 (1)土地：企業(yè)持有目前營業(yè)上使用，而不以出售為目的 的土地及相關之改良工程。若改良工程為有形改良物， 如排水溝、下水道等，由於須提

7、列折舊，必須另以 土地改良物科目列示。 (2)建築物：企業(yè)持有供目前營業(yè)上使用，而不以出售為 目的的房屋，如辦公室、倉庫、車庫。 (3)(累計折舊建築物)：建築物的成本，按年限分攤， 轉(zhuǎn)成折舊費用的累計金額，是建築物的抵銷科目，此 科目用來評價建築物的帳面價值。 (4)機器：企業(yè)持有供目前營業(yè)或製造使用之機器及附屬 設備。 (5)(累計折舊機器)：機器的成本，按年限分攤，轉(zhuǎn)成 折舊費用的累計金額，是機器的抵銷科目，此科目用 來評價機器的帳面價值。9 (6)運輸設備：企業(yè)持有供目前營業(yè)上使用的交通運送工 具，如貨車、機車等。 (7)(累計折舊運輸設備)：運輸設備的成本，按年限分 攤，轉(zhuǎn)成折舊費用

8、的累計金額，是運輸設備的抵銷科 目，此科目用來評價運輸設備的帳面價值。 (8)辦公設備：企業(yè)持有供目前營業(yè)使用的辦公設備。如 桌椅、櫥櫃、打字機、計算機等，又稱生財器具。 (9)(累計折舊辦公設備)：辦公設備的成本，按年限分 攤，轉(zhuǎn)成折舊費用的累計金額，是辦公設備的抵銷科 目，此科目用來評價辦公設備的帳面價值。 4.遞耗資產(chǎn)：指會隨開採而價值遞減的天然資源。 (1)天然資源：指附著於土地或深藏於土地中的各種自然 資源，其價值將隨開採或砍伐而遞減之資產(chǎn)。如森林、 礦產(chǎn)、石油等。10 (2)(累計折耗)：指天然資源的成本，按開採量分攤，轉(zhuǎn) 成折耗費用的累計金額，是天然資源的抵銷科目，此 科目用來評

9、價天然資源的帳面價值。 5.無形資產(chǎn)：指無實體存在，供企業(yè)長期營業(yè)使用，有助未 來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。 (1)專利權(quán)：政府授予企業(yè)在一定年限內(nèi)有製造、銷售或 處分其專利品之權(quán)利。 (2)商標權(quán)：用來表彰自己產(chǎn)品之標記圖樣或文字，依法 呈請主管機關登記核定使用之權(quán)利。 (3)商譽：企業(yè)由於經(jīng)營成效卓著等理由，使獲利超過一 般同業(yè)利潤，故推測將來會有獲取超額利潤的能力， 稱為商譽。11 6.遞延資產(chǎn)(又稱遞延費用，遞延借項)：指長期預付之款項， 能於未來產(chǎn)生收益或節(jié)省支出，而應於以後年度分期攤銷 者。 (1)開辦費：指至公司成立日止，因公司籌備所發(fā)生的一 切支出，開業(yè)後分年攤銷成費用。依我國稅法規(guī)定，

10、 開辦費攤銷年限不得少於5年。 (2)公司債發(fā)行成本：公司發(fā)行公司債所支付的發(fā)行費用， 如印製公司債費用、承銷費用等。 (3)租賃權(quán)益：因簽訂租約，而取得長期使用租賃標的物 之權(quán)利。 7.其他資產(chǎn)：不屬於上列各項之資產(chǎn)。 (1)存出保證金：付出作為保證用之保證金或押標金。如 租用房屋之押金、裝置電話之押機費。 (2)代付款：替其他機構(gòu)代付之墊付性質(zhì)款項。 (3)暫付款：未能確定會計科目或金額而付出之款項。12 (二)負債 1.流動負債：指在一個營業(yè)週期或一年內(nèi)(較長為準)，必 須以流動資產(chǎn)或其他流動負債清償之債務。 (1)銀行透支：按契約規(guī)定，得向往來銀行透支之款項。 (2)短期借款：借款期限

11、在一年內(nèi)而向銀行或大眾借入之 款項。 (3)應付票據(jù)：因進貨而開立尚未到期之票據(jù)。 (4)應付帳款：因進貨之應付未付款項。 (5)應付費用：本會計期間費用已發(fā)生而尚未付之款項。 如應付傭金、應付租金、應付利息等。 (6)其他應付款：除正常營業(yè)進貨以外，所發(fā)生之應付未 付款項。如買入設備但尚未支付之款項、應付股息等。 (7)預收收益：本期已先收現(xiàn)，但尚未提供商品或勞務給 付款人。如預收保險費、預收租金等。13 (8)估計負債：指負債確定發(fā)生，但金額不確定，仍須以 估計金額入帳之負債，如估計服務保證負債、估計應 付贈品等。 (9)或有負債：指負債尚未確定，但金額可合理估計之負 債，如應收票據(jù)貼現(xiàn)、

12、保證、背書等。 2.長期負債：指到期日在一年以上，不以流動資產(chǎn)或流動 負債償還之債務。 (1)應付公司債：股份有限公司為籌措資金，依公司法向 社會大眾公開舉債，約定到期還本，按期付息的一種 債務。 (2)長期借款：向銀行或其他機構(gòu)借款，到期日在一年以 上之信用借款。 (3)抵押借款：向銀行或其他機構(gòu)借款，到期日在一年以 上，並提供動產(chǎn)或不動產(chǎn)作為擔保之借款。14 3.遞延負債(又稱遞延收入、遞延貸項)：指在本期已收到 款項，但在以後年度才會實現(xiàn)之收入，按各實現(xiàn)年度轉(zhuǎn) 列為收入，如未實現(xiàn)利息收入。 4.其他負債：不屬於上列各項之負債。 (1)存入保證金：向客戶或員工收取作為保證用之保證金 或押標

13、金。如出納員保證金、租賃房屋收到之押金。 (2)代收款：替其他機構(gòu)代收之款項，如代扣薪資所得稅 或代扣勞保費。 (3)暫收款：收到未能確定會計科目或金額的款項。 (三)業(yè)主權(quán)益(又稱淨值、淨資產(chǎn)) 1.業(yè)主資本：業(yè)主投資或合夥人投資開業(yè)的原始資本，又 稱資本主投資。若為公司，則稱為股本。 2.業(yè)主往來：業(yè)主對商店臨時性的存入或提取商品或款項， 又稱資本主往來。15 3.本期損益：年終時用來彙總並結(jié)清本期發(fā)生之收益和費 用，以表現(xiàn)本期有淨利或淨損。 4.保留盈餘：公司歷年來累積之盈餘，尚未發(fā)放而保留者。 (四)收入 1.營業(yè)收入：因主要營業(yè)活動，如銷售商品或提供勞務所 產(chǎn)生之收入。 (1)銷貨收

14、入：銷售商品之收入，簡稱銷貨。 (2)(銷貨退回及讓價)：售出之商品，因品質(zhì)或數(shù)量不 合，經(jīng)買方退回之部分或貨款尾數(shù)的讓免，是銷貨 收入的抵減科目。 (3)(銷貨折扣)：為鼓勵顧客早日付款所給予之現(xiàn)金折 扣。 (4)勞務收入：以提供勞務為主要業(yè)務之商業(yè)收入。如 租賃業(yè)之租金收入，代理業(yè)之傭金收入等。16 2.營業(yè)外收入(又稱非營業(yè)收入)：指非因企業(yè)主要營業(yè) 活動而獲得之收入。 (1)利息收入(又稱財務收入)：送存銀行或貸放他人的 款項所孳生之利息收入。 (2)房租收入：出租房屋所取得之收入。 (3)傭金收入：介紹他人買賣或代理他人買賣所取得之 收入。 (4)投資收入：購買公債、公司債或股票作為

15、投資，所 取得之利息收入或股利收入。 (5)商品盤盈：盤點存貨，在採行永續(xù)盤存制下，商品 盤點金額大於帳面記載存貨金額的超過部分。 (6)現(xiàn)金短溢：年終盤點庫存現(xiàn)金，與帳面現(xiàn)金金額核 對，若庫存現(xiàn)金大於帳面現(xiàn)金，表示利益，現(xiàn)金短 溢記貸方。若庫存現(xiàn)金小於帳面現(xiàn)金，表示損失， 現(xiàn)金短溢記借方。 (7)處分資產(chǎn)利得：因處方固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益。17 (五)費用 1.銷貨成本：因主要營業(yè)活動，而銷售商品所應負擔之 成本，又稱為營業(yè)成本，包括下列項目： (1)進貨：指購入商品之成本，即一般所稱的購貨。 (2)進貨費用：購入商品所支付之附加費用，如運費、 保險費、關稅等費用，是購貨的附加科目。 (3)(

16、進貨退出及讓價)：購入之商品，因品質(zhì)或數(shù)量不 合，退還給賣方部分商品，或貨款尾數(shù)的讓免，是 進貨的抵銷科目。 (4)(進貨折扣)：賒購商品所欠之貨款，由於提早付款 所得到的現(xiàn)金折扣。18 2.營業(yè)費用(又稱銷管費用)：包括銷售費用和管理費用兩 類。 (1)銷售費用：因銷售商品所發(fā)生的費用，也就是和銷 售直接有關之費用，是屬於銷售部門的支出。 a.薪工津貼：指銷售人員或推銷人員的薪金和津貼， 又稱薪資費用或簡稱薪金。 b.旅費：指銷售人員或推銷人員因業(yè)務需要外出推 銷而支出之車資和膳雜費，又稱差旅費。 c.銷貨運費：出售商品而支付之運送運費。 d.壞帳：當年度之應收帳款確定未能收現(xiàn)者，及年 終預

17、估應收帳款餘額將來未能收現(xiàn)之部分，又稱 呆帳或呆帳損失。 e.廣告費：為銷售商品而支出之媒體宣傳費。 f.交際費：營業(yè)上所必須支付之交際應酬費用。19 (2)管理費用：雖為企業(yè)之費用，但與銷售商品無直接 密切關係，是屬於管理部門的支出。 a.薪工津貼：經(jīng)理、職員和工人的薪金及津貼。 b.勞務費：支付給律師、會計師、工程師、醫(yī)師等 勞務之報酬費用。 c.水電費：耗用之自來水費和電費。 d.郵電費：耗用之郵資和電報、電話費。 e.文具用品：日常營業(yè)所耗用之文具筆墨紙張和日 用品。而年終未耗用之部分，則以用品盤存(資產(chǎn)) 科目入帳。 f.保險費：向保險公司投保所支付之保費。 g.修繕費：固定資產(chǎn)的小項修理維護費用。20 h.折舊：固定資產(chǎn)之成本，按耐用年限逐年分攤的 費用。 i.折耗(又稱耗竭)：天然資源之成本按當年開採程 度逐年攤銷的費用。 j.各項攤銷：年終將無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、特 許權(quán)等，按應有年限逐年攤銷的費用。 k.房租支出：向人租用房屋作為辦公室所支付之費 用。 l.傭金支出：支付他人介紹本企業(yè)買賣之支出。 m.稅捐：營業(yè)上支付的稅捐，包括營業(yè)