推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思考

1、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思考 摘 要：推行企業(yè)內(nèi)部控制制度是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管、提升企業(yè)自身管理發(fā)展水平的客觀要求。分析了建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問題，并從建立完善內(nèi)控制度、提升執(zhí)行效果、完善監(jiān)督體系、培養(yǎng)員工內(nèi)控意識(shí)等方面探討了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的策略。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建立；執(zhí)行；監(jiān)督 1 內(nèi)控體系建立的背景與必要性 為適應(yīng)企業(yè)國際化發(fā)展的需要，我國政府高度重視內(nèi)控工作。2006年6月6日，國資委公布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，一時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)管理成為央企及地方國企關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)無疑是其中的重要著力點(diǎn)。2007年7月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)

2、等相關(guān)部門聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，要求我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要大力借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在先進(jìn)理念和技術(shù)方法上要緊緊跟上國際潮流，與國際發(fā)展趨勢相協(xié)調(diào)，切實(shí)推動(dòng)我國企業(yè)走向國際。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了國內(nèi)首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。 推行內(nèi)部控制制度意義重大，既是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經(jīng)營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，基本上是借鑒美國等發(fā)達(dá)國家對(duì)內(nèi)部控制的研究成果。根據(jù)美國薩班斯奧克斯利法案(Sarbanes-O

3、xley Act)和證券交易委員會(huì)采納的COSO內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保障的過程。要求內(nèi)部控制具備五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。但是，COSO 內(nèi)部控制框架體系不完全適合中國國情，必須結(jié)合企業(yè)的具體產(chǎn)品、經(jīng)營規(guī)模、管理特點(diǎn)和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點(diǎn)的、在某些方面是獨(dú)有的內(nèi)部控制框架體系。 2 建立內(nèi)控體系面臨的一些問題 2.1 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善 規(guī)范完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，決定著公司運(yùn)作與發(fā)

4、展的質(zhì)量。但我國還處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的階段，不少企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間角色交叉，董事會(huì)和經(jīng)理層之間機(jī)構(gòu)重疊，互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制不完善，董事會(huì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用，容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。 2.2 內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視 隨著經(jīng)濟(jì)信息化、國際化步伐的加快，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，客觀要求企業(yè)必須建立能夠評(píng)估和防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。但我國很多上市公司習(xí)慣于重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理和控制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不善于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。近幾年來，雖然內(nèi)部控制工作在國有企業(yè)中迅速開展，許多企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并設(shè)立專門的內(nèi)部控制工作部

5、門負(fù)責(zé)制度的實(shí)施，但在具體實(shí)施過程中，由于人員的培訓(xùn)力度不夠或者制度的制定脫離實(shí)際，導(dǎo)致某些制度降低辦事效率，甚至無法執(zhí)行，內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視。 2.3 監(jiān)督機(jī)制不夠健全 企業(yè)的監(jiān)督體系可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)部分。從內(nèi)部看，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)由監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，履行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)董事會(huì)和管理層實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)效果和效率的職責(zé)，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。然而很多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)防弊，注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視對(duì)財(cái)

6、務(wù)報(bào)表的審計(jì)， 忽略對(duì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。而且，內(nèi)部審計(jì)部門一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。 從外部看，我國企業(yè)已經(jīng)形成了政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的外部監(jiān)督體系， 由于各監(jiān)督主體缺乏信息溝通， 各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上管理混亂， 不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)競爭的不規(guī)范， 以及對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不到位， 使注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有真正發(fā)揮，在審計(jì)過程中存在走過場的現(xiàn)象。使得企業(yè)來自外部的監(jiān)督乏力。 3 推進(jìn)內(nèi)控體系建立的策略 3.1 建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度和機(jī)構(gòu) 實(shí)施有效的內(nèi)部控制，

7、首先要建立完善的制度和機(jī)制。我國政府發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的目的在于促進(jìn)內(nèi)部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，不僅有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，而且有利于公司遵守國家法律法規(guī)，完善管理制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，這為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。 建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，要按照嚴(yán)格、詳細(xì)、具體的原則，結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則。由于我國國有企業(yè)的規(guī)模一般都很大，管理的幅度大、層次多、信息量繁雜，必須進(jìn)行深入的調(diào)查研究，調(diào)查研究是做好內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，通過有重點(diǎn)、有目的的專項(xiàng)調(diào)研工作，及時(shí)總結(jié)、提煉和推廣內(nèi)控管理工作中好的經(jīng)驗(yàn)和做

8、法，研究內(nèi)控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結(jié)合，合理有效地制定制度。企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控管理部門，以保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，目前較大的國有企業(yè)都建立了專門的職能部門來全面負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制工作。最終達(dá)到健全組織、明確職責(zé)、健全制度、規(guī)范運(yùn)行的目標(biāo)。 3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制要抓住其本質(zhì)和關(guān)鍵 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，既要全面更要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，財(cái)務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、項(xiàng)目投資、物資采購和產(chǎn)品銷售等都是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。通過合理授權(quán)，使各級(jí)人員職責(zé)清晰，運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，避免審批權(quán)限過分集中。加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，形成全員把握關(guān)鍵點(diǎn)的意識(shí)，既利于內(nèi)控制度的實(shí)施，也利

9、于集體監(jiān)督風(fēng)氣的形成。把握實(shí)質(zhì)、強(qiáng)化關(guān)鍵控制成為內(nèi)控體系的重要組成部分。管理的中心內(nèi)容是控制，控制的有效性和嚴(yán)格性，是企業(yè)管理水平高低的最主要標(biāo)志。增強(qiáng)控制能力，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達(dá)到體系可靠、風(fēng)險(xiǎn)可控的目標(biāo)。 3.3 扎實(shí)提升執(zhí)行力 無論制度多么完善，如果在實(shí)施過程中不能真正落到實(shí)處，就是一紙空文，因此，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行，在于具體落實(shí)。要充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制，良好的競爭環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。 在企業(yè)內(nèi)部，要統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)管理的系統(tǒng)化、程序化，使

10、工作環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)步驟清晰可見，內(nèi)容要求明確，為執(zhí)行者的監(jiān)督檢查和考核提供依據(jù)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)流程管理和控制的信息化。堅(jiān)強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，解決好程序和效率的關(guān)系。在按流程運(yùn)行、按程序操作、按控制執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須留下可供查實(shí)的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性。 3.4 培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)和技能 內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制不僅僅是管理部門的事，搞好內(nèi)部控制工作需要全員參與，必須由每一位員工自覺地落實(shí)到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)。把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度，為內(nèi)部控制

11、制度的實(shí)施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識(shí)，自覺地將內(nèi)控融入到日常工作中。加強(qiáng)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批具有國際視野和戰(zhàn)略眼光的高素質(zhì)專業(yè)人才。 3.5 逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督體系 逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置，切實(shí)保障兩權(quán)分離。決策層和經(jīng)營管理層要真正分開，互相制衡而又不影響協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。增加外部獨(dú)立董事數(shù)量，發(fā)揮專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富，并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事的作用，對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行富有成效的監(jiān)督。 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)重大決策集體審

12、批，企業(yè)部門之間相互牽制，關(guān)鍵崗位人員受控，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況定期考核和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)控工作真正得到全面落實(shí)。加強(qiáng)外部的政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，理順政府各監(jiān)管部門及社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管和監(jiān)督中的職能和分工，建立起分工合理、監(jiān)管全面的監(jiān)督體系。政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的從業(yè)人員，要不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)管質(zhì)量。 3.6 正確處理內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系 內(nèi)部控制體系的建立與完善是為了企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。通過對(duì)幾百家實(shí)施薩班斯奧克斯利法案企業(yè)的運(yùn)行成本、市場反應(yīng)的系統(tǒng)研究35，發(fā)現(xiàn)相對(duì)嚴(yán)格的制度實(shí)際上增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，過分嚴(yán)厲的制度會(huì)束縛企業(yè)的手腳，

13、限制其活力。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，在符合國際規(guī)則的前提下，要堅(jiān)持有利于企業(yè)良性發(fā)展的原則。 總之，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是發(fā)展趨勢，但又不能操之過急，難以一蹴而就。需要借鑒相關(guān)理論和國內(nèi)外成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)調(diào)查研究和探索，構(gòu)建涵蓋各領(lǐng)域的內(nèi)控體系，并實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理，突出特殊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控，強(qiáng)化和改進(jìn)日常運(yùn)行監(jiān)督，為企業(yè)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展提供了有力保障，提升企業(yè)管理水平。 參考文獻(xiàn) 1陳小林.美國薩班斯法案的執(zhí)行成本J.中國注冊會(huì)計(jì)師， 2008（7）： 83-85. 2夏寧，耿振誠.S404條款對(duì)我國內(nèi)部控制的影響與啟示J.國際經(jīng)濟(jì)合作， 2008（

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