基礎(chǔ)班1401全95講講義

1、第六章 資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法NO.1 NO.2NO.3考情分析內(nèi)容介紹內(nèi)容講解【考情分析】本章地位：非重點(diǎn)章。題型：以客觀題為主，每個(gè)稅種題量 12 小題左右，分值 13 分；分值：5 分左右。【內(nèi)容介紹】第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)2017 年資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅法耕地占用稅法的主要變化（一）整體框架結(jié)構(gòu)發(fā)生變化將 2016 年的第七章和第八章的 6 個(gè)稅種重新進(jìn)行整合，形成 2017 年的第六章和第七章。（二）資源稅法內(nèi)容發(fā)生較大變化，按照新政策重新進(jìn)行編寫。第一節(jié) 資源稅法資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的的范疇。資源稅思維導(dǎo)圖和個(gè)人課征的一種稅，屬于對自然資源

2、占用課稅知識點(diǎn)：納稅義務(wù)人*在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的注意：和個(gè)人。1.進(jìn)口不征，出口不退對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的或個(gè)人征收，而對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的或個(gè)人不征資源稅。對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅；2.課征對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的和個(gè)人，在出廠銷售或自用時(shí)征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的和個(gè)人不再征收資源稅；3.收購未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他（包括戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人。知識點(diǎn)：稅目、稅率*（一）稅目（征稅范圍）5 大類納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅率（稅額）的，一律按主礦產(chǎn)品或視

3、同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（二）稅率注意事項(xiàng)：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。【例題 1多選題】資源稅的納稅義務(wù)人包括（）。A.B.C.境內(nèi)開采并銷售煤炭的個(gè)人境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的個(gè)人D.進(jìn)口應(yīng)稅資源的國有企業(yè)正確ABC進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收資源稅?！纠} 2多選題】（2009 年，修改）下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè) B.開采原煤的私營企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.中外合作開采石油的企業(yè)）正確BCD資源稅進(jìn)口不征，

4、出口不退；中外合作開采石油企業(yè)，征收資源稅。【例題 3多選題】（2009 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）進(jìn)口的天然氣專門開采的天然氣 C.地面抽采煤層氣D.與原油同時(shí)開采的天然氣正確BD進(jìn)口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；地面抽采煤層氣暫不征稅。【例題 4單選題】下列企業(yè)既是納稅人又是資源稅納稅人的是（ ）。粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品從量其他應(yīng)稅產(chǎn)品從價(jià)定率對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔1.原油開采的天然原油征稅，人造石油不征稅2.天然氣專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）

5、暫不征稅3.煤炭包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤4.金屬礦鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬礦和未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦5.其他非金屬礦包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取 鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)D.在正確開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C選項(xiàng) C 既是納稅人又是資源稅納稅人。知識點(diǎn)：扣繳義務(wù)人【例題單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，獨(dú)立礦山收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅適用的稅

6、額標(biāo)準(zhǔn)是（）。原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立礦山應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)C.礦產(chǎn)品 D.正確地的稅額標(biāo)準(zhǔn)核定的稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)B獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)銷售額、銷售數(shù)量（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷售額全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。1.銷售額中不包括銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或方指定地點(diǎn)的費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。資源稅的銷售額不包括的內(nèi)容：（1）銷

7、項(xiàng)稅額運(yùn)雜費(fèi)用；同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)開具給方的；納稅人將該轉(zhuǎn)交給方的。（4）同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取的性基金、行政事業(yè)性。2.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)的銷售額征收資源稅；納稅人既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅；納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其不含的離岸價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。（二）從量征收的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量1.粘土、砂石和部分未的其他非金屬礦產(chǎn)品從量征收；2.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的

8、自用數(shù)量；1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的按照本應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅2.其他收購收購未稅礦產(chǎn)品按核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳 納資源稅；金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金

9、精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換 算為金錠銷售額繳納資源稅；換算比或折算率由省級財(cái)稅部門確定，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)備案。（四）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理一次課征制納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅；納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算 的，一并計(jì)算繳納資源稅。（五）煤炭資源稅計(jì)算方法1.計(jì)算方法概述煤炭應(yīng)納資源稅=原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額適用稅率計(jì)稅銷售額不包括收取的用。銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或方指定地點(diǎn)的費(fèi)洗選煤計(jì)稅銷售額=洗選

10、煤銷售額折算率 洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額2.洗選煤折算率計(jì)算公式（了解）3.特殊銷售情形（1）納稅環(huán)節(jié)（2）納稅地點(diǎn)納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）在煤炭開采地繳納資源稅納稅人在本省、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、直轄市決定銷售應(yīng)稅煤炭的在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅以自采原煤直接或經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的視同銷售，在原煤或洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。公式一洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）洗選煤平均銷售額100%公式二洗選煤折算率=原煤平均銷售額（洗選煤平均銷售額綜合回收

11、率）100%綜合回收率=洗選煤數(shù)量入洗前原煤數(shù)量100%（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額銷售額稅率（二）從量粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品應(yīng)納稅額課稅數(shù)量稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的稅額（3）計(jì)稅價(jià)格納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無的，主管按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均按其他納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均確定；確定；組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）（1-資源稅稅率）按其他合理方法確定4.扣減額計(jì)算一次課征制【例題 1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅計(jì)稅依據(jù)的有（ ）。A.納稅人開采銷售原

12、油時(shí)的原油數(shù)量B.納稅人銷售鋁礦石時(shí)方收取的價(jià)外費(fèi)用C.納稅人銷售開采砂石的銷售數(shù)量D.納稅人銷售天然氣時(shí)向方收取的銷售額及其儲備費(fèi)正確BCD原油的計(jì)稅依據(jù)是銷售額而非銷售數(shù)量。【例題 2單選題】納稅人開采鋅礦石銷售的，其資源稅的計(jì)稅依據(jù)為（ A.開采數(shù)量B.實(shí)際產(chǎn)量C.銷售數(shù)量 D.銷售額）。正確D鋅礦石是從價(jià)定率計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)是銷售額?！纠} 3單選題】某油田 2017 年 1 月生產(chǎn)原油 50 萬噸，其中 20 萬噸用于銷售，單價(jià) 5000元/噸，收購聯(lián)合企業(yè)同品種的已稅原油 3 萬噸，收購價(jià) 3500 元/噸。該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬元。（原油資源稅稅率 6%）A.900正確B.

13、6000BC.6625D.6900應(yīng)納資源稅=5000206%=6000（萬元）【例題 4單選題】某油田 2017 年 1 月共計(jì)開采原油 8000 噸，當(dāng)月銷售原油 6000 噸，取得不含銷售收入 18000000 元，同時(shí)還向方收取違約金 23400 元，優(yōu)質(zhì)費(fèi) 5850 元；銷售收入）。已知銷售原油的資源稅稅率為 6%，則該油田 1 月中含運(yùn)雜費(fèi)用 20000 元（取得應(yīng)繳納的資源稅為（ ）元。A.1080000正確B.1080300C.1081200D.1081500B（1）取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用；（2）運(yùn)雜費(fèi)用不計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=18000000+（23400）（1

14、+17%）-200006%=1080300（元）將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進(jìn)行混合后銷售計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額以自采原煤與外購原煤混合加工洗選煤的計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額折算率-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數(shù)量單價(jià)知識點(diǎn)：減稅、免稅項(xiàng)目*1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然等原因造成損失的，由省、直轄市人民酌情決定減稅或者免稅；鐵礦石資源稅減按 40%征收；對鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民 根據(jù)實(shí)際情

15、況確定是否給予減稅或免稅；對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅；有下列情形之一的，免征或減征資源稅：（1）油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；稠油、油和高含硫天然氣資源稅減征 40%；三次采油資源稅減征 30%；對低豐度油氣田資源稅暫減征 20%；對深水油氣田資源稅減征 30%；同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的，只能選其一執(zhí)行對實(shí)際開采年限在 15 年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 30%；對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 50%。【例題 1多選題】（2010 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（ ）。A.開采的大

16、理石 B.進(jìn)口的原油C.開采的煤礦瓦斯D.生產(chǎn)用于出口的海鹽正確AD資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯免征資源稅?！纠} 2單選題】（2014 年）下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（ ）。海鹽以未稅原煤生產(chǎn)的洗選煤 C.地面抽采的煤層氣D.與原油同時(shí)開采的天然氣正確C地面抽采的煤層氣暫不征收資源稅?！纠} 3單選題】某油田 2017 年 3 月生產(chǎn)原油 6400 噸，當(dāng)月銷售 6100 噸，對外贈(zèng)送 5 噸，另有 2 噸在稠油過程中用于加熱，每噸原油的不含為 5000 元，850 元。當(dāng)?shù)匾?guī)定原油的資源稅稅率為 8%，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）元。A.2440000 C.2

17、442800正確B.2442000D.2857140B油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（6100+5）50008%2442000（元）。知識點(diǎn)：出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅 B.對進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油免征資源稅D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然有損失的可由省級減征資源稅正確BCD選項(xiàng) B，資源稅進(jìn)口不征，出口不退；選項(xiàng) C，油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油免征資源稅；選項(xiàng) D，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意

18、外事故或自然等原因損失的，由省、直轄市人民酌情決定減稅或者免稅。知識點(diǎn)：征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間*【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。A.采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天 B.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天正確BCD采取分期收款結(jié)算方式的以銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）納稅期限1 日、3 日、5 日、10 日、15 日或者 1 個(gè)月（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)1.納稅環(huán)節(jié)資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)

19、節(jié)計(jì)算納稅。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅；納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅；以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，計(jì)算繳納資源稅。2.納稅地點(diǎn)開采地、生產(chǎn)地或收購地【例題 1多選題】下列關(guān)于資源稅的說法，正確的有（ ）。A.對境內(nèi)開采煤炭的和個(gè)人，應(yīng)按稅定征收資源稅，但對進(jìn)口煤炭的和個(gè)人，則不征收資源稅B.原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納和關(guān)稅（1）凡是繳納資源稅的納稅人礦產(chǎn)品的開采地或者鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅（2）在本省、直轄市范圍開采或生

20、產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級地方?jīng)Q定（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算不在同一省、直轄市的一律在開采地或者收購地納稅（4）扣繳義務(wù)人扣繳的資源購管繳納具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天D.開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管繳納資源稅正確AC選項(xiàng) B，人造原油不屬于資源稅的征稅范圍；選項(xiàng) D，資源稅的納稅地點(diǎn)是開采地、生產(chǎn)地或者收購地，不包含

21、銷售地?！纠} 2多選題】（2012 年）下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。A.收購未稅礦產(chǎn)品的戶，其納稅地點(diǎn)為收購地B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)稅地點(diǎn)為開采地與核算不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納正確ACD選項(xiàng) B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購管繳納。資源稅總結(jié)掌握資源稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算，掌握征稅范圍5 個(gè)稅目、納稅人、稅、納稅期限和地點(diǎn)收第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的一

22、種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅思維導(dǎo)圖和個(gè)人征收的知識點(diǎn)：納稅義務(wù)人與征稅范圍*（一）納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的納稅人的具體規(guī)定和個(gè)人。情形納稅人1.擁有土地使用權(quán)的和個(gè)人2.擁有土地使用權(quán)的和個(gè)人不在土地所在地的土地的實(shí)際使用人和代管人3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的實(shí)際使用人4.土地使用權(quán)共有的共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。各自應(yīng)以其實(shí)際（二）征稅范圍*城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。知識點(diǎn)：稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算*（一）稅率有幅度的稅率每個(gè)幅度稅額的差距為 20 倍經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但

23、降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額 30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。（二）計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法全年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平）適用稅額【例題 1單選題】某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊地，尚未由有關(guān)部門組織測量面積，但持有部）。門核發(fā)的土地使用。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是（A.暫緩履行納稅義務(wù)B.自C.以量土地面積并履行納稅義務(wù)確認(rèn)的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)履行納稅義務(wù)D.待將來有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)正確C尚未組織測量，但納稅人持有部門核發(fā)的土地使用的，以確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。【例題 2單選題

24、】（2012 年）甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2011 年 12 月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用），2012 年 1 月已按 1500 平申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012 年 4月該企業(yè)取得了部門核發(fā)的土地使用，上面注明的土地面積為 2000 平。已知該地區(qū)適用每平0.9 元18 元的固定稅額，當(dāng)?shù)匾?guī)定的固定稅額為每平0.9 元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè) 2012 年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）元。A.0 B.315 C.945D.1260正確B補(bǔ)稅（20001500）0.9（130%）315（元）知識點(diǎn)：*（一）法定免稅項(xiàng)目1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、自用的土地

25、；類型計(jì)稅依據(jù)由省、直轄市人民確定的組織測定土地面積的測定面積尚未組織測量土地面積，但納稅人持有部門核發(fā)的土地使用的以確認(rèn)的土地面積尚未核發(fā)土地使用的申報(bào)的土地面積，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的建筑用地暫按應(yīng)征的 50%征收土地使用稅使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的自用的土地；3.寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5 年至 10年；7.對非性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)

26、和婦幼使用稅；機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；9.免稅無償使用納稅的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅無償使用免稅的土地，納稅應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅與免稅共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅；10.對行使國家行政管理職能的地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土11.對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策

27、性減免稅照顧：（1）對石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；勘探、鉆井、井業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用（2）對企業(yè)的鐵路城鎮(zhèn)土地使用稅；線，公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加的，暫免征收對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。12.自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的、土地，暫免征收稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）由省、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；2.管理部門在房租調(diào)革前

28、經(jīng)租的居民住房用地；3.免稅職工家屬的宿舍用地；4.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、用地?！纠} 1單選題】某公司與該縣財(cái)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積 3000 平在市城鎮(zhèn)土地使用稅A.0 B.3000 C.9000D.12000，建筑物面積 15000 平（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為 3：1），該公司所稅額每平4 元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。正確C應(yīng)納稅額30003449000（元）【例題 2單選題】（2010 年）甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個(gè)地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅，面積 6000 平；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積 30

29、000平，其中企業(yè)辦學(xué)校 5000 平，醫(yī)院 3000 平；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積 10000 平，實(shí)際使用面積各 50%。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平A.216000 B.224000 C.2640008 元，則甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）元。D.328000正確（元）C應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=6000+（30000-5000-300050%8=264000【例題 3多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有（ ）。城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個(gè)幅度稅額的差距為 20 倍經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使

30、用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 10 年至20 年C.鹽礦的礦井用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅D.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的 30%正確ACD選項(xiàng) B，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 5 年至 10 年?！纠} 4單選題】（2014 年）下列土地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是（ ）。A.性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地B.公園內(nèi)附設(shè)照相館使用的土地C.生產(chǎn)企業(yè)使用部門的免稅土地D.正確門無償使用鐵路企業(yè)的應(yīng)稅土地D選項(xiàng) A，非性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地免征土地使用稅；選項(xiàng) B，寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征土地使用稅；選

31、項(xiàng) C，納稅應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。無償使用免稅的土地，納稅知識點(diǎn)：征收管理（一）納稅期限按年計(jì)算，分期繳納（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間次月*（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)土地所在地，地方【例題 1單選題】（2009 年）某市房地產(chǎn)企業(yè) 2008 年 1-10 月在 6 千平的土地上開發(fā)建成一幢建筑面積為 6的商品房，年內(nèi)未銷售；2008 年 4 月有償受讓填海形成的土地 2。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的適用年稅額為每平元。A.18000B.580003 元，該企業(yè)2008 年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）土地用途納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，

32、房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬之次月起納稅人出租、出借自交付出租、出借之次月起以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納納稅人新征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起滿 1 年時(shí)開始繳納納稅人新征用的非耕地自批準(zhǔn)征用次月起繳納2009 年1 月1 日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末C.78000 D.220000正確B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用稅規(guī)定不同于稅。應(yīng)納土地使用稅600032000038/1258000（元）。【例題 2多選題】（

33、2009 年）下列各項(xiàng)中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人出租，自交付出租之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅正確BD選項(xiàng) A，納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng) C，納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【例題 3單選題】（2008 年）民團(tuán)體 A、B 兩棟辦公樓，A 棟占地 3000 平，B 棟占地1000 平。2007 年 3 月 30

34、 日至 12 月 31 日該團(tuán)體將 B 棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平15 元，該團(tuán)體 2007 年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。A.3750 B.11250 C.12500D.15000正確B人民團(tuán)體自用的 A 樓免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但出租的 B 樓屬于經(jīng)營使用，不享受免稅政策，應(yīng)從交付出租、出借之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。B 樓城鎮(zhèn)土地使用稅10001591211250（元）。城鎮(zhèn)土地使用稅重點(diǎn)掌握稅率、計(jì)稅依據(jù)的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算，第三節(jié) 耕地占用稅法政策和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的征收的一種稅。和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積耕地占用稅

35、在占用耕地環(huán)節(jié)課征。耕地占用稅思維導(dǎo)圖知識點(diǎn)：納稅義務(wù)人與征稅范圍*（一）納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的（二）征稅范圍和個(gè)人。包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。注意“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地（包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地）；占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，須依法征收耕地占用稅；占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由各地決定是否征收耕地占用稅?！纠}多選題】（2011 年）根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)土地中屬于耕地的有（ ）。A.果園 B

36、.花圃 C.茶園 D.菜地正確ABCD“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。知識點(diǎn)：稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算*（一）稅率實(shí)行地區(qū)差別稅稅率：每平550 元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的 50%。（二）計(jì)稅依據(jù)實(shí)際占用的耕地面積（平（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算）應(yīng)納稅額實(shí)際占用耕地面積（平）適用稅率【例題單選題】（2010 年）經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當(dāng)提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是（ ）。A.20%B.30% C.50% D.100%正確C經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過規(guī)定稅額的 50%。知識點(diǎn)：和征收管理*征收管理*耕地占用稅由地方獲準(zhǔn)占用耕地的稅；其他負(fù)責(zé)征收；或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門之日起 30 日內(nèi)繳納耕地占用納