高級財務(wù)會計第9章債務(wù)重組ppt課件

1、 第九章 債務(wù)重組會計 本章主要內(nèi)容 一、債務(wù)重組概述：概念、根本特征、重組方式 二、債務(wù)重組的會計處置：我國有關(guān)規(guī)定及舉例 三、債務(wù)重組的披露1 第九章 債務(wù)重組會計 (參見) 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 一、債務(wù)重組的概念：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。 二、債務(wù)重組的根本特征： 1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運營墮入姿態(tài)、或者其它緣由等，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。 2、債務(wù)人作出退讓：指債務(wù)人贊同發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù)。2 債務(wù)人作

2、出退讓的情形主要包括：債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 注：債務(wù)重組的認(rèn)定及其處置該當(dāng)思索關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響 三、債務(wù)重組的方式： 一以資產(chǎn)清償債務(wù)； 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 三修正其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等；四混合重組以上三種方式的組合等。3【多項選擇題】2021年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款估計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債務(wù)計提壞賬預(yù)備10萬元。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司進(jìn)展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有。A.減免10萬元債務(wù)，其他部分立刻以

3、現(xiàn)金歸還B.減免2萬元債務(wù)，其他部分延期兩年歸還C.以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)歸還D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)歸還E.不減免債務(wù)，但延期兩年歸還，并加收利息 4 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置 一、增設(shè)明細(xì)科目 二、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處置 A、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實踐支付的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 重組債務(wù)的賬面價值，普通是指債務(wù)的面值或本金、原值；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付的利息。5 B、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重

4、組損失； 債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分即沖減后仍有損失的，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。6 例1 ：資料 2005年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項未收。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至2005年12月31日甲公司仍未收到款項。甲公司為該應(yīng)收款項計提壞賬預(yù)備10萬元。2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)展債務(wù)重組乙公司以現(xiàn)金60萬元清償甲公司全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行。 要求針對這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出會計處置。 7 解 A、

5、債務(wù)人乙公司的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款甲公司 100萬 貸：銀行存款 60萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得40萬100萬 60萬 B、債務(wù)人甲公司的會計分錄： 借：銀行存款 60萬 壞賬預(yù)備 10萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30萬100萬10萬 60萬 貸：應(yīng)收賬款乙公司 100萬8 在例1中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備為50萬元。那么 解 A、債務(wù)人乙公司的會計分錄同前。 B、債務(wù)人甲公司的會計分錄如下： 借：銀行存款 60萬 壞賬預(yù)備 50萬 貸：應(yīng)收賬款乙公司 100萬 資產(chǎn)減值損失 10萬100萬50萬 60萬，即沖減后減值預(yù)備仍有余額9 三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處置 A、我國規(guī)

6、定：債務(wù)人的會計處置， 1、應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)即抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值該當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)展計量： 1非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活潑市場的，該當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值； 10 該金融資產(chǎn)不存在活潑市場的，該當(dāng)采用規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 2非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活潑市場的，該當(dāng)以其市場價錢為根底確定其公允價值； 該非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活潑市場但與其類似資產(chǎn)存在活潑市場的，該當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價錢為根

7、底確定其公允價值； 在以上兩種情況下仍不能確定該非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，該當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。11 2、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)即抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益分別不同情況進(jìn)展處置： 1 抵債資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。 2 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，分別視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置，其公允價值與賬面價值及清理費用等的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值與賬面價值及直接相關(guān)費用的差額，計入投資損益。 12 B、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 1、該當(dāng)對接受的存貨、固定

8、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。 2、重組債務(wù)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失； 債務(wù)人已對重組債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計提的減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分即沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 13 例2 ：資料 2005年1月日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價稅合計為100萬元，款項未收。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至2005年12月31日甲公司仍未收到款項。甲公司為該應(yīng)收款項計提壞賬預(yù)備10萬元。 2005年12月31日，乙公司

9、與甲公司協(xié)商，進(jìn)展債務(wù)重組乙公司以固定資產(chǎn)一項清償甲公司全部債務(wù)。固定資產(chǎn)原價為100萬元，已提折舊40萬元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備為5萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為65萬元。甲公司已收到該固定資產(chǎn)并作為固定資產(chǎn)入賬。 要求針對這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出會計處置。 14 解 A、債務(wù)人乙公司的會計分錄： 1該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 借：累計折舊 40萬 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 5萬 固定資產(chǎn)清理 55萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬 2重組債務(wù)。 借：應(yīng)付賬款甲公司 100萬 貸：固定資產(chǎn)清理 55萬 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 10萬固定資產(chǎn)公允價65萬固定資產(chǎn)賬面價55萬 債務(wù)重組利得 35萬重組債

10、務(wù)的賬面價100萬固定資產(chǎn)公允價65萬15 B、債務(wù)人甲公司的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 65萬按固定資產(chǎn)公允價入賬 壞賬預(yù)備 10萬先將差額沖減已提的減值預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25萬沖減后仍有損失 貸：應(yīng)收賬款乙公司 100萬16例：甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額，按照購銷合同商定，甲公司應(yīng)于209年11月5日前支付該價款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其消費的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實踐本錢為315 000元，適用的增值稅率為17%，

11、乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬預(yù)備。根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會計分錄。17甲公司的賬務(wù)處置計算債務(wù)重組利得：450 000360 000360 00017%28 800元借：應(yīng)付賬款乙公司450 000貸：主營業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額61 200營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 28 800同時，借：主營業(yè)務(wù)本錢315 000貸：庫存商品315 00018重組債務(wù)的賬面價值與受讓的產(chǎn)廢品公允價值和未支付的增值稅進(jìn)項稅額的差額18 800元450 00010 000360 000360 00017%，

12、應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額61 200壞賬預(yù)備10 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失18 800貸：應(yīng)收賬款甲公司450 000 19例：乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同商定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法歸還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其所持有作為可供出賣金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440 000元，公允價值為450 000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備25 000元。用于抵債的股票已于2

13、09年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將獲得的股票作為可供出賣金融資產(chǎn)核算。假定不思索相關(guān)稅費和其他要素。201甲公司的賬務(wù)處置計算債務(wù)重組利得：500 000450 00050 000元轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 00010 000元借：應(yīng)付賬款乙公司500 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 440 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得50 000投資收益10 000212乙公司的賬務(wù)處置計算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 00025 000元借：可供出賣金融資產(chǎn)450 000壞賬預(yù)備25 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 500 000 22練

14、習(xí)：甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款800萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司贊同乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項無形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)。1乙公司庫存商品的賬面余額400萬元，已計提存貨跌價預(yù)備10萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅率為17%；2無形資產(chǎn)的原值為100萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為200萬元，營業(yè)稅為10萬元。3甲公司為該項應(yīng)收賬款計提20萬元壞賬預(yù)備。 4交換前后不改動用途，假定不思索其他相關(guān)稅費。 23乙公司債務(wù)人： 計算債務(wù)重組利得80058520015萬元計算無形資產(chǎn)的處置損益2001002010110萬元借：應(yīng)付賬款800 累計攤銷20貸：主營業(yè)務(wù)收入5

15、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額85無形資產(chǎn)100 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅10 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得110債務(wù)重組利得15借：主營業(yè)務(wù)本錢390存貨跌價預(yù)備10貸：庫存商品40024甲公司債務(wù)人：借：庫存商品500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額85無形資產(chǎn)200 壞賬預(yù)備20貸：應(yīng)收賬款 800 資產(chǎn)減值損失5 25 四、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處置 A、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 1、該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本(或者實收資本)；股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確以為資本公積資本公積股本溢價或資本溢價。 2、重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，

16、計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人發(fā)生的稅費中，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，作為抵減資本公積處置；其他稅費如印花稅等，直接計入當(dāng)期損益。 26 B、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 該當(dāng)將因放棄債務(wù)而享有股份的公允價值確以為對債務(wù)人的投資；重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對重組債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計提的減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分即沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計量

17、等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置。 27 例3 ：資料 2005年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項未收。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至2005年12月31日甲公司仍未收到款項。甲公司為該應(yīng)收款項計提壞賬預(yù)備10萬元。2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)展債務(wù)重組甲公司將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的長期股權(quán)投資，由此獲得乙公司普通股票20萬股，每股面值1元，市價3元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。該投資按本錢法核算。 要求針對這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出會計處置。28 解 A、債務(wù)人乙公司的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款甲公司 100萬 貸：股本20萬股 1元/股 20萬 資本公積

18、股本溢價 40萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40萬 B、債務(wù)人甲公司的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資20萬股 3元/股 60萬 壞賬預(yù)備 10萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30萬 貸：應(yīng)收賬款乙公司 100萬29選擇題：2021年1月3日，B公司因購買資料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2021年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商贊同，B公司以普通股歸還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，B公司以300萬股歸還該項債務(wù)。2021年6月1日增資手續(xù)辦理終了，A公司獲得股權(quán)后劃分可供出賣金融資產(chǎn)。對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬預(yù)備。A公司為獲得股權(quán)發(fā)生相關(guān)買賣費用10

19、萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)買賣費用10萬元。A公司因債務(wù)重組獲得可供出賣金融資產(chǎn)入賬價值為萬元。A.2410 B.2400C.2500 D.2510 30B公司因債務(wù)重組而產(chǎn)生的差額處置正確的選項是。A.資本公積股本溢價2 090萬元；營業(yè)外收入債務(wù)重組利得100萬元 B.資本公積股本溢價2 200萬元 C.營業(yè)外收入2 200萬元 D.資本公積股本溢價100萬元；營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 100萬元 31作業(yè)：甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無力清償債務(wù)，經(jīng)過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價為10元。債務(wù)人乙公司獲得的普通股

20、作為長期股權(quán)投資核算。債務(wù)人沒有計提壞賬預(yù)備 。根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會計分錄。32 五、以修正其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的會計處置 詳細(xì)方式：降低本金、免除利息、降低利率、延伸期限等。重要特點：重組后債務(wù)與債務(wù)依然存在。 A、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 1、該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 33 2、修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中估計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和估計負(fù)債金額

21、之和的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。 34 或有應(yīng)付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求如扭虧為盈、擺脫財務(wù)姿態(tài)等，應(yīng)向債務(wù)人額外支付一定款項。當(dāng)債務(wù)人承當(dāng)?shù)幕蛴袘?yīng)付金額符合中估計負(fù)債確認(rèn)條件時，該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債。 35 B、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計處置， 1、該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值；重組債務(wù)的

22、賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對重組債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計提的減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分即沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 36 2、修正后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值。 或有應(yīng)收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。注：或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)37 例4： 資料 2005年1月日，甲公司銷

23、售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項未收。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至2005年12月31日甲公司仍未收到款項。甲公司為該應(yīng)收款項計提壞賬預(yù)備10萬元。2005年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)展債務(wù)重組甲公司免除乙公司所欠款項的20%，并將剩余債務(wù)延期至2006年12月31日歸還，但要求按剩余債務(wù)5%的年利率計算支付利息。 要求針對這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出債務(wù)重組時的會計處置。38 解A、債務(wù)人乙公司的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款甲公司 100萬 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80萬重組后債務(wù)的入賬價值100萬(120%) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20萬 2006年末： 借：財務(wù)費

24、用 4萬 貸：應(yīng)付利息 4萬 借：應(yīng)付賬款 甲公司 80萬 應(yīng)付利息 4萬 貸：銀行存款 84萬 39B、債務(wù)人甲公司的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80萬重組后債務(wù)的賬面價值100萬(120%) 壞賬預(yù)備 10萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10萬 貸：應(yīng)收賬款乙公司 100萬2006年末： 借：應(yīng)收利息 4萬 貸：財務(wù)費用 4萬 借：銀行存款 84萬 貸：應(yīng)收賬款 80萬 應(yīng)收利息 4萬 40練習(xí)：乙銀行209年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于209年12月3

25、1日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于210年1月1日進(jìn)展債務(wù)重組。乙銀行贊同將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%等于實踐利率，并將債務(wù)到期日延伸至211年12月31日，利率按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值預(yù)備。根據(jù)以上資料做甲公司相關(guān)會計分錄。41210年1月1日，計算債務(wù)重組利得：10 700 0008 000 0002 700 000元借：長期借款乙銀行10 700 000 貸：長期借款債務(wù)重組乙 8 000 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 700 000210年12月31日，計提和支

26、付利息借：財務(wù)費用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款400 00042211年12月31日，歸還本金及最后一年利息借：財務(wù)費用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：長期借款債務(wù)重組乙8 000 000應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款 8 400 00043以下關(guān)于債務(wù)重組會計處置的表述中，正確的有。A.債務(wù)人將很能夠發(fā)生的或有應(yīng)收金額確以為應(yīng)收債務(wù)B.債務(wù)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很能夠發(fā)生的或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 44五、以混合重

27、組方式清償債務(wù)的會計處置 指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)展債務(wù)重組。處置思緒：先思索現(xiàn)金歸還債務(wù)的部分；其次思索非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次思索債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后思索修正其他債務(wù)條件。 以現(xiàn)金歸還一定是第一位要思索的，修正其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。 45 例5： 資料 2021年2月8日，乙企業(yè)開場持有甲企業(yè)半年期于2021年8月8日到期帶息票據(jù)本金10萬元，票面年利息率10%。乙企業(yè)尚未為該應(yīng)收票據(jù)計提壞賬預(yù)備。由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商，于2021年8月8日進(jìn)展債務(wù)重組由甲企業(yè)支付現(xiàn)金25000元，并轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)清償該項債務(wù),余款不

28、再償付。該項專利權(quán)的賬面價值為71000元，公允價值為70000元，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)而應(yīng)交納的營業(yè)稅為4500元。甲企業(yè)沒有對該項專利權(quán)計提減值預(yù)備，且不思索其他稅費。 要求針對這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩企業(yè)作出債務(wù)重組時的會計處置。46 解 (1)債務(wù)人甲企業(yè)的會計分錄： 借:應(yīng)付票據(jù) 100000 應(yīng)付利息 10萬10%2 5000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 5500專利權(quán)賬面價71000其公允價70000+營業(yè)稅4500 貸:銀行存款 25000 無形資產(chǎn) 71000賬面價 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4500 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 00010.5萬2.5萬7萬 47(2)債務(wù)

29、人乙企業(yè)的會計分錄： 借:無形資產(chǎn) 70000公允價值 銀行存款 25000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10000 10.5萬2.5萬7萬 貸:應(yīng)收票據(jù) 100000 應(yīng)收利息 10萬10%2 500048練習(xí)：209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額。至209年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法歸還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：1甲公司以資料一批歸還部分債務(wù)。該批資料的賬面價值為280 000元未提取跌價預(yù)備，公允價值為300

30、000元，適用增值稅率為17%。假定資料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅公用發(fā)票，乙公司將該批資料作為原資料驗收入庫。2將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理終了，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。3乙公司贊同減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其他債務(wù)的歸還期延伸至210年6月30日。根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會計分錄。491甲公司賬務(wù)處置債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值1 300 000300 000117%50 0005140% 699 00060%419 400元債務(wù)重組利得1 300 000351 0002

31、50 000419 400279 600元借：應(yīng)付賬款乙公司1 300 000貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售資料300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額51 000股本50 000資本公積股本溢價200 000應(yīng)付賬款債務(wù)重組乙公司 419 400營業(yè)外收入債務(wù)重組利得279 600同時，借：其他業(yè)務(wù)本錢銷售資料280 000貸：原資料資料280 00050乙公司的賬務(wù)處置債務(wù)重組損失1 300 000351 000250 000419 400 18 000261 600元借：原資料資料300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額51 000長期股權(quán)投資甲公司250 000應(yīng)收賬款債務(wù)重組甲公司419 40

32、0壞賬預(yù)備18 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失261 600貸：應(yīng)收賬款甲公司1 300 000 51 第三節(jié) 債務(wù)重組的披露 一、債務(wù)人該當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的以下信息：1、債務(wù)重組方式。2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本或者實收資本添加額。4、或有應(yīng)付金額。5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確實定方法及根據(jù)。52 二、債務(wù)人該當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的以下信息：1、債務(wù)重組方式。2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資添加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。4、或有應(yīng)收金額。5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允