試論審計(jì)委員會(huì)制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1、試論審計(jì)委員會(huì)制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量【摘要】根據(jù)兩權(quán)分離和信息不對(duì)稱理論，本文分析了受托責(zé)任與信息披露之間的關(guān)系，闡述了審計(jì)委員會(huì)制度是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的制度保障，并根據(jù)我國實(shí)際，提出了審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 審計(jì)委員會(huì) 制度建設(shè) 一、受托責(zé)任與信息披露 根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致所有者和管理者之間可能存在利益沖突。其原因就在于公司的所有者和管理者存在信息不對(duì)稱，即公司的管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營等方面有信息優(yōu)勢，而公司的所有者只擁有不完整的信息來評(píng)價(jià)管理者是否有效地為所有者服務(wù)，所以管理者可能會(huì)無視他們對(duì)股東承擔(dān)的受托責(zé)任。在極端情況下，管理者甚至?xí)p害股東的利益

2、。為了避免受托方損害委托方的利益，法律對(duì)受托方的受托責(zé)任做了相應(yīng)的規(guī)范。從法學(xué)角度看，董事會(huì)有義務(wù)為股東創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)股東負(fù)有受托責(zé)任。在公司治理體系中，受托責(zé)任對(duì)代理人施加了一種責(zé)任的負(fù)擔(dān)，它強(qiáng)制要求代理人充分報(bào)告該責(zé)任的結(jié)果。代理人應(yīng)進(jìn)行信息披露是基于以下三條理由：（1）代理人對(duì)其管理實(shí)務(wù)承擔(dān)受托責(zé)任；（2）代理人必須表明其正履行其使命，并能證明其效率和效果；（3）代理人必須能證明其誠實(shí)和正直。受托責(zé)任不僅考慮公司的經(jīng)營結(jié)構(gòu)與程序，而且確認(rèn)了股東有掌握信息的權(quán)利，也就是說受托責(zé)任的存在使得受托方有義務(wù)向委托方披露其相關(guān)信息。受托責(zé)任的存在是人們之所以需要信息披露的根本原因，信息披露在受托責(zé)任

3、的關(guān)系中是聯(lián)結(jié)委托人和受托人的橋，使管理層（受托人）對(duì)股東（委托人）承擔(dān)受托責(zé)任的最重要方式是要求進(jìn)行充分披露。 二、審計(jì)委員會(huì)制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息是投資者獲取企業(yè)信息的重要來源，是投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，它的真實(shí)性和合法性直接關(guān)系到投資者的利益，關(guān)系到社會(huì)資源的合理配置，關(guān)系到證券市場的健康發(fā)展。 會(huì)計(jì)信息的獲得一是可以通過投資者與經(jīng)營者之間的薪酬、債務(wù)等契約，激勵(lì)經(jīng)營者自愿披露其所掌握的私人信息。其次，可以通過信息中介，如財(cái)務(wù)分析師、證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。他們專門從事信息分析，挖掘經(jīng)營者所掌握的私人信息，并以有償?shù)姆绞教峁┙o投資者。最后，在以市場調(diào)節(jié)手段不能滿足經(jīng)營者的信息需求時(shí)，由

4、政府制定信息披露規(guī)則，強(qiáng)制經(jīng)營者按要求進(jìn)行信息披露。而在強(qiáng)制信息披露方式下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制問題顯得尤為重要。在對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)控的形式上，由于外部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上受雇于公司管理層，嚴(yán)重影響了外部審計(jì)師獨(dú)立性的維持。層出不窮的會(huì)計(jì)丑聞已經(jīng)表明，僅依靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范并不能保證外部審計(jì)師忠實(shí)履行其“公眾利益受托人”的角色。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上則被認(rèn)為是公司管理層的下屬機(jī)構(gòu)，缺乏必要的權(quán)威支持，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)公司管理層的監(jiān)督。 審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下屬的具有獨(dú)立地位的專門委員會(huì)，其職能是通過評(píng)價(jià)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系、監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告體系的運(yùn)行和內(nèi)外部的審計(jì)過程，提高信息披露的質(zhì)量，全面保證公司受托責(zé)任

5、的履行和解除。首先，審計(jì)委員會(huì)有助于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的控制和監(jiān)督服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營者服務(wù)，但雙方目標(biāo)相同，都致力于內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)估。審計(jì)委員會(huì)因隸屬于董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)隸屬于管理層，從而審計(jì)委員會(huì)比內(nèi)部審計(jì)的地位更高，形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督關(guān)系，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極配合審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司實(shí)施具體的監(jiān)管，監(jiān)督檢查公司的內(nèi)部控制狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效率效益審計(jì)所獲得的信息，是審計(jì)委員會(huì)最直接的信息來源，是審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司監(jiān)管、評(píng)價(jià)的最直接的依據(jù)。審計(jì)委員會(huì)審核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)程序和

6、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，從而切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。 設(shè)立審計(jì)委員會(huì)制度較早的許多西方國家把審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)委員會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管的聘用和解聘。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)制度的建立，給公司的內(nèi)部審計(jì)注入了活力，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和完善。其次，審計(jì)委員會(huì)有利于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗之間的關(guān)系密切。審計(jì)委員會(huì)最初產(chǎn)生的原因肇始于眾多的公司舞弊案與失敗，尋求在公司治理結(jié)構(gòu)中建立一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督力量，以期強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整性

7、與可靠性，并預(yù)防或能提前偵察到不正常事情或交易的發(fā)生，采取糾錯(cuò)行動(dòng)，以減少甚至消弭公司財(cái)務(wù)舞弊案與失敗。由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了重大問題可以直接與審計(jì)委員會(huì)溝通，可減少管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的干涉，進(jìn)而大大增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體制、維護(hù)資本市場的正常運(yùn)作的重要作用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見與管理當(dāng)局的意見不一致或發(fā)生沖突，其獨(dú)立性受到威脅時(shí)，與審計(jì)委員會(huì)溝通并尋求保護(hù)，可以有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用。具體來說，審計(jì)委員會(huì)可在以下方面發(fā)揮其作用：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選任、續(xù)聘與解任；（2）評(píng)估

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍與相關(guān)費(fèi)用。 總之，審計(jì)委員會(huì)總體上來說是確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確傳達(dá)的一個(gè)媒介和對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)部門的溝通，整合內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)資源，可以獨(dú)立、公正、有效地評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并向董事會(huì)與股東大會(huì)報(bào)告。實(shí)際上，一份財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過了審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)師的三層復(fù)核，這三方力量構(gòu)成了支撐透明、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)支點(diǎn)，成為財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)和監(jiān)控的三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而其中審計(jì)委員會(huì)的作用至關(guān)重要。 三、我國審計(jì)委員會(huì)制度的建設(shè) 在一個(gè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量從未像今天這樣重要的環(huán)境中，審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)著捍衛(wèi)和保

9、護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告制度公正性的作用。審計(jì)委員會(huì)在我國畢竟屬于一個(gè)新生事物，要想發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的效果，制度建設(shè)之路還任重道遠(yuǎn)。 1、逐步健全相關(guān)法律制度和運(yùn)作規(guī)范，維護(hù)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威 以立法的形式規(guī)定上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度,以法律的嚴(yán)肅性來保證審計(jì)委員會(huì)職能的實(shí)施,從根本上改變我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露狀況。具體而言，公司法和證券法等相關(guān)法律可以法律法規(guī)形式將與審計(jì)委員會(huì)制度有關(guān)問題予以規(guī)范，以全面提高審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性。比如：（1）所有上市公司均應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)；（2）審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和任職資格；（3）審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)；（4）上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)

10、導(dǎo)；（5）審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)外部審計(jì)師的監(jiān)管負(fù)責(zé)等。同時(shí)證券監(jiān)督委員會(huì)和證券交易所制定規(guī)則將其進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)實(shí)際的可操作性。 2、規(guī)范審計(jì)委員會(huì)制度的信息披露機(jī)制，加大審計(jì)委員會(huì)工作的透明度 我國證監(jiān)會(huì)與證券交易所可以要求上市公司在年度報(bào)告中披露該委員會(huì)的重要活動(dòng)、審計(jì)委員會(huì)成員基本情況及其他重要信息。具體包括要披露以下事項(xiàng)：(1)審計(jì)委員會(huì)是否已同管理當(dāng)局一道審查和討論過經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告；(2)審計(jì)委員會(huì)是否已同獨(dú)立的審計(jì)師一道討論過有關(guān)規(guī)定所要求討論的事項(xiàng)；(3)審計(jì)委員會(huì)是否收到獨(dú)立審計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具的書面披露或信件，以及是否同獨(dú)立審計(jì)師一道討論過獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性；(4)審計(jì)

11、委員會(huì)是否在前面三項(xiàng)要求作的審查和討論的基礎(chǔ)上，建議董事會(huì)在公司年報(bào)中附上經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。 3、強(qiáng)化對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求 關(guān)于審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。為增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)成員在資格上的獨(dú)立性，建議審計(jì)委員會(huì)的全部成員必須是外部董事，其中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的根本出發(fā)點(diǎn)在于解決公司的虛假財(cái)務(wù)信息問題。因此，審計(jì)委員會(huì)成員必須具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。考慮到現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性以及審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制審查的職責(zé)要求，審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)有行業(yè)工作背景和企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)并能閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的專門人士，而且至少應(yīng)該有一位成員是財(cái)務(wù)

12、管理與會(huì)計(jì)方面的專家。 4、證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)上市公司盡快建立相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)章程 由公司董事會(huì)起草和批準(zhǔn)的審計(jì)委員會(huì)章程是審計(jì)委員會(huì)行動(dòng)的指南和行為規(guī)范，沒有適合的章程，審計(jì)委員會(huì)的工作必然流于形式，從而成為上市公司裝點(diǎn)門面的“花瓶”。因此，建議有關(guān)立法部門、證監(jiān)會(huì)和證券交易所應(yīng)當(dāng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)明確要求上市公司制定審計(jì)委員會(huì)章程，并對(duì)章程的制定提供相應(yīng)的指引，規(guī)范上市公司章程的制定。比如，章程中要寫明董事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的期望和審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)的期望，明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職條件、責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)、工作規(guī)則、工作方式等以及董事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)酬、費(fèi)用、人員支持、責(zé)任補(bǔ)償和其他有關(guān)審計(jì)委員會(huì)利益的事項(xiàng)。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和交易所必須要求上市公司每年要對(duì)章程進(jìn)行評(píng)估，以期不斷完善。 【參考文獻(xiàn)】 1 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)：證監(jiān)發(fā)20021號(hào)，上市公司治理準(zhǔn)則. 。 2 曾小青：公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度研究M，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005。 3 陳漢文、夏文賢：上市公司審計(jì)委員會(huì)：案例分析與模式改進(jìn)