收入成本及利潤(rùn)的核算課件

1、LOREM IPSUM DOLOR金融會(huì)計(jì)第三版 第九章 收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的核算收入的核算成本費(fèi)用的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié) 收入的核算 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算 利息收入是指發(fā)放各種貸款、存款、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機(jī)構(gòu)資金往來(lái)等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利息收入，具體包括貸款利息收入、銀行存款利息收入、金融企業(yè)往來(lái)利息收入、貼現(xiàn)利息收入等。利息收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（一） 貸款利息收入 貸款利息收入是指

2、金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，按貸款本金、規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算的應(yīng)收利息。它是利息收入中的主要部分。第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算【例9-1】某工商銀行向市電機(jī)廠貸款，2009年第一季度貸款利息40000元，季末收到利息，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 應(yīng)收利息市電機(jī)廠應(yīng)收利息戶40000 貸： 利息收入短期貸款利息收入40000同時(shí)，借： 吸收存款單位活期存款市電機(jī)廠戶40000 貸： 應(yīng)收利息市電機(jī)廠應(yīng)收利息戶40000若本例中該銀行在90天后仍沒(méi)有收到利息，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 利息收入短期貸款利息收入40000 貸： 應(yīng)收利息市電機(jī)廠應(yīng)收利息戶40000第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入

3、的核算同時(shí)在表外登記:收入: 應(yīng)收未收貸款利息收入市電機(jī)廠40000待實(shí)際收回該筆貸款利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 吸收存款單位活期存款市電機(jī)廠戶40000 貸： 利息收入短期貸款利息收入40000同時(shí)在表外登記:付出: 應(yīng)收未收貸款利息收入市電機(jī)廠40000第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（二） 金融企業(yè)往來(lái)利息收入 金融企業(yè)往來(lái)利息收入是指金融企業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)、金融企業(yè)之間的同業(yè)資金往來(lái)以及金融企業(yè)與中央銀行之間資金往來(lái)而發(fā)生的利息收入。第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（二） 金融企業(yè)往來(lái)利息收入1 存放中央銀行款項(xiàng)利息收入,編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 存放中央銀行款項(xiàng) 貸： 利

4、息收入存放中央銀行款項(xiàng)利息收入戶2 同業(yè)往來(lái)利息收入，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 存放同業(yè)行戶 貸： 利息收入存放同業(yè)利息收入戶借： 存放同業(yè)行戶 貸： 利息收入拆放同業(yè)利息收入戶第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（二） 金融企業(yè)往來(lái)利息收入3 系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)利息收入編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)科目行戶貸： 利息收入調(diào)撥資金利息收入戶第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（三） 貼現(xiàn)利息收入 辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 貼現(xiàn)資產(chǎn)單位貼現(xiàn)申請(qǐng)戶 貸： 存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款） 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，

5、編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸： 利息收入第一節(jié) 收入的核算一、 利息收入的核算（四） 銀行存款利息收入 銀行存款是指銀行業(yè)日常用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開支，而在本行營(yíng)業(yè)部門開立的存款，以及非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項(xiàng)。它們與其他單位存放在銀行的款項(xiàng)一樣，也應(yīng)計(jì)息。收到銀行存款利息收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。第一節(jié) 收入的核算二、 手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算 手續(xù)費(fèi)及傭金收入主要是指金融企業(yè)在提供服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、

6、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。手續(xù)費(fèi)及傭金收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第一節(jié) 收入的核算三、 其他營(yíng)業(yè)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入是指金融企業(yè)除上述各項(xiàng)收入以外的其他營(yíng)業(yè)性收入。我國(guó)金融企業(yè)目前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理，因此某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)在一個(gè)金融企業(yè)可能是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而在另一個(gè)金融企業(yè)則可能是非主營(yíng)業(yè)務(wù)。金融企業(yè)在核算業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。第一節(jié) 收入的核算四、 匯兌收益的核算 匯兌收益是指

7、金融企業(yè)因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因而產(chǎn)生的收益，是匯兌損益的一個(gè)方面。 匯兌損益包括交易損益和折算損益。（一） 交易損益 交易損益是指不同貨幣兌換時(shí)，由金融企業(yè)買賣價(jià)差而產(chǎn)生的匯兌損益，如金融企業(yè)結(jié)匯時(shí)，銀行要以低于中間價(jià)的買入價(jià)購(gòu)入外匯；（二） 折算損益 折算損益是指金融企業(yè)的各項(xiàng)外幣資產(chǎn)和負(fù)債由于期末匯率和記賬匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額，即各個(gè)外幣資產(chǎn)和負(fù)債科目的外幣期末余額按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣的金額與原賬面記賬本位幣金額的差額。第一節(jié) 收入的核算四、 匯兌收益的核算 【例9-2】某交通銀行2009年10月在美元兌換業(yè)務(wù)中形成匯兌收益5000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借：

8、 貨幣兌換美元5000 貸： 匯兌損益美元5000第一節(jié) 收入的核算五、 投資收益的核算 投資收益是金融企業(yè)對(duì)外投資取得的收益，包括對(duì)外投資的利息收入、證券出售及轉(zhuǎn)讓的凈收益、分得的股利收入等。（1） 金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2） 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

9、中屬于本企業(yè)的部分，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 應(yīng)收股利 貸： 投資收益第一節(jié) 收入的核算五、 投資收益的核算屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配額，應(yīng)作為投資成本的回收額，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 應(yīng)收股利 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸： 投資收益被投資單位發(fā)生虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的收益或損失，記入“投資收益”科目的貸方或借方。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所

10、有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 金融企業(yè)在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不僅吸收資金需要支付相應(yīng)的利息，而且還需要支付業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理人員的工資等費(fèi)用，同時(shí)耗費(fèi)一定的物品，所有這些耗費(fèi)以貨幣價(jià)值形式表現(xiàn)出來(lái)，就構(gòu)成了成本和費(fèi)用。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算一、 利息支出的核算（一） 吸收各種存款的利息支出 利息支出的核算應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)各期利息收支的正確配比。（二） 金融企業(yè)往來(lái)利息支出 金融企業(yè)往來(lái)利息支出是指各金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)以及金融企業(yè)與中央銀行、同業(yè)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算金融企業(yè)往來(lái)利息支出的核算一般有以下幾種情況:（1） 金融企業(yè)向中央銀行借款的利息支出

11、，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 利息支出向中央銀行借款利息支出 貸： 存放中央銀行款項(xiàng)（2） 同業(yè)拆入款項(xiàng)利息支出，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 利息支出同業(yè)拆入利息支出 貸： 存放中央銀行款項(xiàng)（3） 同業(yè)存放款項(xiàng)利息支出，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 利息支出同業(yè)存放款項(xiàng)利息支出 貸： 同業(yè)存放（4） 系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)利息支出，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 利息支出系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出（或系統(tǒng)內(nèi)借入資金利息支出） 貸： 系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)科目第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算二、 手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算 手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。 為了核算手續(xù)費(fèi)及傭金等支出，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金支

12、出”科目。該科目可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目無(wú)余額。 金融企業(yè)發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí)，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算三、 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算公式為: 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額適用稅率 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額稅率 應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額教育費(fèi)附加率第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算三、 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 【例9-3】某商業(yè)銀行2009年第二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入為1000000元，營(yíng)業(yè)稅、

13、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅率分別為5%、7%和3%。第二季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為:營(yíng)業(yè)稅10000005%=50000（元）城市維護(hù)建設(shè)稅500007%=3500（元）教育費(fèi)附加500003%=1500（元）編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 55000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3500 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括:固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、

14、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用、提取保險(xiǎn)保障基金等。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算下面對(duì)主要項(xiàng)目作簡(jiǎn)要說(shuō)明。1 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 金融企業(yè)固定資產(chǎn)每月應(yīng)按規(guī)定的折舊方法和折舊范圍計(jì)提折舊，并計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。【例9-4】某商業(yè)銀行2009年2月按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借：

15、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)折舊費(fèi) 50000 貸： 累計(jì)折舊 50000第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算2 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)每月應(yīng)按直線攤銷法在一定的期限內(nèi)攤銷，并計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)?！纠?-5】某商業(yè)銀行2009年2月按規(guī)定攤銷無(wú)形資產(chǎn)30000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷 30000 貸： 無(wú)形資產(chǎn) 30000第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算3 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指金融企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入）的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用，應(yīng)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提?！纠?-6】某商業(yè)銀行2009年1月

16、為了宣傳住房貸款業(yè)務(wù)，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900元，用現(xiàn)金支付，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 900 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 900第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算4 職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 職工工資是指在職職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，每月月初按照規(guī)定的開支渠道，將本月應(yīng)發(fā)放的工資按不同的開支項(xiàng)目或來(lái)源進(jìn)行分配。職工福利費(fèi)是指用于金融企業(yè)職工福利方面的費(fèi)用。職工福利費(fèi)的核算也在“應(yīng)付職工薪酬”科目中，按職工所在的崗位據(jù)實(shí)列支?！纠?-7】某金融企業(yè)，2009年2月分配工資費(fèi)用100000元，職工福利費(fèi)14000元，計(jì)

17、入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)職工工資 100000 職工福利費(fèi) 14000 貸： 應(yīng)付職工薪酬職工工資 100000 職工福利費(fèi) 14000工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指金融企業(yè)按工資總額2計(jì)提的撥交工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸： 應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是指按金融企業(yè)職工工資總額的1.5計(jì)提的用于職工教育方面的開支。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸： 應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算5 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

18、是指離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（含離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的金融企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。金融企業(yè)交納退休統(tǒng)籌基金或發(fā)生各項(xiàng)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 貸： 吸收存款活期存款等第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算6 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指為了解決職工在待業(yè)期間的基本生活需要而建立的職工待業(yè)保險(xiǎn)基金。金融企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金由開戶銀行代為扣繳，在接到開戶行扣繳通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

19、 貸： 吸收存款活期存款等第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算四、 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算7 稅金 由業(yè)務(wù)及管理費(fèi)列支的稅金包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。前三種稅金應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，印花稅因一般情況下是金融企業(yè)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，將預(yù)先購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，并加以劃銷，所以不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購(gòu)買時(shí)直接記入“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目?！纠?-8】某商業(yè)銀行按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅3000元，車船稅2500元，城鎮(zhèn)土地使用稅6000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅金 11500 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)房產(chǎn)稅 3000 車船稅 2500 城鎮(zhèn)土地使用稅 6000

20、第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算五、 資產(chǎn)減值損失（一） 貸款損失 金融企業(yè)計(jì)提貨款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款啟用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯等。（二） 其他資產(chǎn)減值損失期末計(jì)提其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí):借： 本年利潤(rùn) 貸： 資產(chǎn)減值損失第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算六、 匯兌損失的核算 匯兌損失是指金融企業(yè)進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失。匯兌損失通過(guò)“匯兌損益”科目核算。發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目。

21、期末將匯兌損失結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“匯兌損益”科目。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、 利潤(rùn)概述 利潤(rùn)是指金融企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（一） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是金融企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，包括金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)支出的差額。計(jì)算公式為:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)支出（二） 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是金融企業(yè)正常利潤(rùn)和非正常利潤(rùn)之和。計(jì)算公式為:利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（三） 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。計(jì)算公式為:凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅是指金融企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算二、 營(yíng)業(yè)外收入與支出的核算（一）

22、 營(yíng)業(yè)外收入的核算1 處置固定資產(chǎn)利得，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 固定資產(chǎn)清理 貸： 營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益2 處置無(wú)形資產(chǎn)利得，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 銀行存款 貸： 無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3 罰款、罰沒(méi)收入，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 吸收存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 貸： 營(yíng)業(yè)外收入罰款收入戶第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算二、 營(yíng)業(yè)外收入與支出的核算（一） 營(yíng)業(yè)外收入的核算4 出納長(zhǎng)款收入，出納長(zhǎng)款發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明退還原主，如當(dāng)天未能查明，經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)，填制現(xiàn)金收入憑證，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 庫(kù)存現(xiàn)金 貸： 其他應(yīng)付款待處理出納長(zhǎng)款經(jīng)過(guò)查找，確實(shí)無(wú)法退還的出納長(zhǎng)款，

23、經(jīng)過(guò)一定審批手續(xù)，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)收益，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 其他應(yīng)付款待處理出納長(zhǎng)款 貸： 營(yíng)業(yè)外收入出納長(zhǎng)款收入第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算二、 營(yíng)業(yè)外收入與支出的核算（二） 營(yíng)業(yè)外支出的核算1 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售凈損失編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢和出售凈損失發(fā)生時(shí)，“固定資產(chǎn)清理”科目表現(xiàn)為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理?yè)p失 貸： 固定資產(chǎn)清理第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算二、 營(yíng)業(yè)外收入與支出的核算（二） 營(yíng)業(yè)外支出的核算 2 出納短款，編制會(huì)計(jì)分錄為:借

24、： 其他應(yīng)收款應(yīng)收出納短款 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)調(diào)查確認(rèn)屬責(zé)任事故的短款并確實(shí)無(wú)法找回時(shí)，按規(guī)定的審批權(quán)限，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)損失，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出出納短款 貸： 其他應(yīng)收款應(yīng)收出納短款3 非常損失，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢等第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算二、 營(yíng)業(yè)外收入與支出的核算（二） 營(yíng)業(yè)外支出的核算4 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款等）5 違約和賠償支出，編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 營(yíng)業(yè)外支出違約金賠償金貸： 銀行存款第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算三、 所得稅費(fèi)用的核算

25、所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅。計(jì)算公式為:所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額遞延所得稅資產(chǎn)增加額第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算三、 所得稅費(fèi)用的核算（一） 當(dāng)期所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為:應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（二） 所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理 金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計(jì)算后

26、，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算三、 所得稅費(fèi)用的核算【例9-9】假如甲金融企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅為2500000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲金融企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:甲金融企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算為:遞延所得稅費(fèi)用=（500000400000）（250000200000）=150000（元）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500000150000=2650000（元）甲金融企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為:借： 所得稅費(fèi)用 2650000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得

27、稅 2500000 遞延所得稅負(fù)債 100000 遞延所得稅資產(chǎn) 50000第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算四、 本年利潤(rùn)的核算【例9-10】華夏股份制商業(yè)銀行在2009年度決算時(shí)，各損益科目的本期發(fā)生額如下:科目名稱 本期發(fā)生額利息收入 43000000手續(xù)費(fèi)及傭金收入 900000 其他業(yè)務(wù)收入 500000 匯兌損益 150000 投資收益 1000000 營(yíng)業(yè)外收入 40000 利息支出 29000000 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 550000 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 7500000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 900000 其他業(yè)務(wù)支出 13000 營(yíng)業(yè)外支出 7000 所得稅費(fèi)用 2300000根據(jù)上述資料，銀行應(yīng)

28、編制會(huì)計(jì)分錄為:第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算四、 本年利潤(rùn)的核算（1） 將本期所有的銀行收入從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目貸方:借： 利息收入 43000000 手續(xù)費(fèi)及傭金收入900000其他業(yè)務(wù)收入500000匯兌損益150000投資收益 1000000營(yíng)業(yè)外收入 40000 貸： 本年利潤(rùn) 45590000第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算四、 本年利潤(rùn)的核算（2） 將本期所有的銀行支出從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方:借： 本年利潤(rùn)40270000 貸：利息支出29000000手續(xù)費(fèi)及傭金支出550000業(yè)務(wù)及管費(fèi)用7500000營(yíng)業(yè)稅金及附加900000其他業(yè)務(wù)支出13000營(yíng)業(yè)外支出7000所得稅費(fèi)用2300000通過(guò)上述賬務(wù)處理，“本年利潤(rùn)”科目余額5320000元即為本期形成的凈利潤(rùn)。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算五、 利潤(rùn)分配的核算（一） 利潤(rùn)分配的順序（1） 彌補(bǔ)以前年度虧損（稅后彌補(bǔ)部分）。（2） 提取法定盈余公積。（3） 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。（4） 提取任意盈余公積。（5） 分配投資者利潤(rùn)。（二） 利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 為了反映利潤(rùn)分配的過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目。該科目核算銀行按規(guī)定分配的利潤(rùn)或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)余情況。該