工作底稿應(yīng)付工資

1、上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次：調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明及調(diào)整分錄本科目未審數(shù)為2,000,000.00元，審計(jì)調(diào)減200,

2、000.00元，審定余額為1,800,000.00元。調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明如下：1、（底稿見(jiàn)索引F6-3）,經(jīng)查驗(yàn)，公司在2006年初發(fā)放2005年12月計(jì)提的新進(jìn)人員工資及年終獎(jiǎng)金，將未支付的200,000.00元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款掛帳。多計(jì)提的工資應(yīng)沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。ADJ1:沖回多計(jì)提的應(yīng)付工資借：管理費(fèi)用-200,000.00貸：應(yīng)付工資-200,000.002、（底稿見(jiàn)索引F6-3-1）,調(diào)整后期末余額為1,800,000.00元。經(jīng)審查，公司年末余額已落實(shí)到人，未付工資在06年初已發(fā)放，不存在虛列負(fù)債，隱匿利潤(rùn)的嫌疑，由次推斷該項(xiàng)負(fù)債是真實(shí)的。3、（底稿見(jiàn)索引F6-4）,經(jīng)查驗(yàn)，公司發(fā)放營(yíng)銷人員的

3、產(chǎn)品促銷工資100萬(wàn)元，沒(méi)有通過(guò)應(yīng)付工資科目，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，違反了財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定的具體規(guī)定。營(yíng)銷人員工資應(yīng)計(jì)入工資總額，實(shí)際支付超過(guò)稅前允許列支部分需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4、（底稿見(jiàn)索引F6-5）,經(jīng)查驗(yàn)，公司發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼120萬(wàn)元、洗理費(fèi)72萬(wàn)元均未通過(guò)應(yīng)付工資科目，直接計(jì)入管理費(fèi)用，與上述情況相同需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。審計(jì)結(jié)論：1、審計(jì)調(diào)整后余額為1,800,000.00元，予以確認(rèn)；2、另有工資性質(zhì)的支出272萬(wàn)元需作納稅調(diào)整（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)索引F6-0-1）。審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)

4、次：調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明及調(diào)整分錄應(yīng)付工資科目中需調(diào)整應(yīng)納稅所得額計(jì)算表:項(xiàng)目金額查驗(yàn)索引號(hào)本期計(jì)提數(shù)13,000,000.00F6-1力口：營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支的促銷工資1,000,000.00F6-4管理費(fèi)用中列支的交通補(bǔ)貼1,200,000.00F6-5管理費(fèi)用中列支的洗理衛(wèi)生費(fèi)720,000.00F6-5減：審計(jì)調(diào)整沖回多提工資200,000.00F6-3-1本期實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的工資15,720,000.00減：有關(guān)部門批準(zhǔn)的工資額度13,000,000.00F6-1本期需調(diào)增應(yīng)納稅所得額金額2,720,000.00F6-0審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：20

5、06.03.03頁(yè)次：對(duì)工資費(fèi)用發(fā)生情況的分析性復(fù)核記錄查驗(yàn)?zāi)康模簩彶楸酒诠べY費(fèi)用發(fā)生情況，查找異常波動(dòng)主要原因，確定審計(jì)重點(diǎn)。執(zhí)行：對(duì)本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：1、分析、比較公司各月份工資計(jì)提、發(fā)放情況，6月份、12月份的工資借貸方發(fā)生額特別大。查閱應(yīng)付工資明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)該2月份公司發(fā)放雙薪，并在12月份計(jì)提了一筆年終獎(jiǎng)金及部分新進(jìn)人員的未發(fā)工資。2、公司本年度工資計(jì)提數(shù)1300萬(wàn)元，年平均人數(shù)500人，年平均工資為26,000.00元/人,與上年度平均工資25,890.00元/人相比較，無(wú)重大差異。13,000,000.00/500=26,000.00元/人審計(jì)結(jié)論:初步確定重點(diǎn)審

6、查6、12月分應(yīng)付工資、獎(jiǎng)金發(fā)放情況。（索引號(hào)F6-2-1-1）上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次：工資、獎(jiǎng)金發(fā)放查驗(yàn)記錄查驗(yàn)?zāi)康模?/p>

7、抽樣查核應(yīng)付工資發(fā)放、計(jì)提情況。查驗(yàn)方法：依據(jù)實(shí)施分析性復(fù)核程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確定抽查6月份應(yīng)付工資發(fā)放、分配的有關(guān)憑證。憑證抽查：1、發(fā)放6月份工資05年6月16日銀行6-100發(fā)放工資借：應(yīng)付工資460,000.00管理費(fèi)用-交通補(bǔ)貼100,000.00管理費(fèi)用-其他60,000.00應(yīng)付福利費(fèi)5,000.00貸：銀行存款625,000.00查見(jiàn)：支票存根#00869，工資結(jié)算單（索引F6-2-1-3）,工資發(fā)放通知單，付款申請(qǐng)單。2、工資代扣款轉(zhuǎn)帳05年6月16日轉(zhuǎn)帳6-16工資代扣款借：應(yīng)付工資160,000.00貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老金50,000.00其他應(yīng)付款-公積金45,000.

8、00其他應(yīng)付款-醫(yī)療金14,000.00其他應(yīng)付款-失業(yè)金6,000.00其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅45,000.00查見(jiàn)：代扣款金額與工資結(jié)算單上代扣款金額一致。D6-2-1-2借:貸:日轉(zhuǎn)帳6-52分配6月份工資生產(chǎn)成本497,000.00制造費(fèi)用253,900.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用159,900.00管理費(fèi)用650,000.00在建工程10,600.0005年6月30應(yīng)付工資1,571,400.00審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次:工資、獎(jiǎng)金發(fā)放查驗(yàn)記錄3、發(fā)放雙薪05年6月26日銀彳T6-300發(fā)雙薪借：應(yīng)付工資620,000.00貸：銀行

9、存款620,000.00查見(jiàn)：支票存根#01989,工資結(jié)算單，付款申請(qǐng)單。4、發(fā)放6月份獎(jiǎng)金05年6月30日銀行6-310職工獎(jiǎng)金借：應(yīng)付工資331,400.00貸：銀行存款331,400.00查見(jiàn)：支票存根#01997,獎(jiǎng)金發(fā)放清單，付款申請(qǐng)單。5、分配6月份工資注：6月份成本中列支的金額與應(yīng)付工資貸方發(fā)生額一致。抽查結(jié)果：1、原始憑證內(nèi)容齊全，會(huì)計(jì)憑證業(yè)經(jīng)審核，有授權(quán)批準(zhǔn)；2、工資、獎(jiǎng)金、津貼計(jì)算符合企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定，發(fā)放手續(xù)齊全;3、按規(guī)定代扣款項(xiàng)，工資代扣款已計(jì)入工資總額；4、工資分配金額與相關(guān)成本、費(fèi)用帳戶核對(duì)一致。審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：

10、2006.03.03頁(yè)次：內(nèi)控核實(shí)記錄審計(jì)說(shuō)明：審查公司2005年6、12月份應(yīng)付工資的編制、計(jì)算、發(fā)放情況：1、經(jīng)審查，公司對(duì)應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。工資單的增加、廢除和改變是在取得人事部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書(shū)面通知書(shū)，由專門規(guī)定的人事部門批準(zhǔn)的人員辦理；工資單由人事部門工資核算員編制，經(jīng)人事部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開(kāi)具支票和工資通知單付款；(索引F6-2-1-3)加班工時(shí)和考勤記錄是由人事部門主管書(shū)面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)；工資單中的扣款事項(xiàng)做到每筆扣除數(shù)都有書(shū)面授權(quán)。2、經(jīng)審查，公司對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。工資銀行賬戶每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員(由負(fù)

11、責(zé)總帳人員)進(jìn)行核對(duì)與調(diào)節(jié)；統(tǒng)計(jì)加班工時(shí)、考勤記錄人員(統(tǒng)計(jì)員)與編制工資單人員(工資核算員)的職務(wù)分離；保管人事記錄和工資文件人員(人事部)與發(fā)放工資人員(財(cái)務(wù)部)的職務(wù)分離；3、經(jīng)審查，公司對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。以現(xiàn)金支付工資時(shí)有簽收(索引F6-2-1-3);發(fā)放工資時(shí)有通知單，并詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)(F6-2-1-1);逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對(duì)重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。審計(jì)結(jié)論:A公司應(yīng)付工資的內(nèi)控制度執(zhí)行情況良好，可以信賴。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核

12、員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次：工資制度、工資獎(jiǎng)金計(jì)算的查驗(yàn)記錄查驗(yàn)?zāi)康模毫私獗粚徲?jì)單位工資制度，檢查工資、獎(jiǎng)金的計(jì)算是否符合規(guī)定。查驗(yàn)過(guò)程：1、經(jīng)了解，公司工資總額實(shí)行工效掛鉤方案，本年度經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的工資額度為1300萬(wàn)元，取證工資額度批準(zhǔn)認(rèn)定書(shū)復(fù)印件（

13、索引號(hào)F6-1-1）。2、經(jīng)核對(duì)，公司本期應(yīng)付工資貸方發(fā)生額為1300萬(wàn)元，未超過(guò)經(jīng)批準(zhǔn)的工資額。3、年末應(yīng)付工資余額200萬(wàn)元，經(jīng)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，其中198萬(wàn)元是公司計(jì)提的準(zhǔn)備在下一年度發(fā)放的本年度的年終獎(jiǎng)金，另外2萬(wàn)元，是未支付的新進(jìn)人員工資（經(jīng)了解，公司2004年度的年終獎(jiǎng)金在2004年年末發(fā)放，故2005年年初應(yīng)付工資無(wú)余額；2005年度由于公司考核制度發(fā)生變化，年終獎(jiǎng)金需延遲至下一年度發(fā)放）。（1）追加審計(jì)程序，審查06年初的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放情況（索引：F6-3-2F6-3-3）。查驗(yàn)結(jié)果：公司于2006年1月8日支付了新進(jìn)人員的2005年未付工資2萬(wàn)元、2006年2月4日發(fā)放了職工2005

14、年度的年終獎(jiǎng)178萬(wàn)元，共計(jì)支付了180萬(wàn)元，同時(shí)將多計(jì)提的20萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款掛帳（索引：F6-3-2）。審計(jì)意見(jiàn)：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，超額提取的工資，應(yīng)作納稅調(diào)整或沖回多計(jì)提的工資。與公司溝通后，同意按原列入各費(fèi)用科目的金額沖回未支付的20萬(wàn)元工資?？紤]金額較小，審計(jì)調(diào)整未付工資額全部沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用；同時(shí)提請(qǐng)公司自行調(diào)整06年轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款的20萬(wàn)元。ADJ1#:沖回2005年多計(jì)提的年終獎(jiǎng)借：管理費(fèi)用-200,000.00貸：應(yīng)付工資-200,000.00（2）調(diào)整后期末余額為1,800,000.00元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付工資科目年末一般無(wú)余額。審計(jì)人員認(rèn)為，公司年末余額已落實(shí)到人

15、，未付工資在06年初已發(fā)放，不存在虛列負(fù)債，隱匿利潤(rùn)的嫌疑，由此推斷該項(xiàng)負(fù)債是真實(shí)的。審計(jì)結(jié)論:審計(jì)調(diào)整后，應(yīng)付工資余額為1,800,000.00元。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平日期：2006.03.02 索引號(hào):D6-3-2上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平日期：2006.03.02 索引號(hào):D6-3-2審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：200

16、5.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次:2006年初工資、年終獎(jiǎng)金發(fā)放查驗(yàn)記錄查驗(yàn)?zāi)康模翰楹?6年初對(duì)05年年終獎(jiǎng)金及新進(jìn)人員的工資發(fā)放情況。查驗(yàn)方法：抽查2006年初應(yīng)付工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放憑證。查驗(yàn)過(guò)程：1、發(fā)放05年12月份新進(jìn)人員工資06年1月8日銀行1-45發(fā)放新進(jìn)人員工資借：應(yīng)付工資14,260.00管理費(fèi)用-交通補(bǔ)貼2,000.00管理費(fèi)用-其他1,200.00貸：銀行存款17,460.00附：支票存根#00102,付款申請(qǐng)單，工資結(jié)算匯總單，工資發(fā)放通知書(shū)。2、工資代扣款轉(zhuǎn)帳月8日轉(zhuǎn)帳6-16工資代扣款借：應(yīng)付工資5,740.00貸:其他應(yīng)付款主A1,600.00

17、-4之也其他應(yīng)付款-公積金1,500.00其他應(yīng)付款-醫(yī)療金440.00其他應(yīng)付款-失業(yè)金200.00其他應(yīng)付款-個(gè)人所得稅2,000.00查見(jiàn)：代扣款金額與工資結(jié)算單上代扣款金額一致。3、發(fā)放05年度年終獎(jiǎng)金，余額轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款06年2月4日 銀行2-20借：應(yīng)付工資其他應(yīng)付款貸：銀行存款發(fā)放05年度年終獎(jiǎng)金1,980,000.00-200,000.001,780,000.00查見(jiàn)：支票存根#00178,付款申請(qǐng)單，獎(jiǎng)金發(fā)放清單。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期

18、：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平 日期：2006.03.02 索引號(hào)：D6-2-1-1審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次：2006年初工資、年終獎(jiǎng)金發(fā)放查驗(yàn)記錄查驗(yàn)結(jié)果：1、原始憑證內(nèi)容齊全，會(huì)計(jì)憑證業(yè)經(jīng)審核，有授權(quán)批準(zhǔn)；2、工資、獎(jiǎng)金、津貼計(jì)算符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，發(fā)放手續(xù)齊全；3、2005年12月計(jì)提的2萬(wàn)元新進(jìn)人員工資期后已發(fā)放；計(jì)提的198萬(wàn)元年終獎(jiǎng)金期后發(fā)放1

19、78萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款掛帳。審計(jì)結(jié)論：期后未結(jié)算到人多計(jì)提的20萬(wàn)元年終獎(jiǎng)金應(yīng)予以沖回。審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次：直接計(jì)入成本、費(fèi)用的工資性質(zhì)的支出查驗(yàn)記錄查驗(yàn)?zāi)康模捍_定應(yīng)付工資貸方發(fā)生額分配是否正確查驗(yàn)過(guò)程：1、根據(jù)6月份工資、獎(jiǎng)金發(fā)放清單，匯總各部門應(yīng)付工資發(fā)放金額，對(duì)本月應(yīng)付工資的分配金額進(jìn)行分析、復(fù)核(F6-2-1-1,F6-2-1-2,F6-2-1-3);2、全年應(yīng)付工資貸方發(fā)生數(shù)為13,000,000.00元,而計(jì)入成本費(fèi)用有關(guān)帳戶的金額為1400萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元(索引F6-1)。查驗(yàn)結(jié)果：1、工資

20、分配金額合理；2、差額100萬(wàn)元是營(yíng)銷人員的產(chǎn)品促銷工資，沒(méi)有通過(guò)應(yīng)付工資科目核算，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。(索引I6-3)(1)查驗(yàn)促銷工資2005年4月18日銀行4-130促銷工資借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用250,000.00貸：銀行存款250,000.00附：貸記憑證#98851,促銷工資結(jié)算匯總表，付款申請(qǐng)單。查驗(yàn)結(jié)果：發(fā)放手續(xù)齊全，有授權(quán)批準(zhǔn)。(2)對(duì)2005年度發(fā)放的促銷工資統(tǒng)計(jì)、匯總：項(xiàng)目2月4月7月10月12月合計(jì)憑證號(hào)銀行2-121銀行4-130銀行7-140銀行10-143銀行12-131對(duì)應(yīng)科目營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用金額180,000.00250,000.00220,000

21、.00240,000.00110,000.001,000,000.00(3)經(jīng)查驗(yàn)，公司在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，促銷工資已計(jì)入個(gè)人收入。審計(jì)結(jié)論：促銷工資1,000,000.00元應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資總額，超過(guò)稅前允許列支部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平日期：2006.03.02 索引號(hào):D6-5上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位：A公司審核員：張平日期：2006.03.02 索引號(hào):D6-5審查項(xiàng)目：應(yīng)付工資會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員：李明日期：2006.03.03頁(yè)次:直接計(jì)入成本、費(fèi)用的工資性質(zhì)的支出查驗(yàn)記錄查驗(yàn)?zāi)康模簩彶槲赐ㄟ^(guò)應(yīng)付工資科目核算的費(fèi)用。查驗(yàn)過(guò)程：1、抽查審核6月份工資結(jié)算匯總表時(shí)發(fā)現(xiàn)，職工上下班交通補(bǔ)貼、洗理衛(wèi)生費(fèi)均未通過(guò)應(yīng)付工資科目核算，直接在管理費(fèi)用中列支，違反工資核算規(guī)定，（索引號(hào)F6-2-1）。2、對(duì)1-12月未計(jì)入工資總額的交通費(fèi)、洗