2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)—長投

1、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類投資形式關(guān)系備注,母公司對子公司的投資控制持股通常超過一半合營方對合營企業(yè)的投資共同控制最小控制組合且唯一存在聯(lián)營方對聯(lián)營企業(yè)的投資重大影響投資方持有被投資方20%以上 50%以下的表決權(quán)企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷就是否對被投資單位具有重大影響: 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表; 參與被投資單位財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策的制定過程; 與被投資單位之間發(fā)生重要交易; 向被投資單位派出管理人員; 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。達(dá)不到重大影響的股權(quán)投資: 短線持有上市公司股份, 則界定為交易性金融資產(chǎn); 長線持有上市公司股份則定義為可供出售金融資產(chǎn);

2、 持有非上市公司股份, 則定義為可供出售金融資產(chǎn), 此金融資產(chǎn)減值后不得恢復(fù)二、長期股權(quán)投資的初始投資會計(jì)處理初始投資成本被合并方賬面所有者權(quán)益的確定原則長期股權(quán)投資的初始投資成本=最終控制方標(biāo)準(zhǔn)的被合并方賬面所有者權(quán)益 持股比例( 同一控制下的合并為非完全市場行為 , 合并對價不公允 , 因此直接以被合并方賬面價值基礎(chǔ), 不產(chǎn)生損益 , 對方賬價被合并方會計(jì)政策、會計(jì)期間要調(diào)成合并方口徑; 相對于最終控制方而言的賬面價值( 含商譽(yù) ); 子公司因改制而評估調(diào)整了資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的, 應(yīng)以評估后的口徑為準(zhǔn)。被合并方本身編制合并報表的, 被合并方的賬面凈資產(chǎn)應(yīng)以其合并財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。以支付

3、現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的方式為對價借 : 長期股權(quán)投資 ( 合并日被投資方賬面凈資產(chǎn) 合并方取得的股份比例同一控制下的企業(yè)資本公積資產(chǎn)溢價( 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資的初始成本的差額, 如果長期股權(quán)投資大于合并對價 , 貸記 : 資本公積資本溢價) 盈余公積合并( 股權(quán) X50%) 利潤分配未分配利潤( 先沖減資本公積、再沖減盈余公積、最后沖減未分利潤) 累計(jì)折舊或攤銷 / 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ( 為資產(chǎn)時 ) 不同對價方式處理 貸: 轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債 (賬面價值 ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價 借: 長期股

4、權(quán)投資 ( 合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn) 合并方取得的股份比例 ) 貸: 股本或?qū)嵤召Y本 ( 發(fā)行股份的面價或新增的實(shí)收資本 ) 資本公積資本溢價 ( 長期股權(quán)投資的入賬成本股份面值時計(jì)入貸方 , 反之計(jì)入借方 , 如資本公積不足沖減的 , 依次沖減盈余公積、利潤分配未分配利潤。初始投資成本 以合并對價的公允口徑作長期股權(quán)投資成本。( 控制權(quán)取得日即為購買日 , 通常表現(xiàn)為款項(xiàng)結(jié)清日、手續(xù)辦妥日 ) 以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金方式取得長期股權(quán)投資以公允價值模式下的非貨幣性交易原則處理 , 按賣出處理 , 差額做營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 ) 以銀行存款買入長期股權(quán)投資 借: 長期股權(quán)投資( 應(yīng)收股利 ) 貸: 銀

5、行存款以代償負(fù)債方式換入長期股權(quán)投資非 同 一 控 制 下 的 企不同對價方式處理借 : 長期股權(quán)投資業(yè) 合 并 ( 股 權(quán)X貸: 應(yīng)付賬款或應(yīng)付債券50%) 以換股合并方式取得長期股權(quán)投資借 : 長期股權(quán)投資貸: 股本資本公積資本溢價支付發(fā)行費(fèi)用借 : 資本公積資本溢價貸: 銀行存款買股票方式 借 : 長期股權(quán)投資 ( 買價 - 已宣告發(fā)放的紅利 +交易費(fèi)用 ) 應(yīng)收股利 貸: 銀行存款非 企 業(yè) 合 并 形 成 的不同對價方式處理債務(wù)重組方式以公允價值入賬長期股權(quán)投資( 即合非貨幣性資產(chǎn)交換方式參照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的換股方式長 期 股 權(quán) 投 資 )( 取借 : 長期股

6、權(quán)投資得 股 權(quán) 后 ,股 權(quán)貸: 股本為:20%X50%) 資本公積股本溢價另付發(fā)行費(fèi)時 : 借 : 資本公積股本溢價 貸 : 銀行存款注意區(qū)別非同一控制下?lián)Q股合并方式取得長期股權(quán)投資的情形, 本質(zhì)相同 , 區(qū)別在于換取得股份比例不同, 兩者分錄相同。三、合并直接費(fèi)用、證券發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理合并直接費(fèi)用 ,入審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等相關(guān)費(fèi)用,直接計(jì)入管理費(fèi)用,分錄為 : 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款 股票發(fā)行費(fèi)用 ,依次沖減資本公積股本溢價、盈余公積、利潤分配未分配利潤 ,分錄為 : 借:資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸 :銀行存款 債券發(fā)行費(fèi)用 ,沖減應(yīng)付債券利息調(diào)整 ,

7、分錄為 : 借:應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸:銀行存款 四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量初始投資時借;長期股權(quán)投資 貸:銀行存款被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利及利潤 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益成本法持有時注意:被投資方股票股利、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整時, 投資方不作處理。計(jì)提減值準(zhǔn)備借: 資產(chǎn)減值損失 貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 借: 銀行存款處置時長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸 : 長期股權(quán)投資投資收益 ( 或借方 , 倒擠得出 ) 借 : 長期股權(quán)投資權(quán)益法取得時貸: 銀行存款持有時注意: 初始投資成本大于所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額時, 其差額本質(zhì)就是購買的商譽(yù), 無專門賬務(wù)處理。初始投資成本小于

8、所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額時, 其差額列入“ 營業(yè)外收入” 。1、被投資單位盈虧時前期準(zhǔn)備工作 :a 、盈虧要調(diào)整至公允口徑;b 、將被投資方會計(jì)政策、會計(jì)期間調(diào)至投資方標(biāo)準(zhǔn);c 、刪除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。減未實(shí)現(xiàn)收益、 加未實(shí)現(xiàn)收益的本期實(shí)現(xiàn)部分、加未實(shí)現(xiàn)損失、 減未實(shí)現(xiàn)損失的本期實(shí)現(xiàn)部分(注意 : 內(nèi)部交易損失如為客觀損失則不做剔除 ) 根據(jù)持股比例認(rèn)定盈虧歸屬額借: 長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸: 投資收益 ( 被投資方的凈利潤 - 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益 持股比例 ) 虧損時做反向分錄被投資方虧損時 , 投資方?jīng)_抵的順序 :a 、長期股權(quán)投資損益調(diào)整 (沖至賬面價值為零 );b 、長期應(yīng)收款 ;c

9、 、預(yù)計(jì)負(fù)債 (虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的才做預(yù)計(jì)負(fù)債 );d 、備查簿中登記未入賬虧損 ( 虧損無連帶責(zé)任時的處理 );e 、將來盈余時反調(diào)以上順序注意以下特殊處理合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)處理原則A、符合下列情況之一的 , 合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益a、與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險與報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè) ; b、投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量 ; c、投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。B、合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險與報酬并投出資產(chǎn)留給合營使用的 , 應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營企業(yè)其她合營方的利得與損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損

10、失的 , 合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。C、在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中 , 合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外 , 還取得了其她貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的 , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其她貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的 定進(jìn)行會計(jì)處理 : , 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報表有關(guān)規(guī)A、聯(lián)合、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的 , 投資方應(yīng)按企業(yè)合并規(guī)定處理 , 投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失 ; B、投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)的 , 并能對聯(lián)營、合營企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的 , 應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的

11、初始投資成本 , 初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額全額計(jì)入當(dāng)期損益 ; C、投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)的 , 取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額 , 全額計(jì)入當(dāng)期損益。2. 被投資方分紅時分派現(xiàn)金股利宣告時 : 借 : 應(yīng)收股利貸: 長期股權(quán)投資損益調(diào)整分派股票股利時 , 不做處理。3. 被投資方其她綜合收益時其她綜合收益的情形 : A、可供出售金融資產(chǎn)公允價值波動 ; B、權(quán)益法下因被投資方其她綜合收益造成的投資價值的調(diào)整 ; C、自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值 ; D、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增、減值 ; E、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)

12、劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動 ( 該情況下將來不轉(zhuǎn)損益 ) 。分錄 : 借: 長期股權(quán)投資其她綜合收益貸 : 其她綜合收益 或反之將來投資處置時 : 借: 其她綜合收益貸 : 投資收益 或反之4. 被投資方其她所有者權(quán)益變動時分錄 : 借: 長期股權(quán)投資其她權(quán)益變動貸 : 資本公積其她資本公積 或反之其她所有者權(quán)益變動的情形 : A、被投資單位接受其她股東的資本性投入 ; B、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 ; C、被投資方權(quán)益結(jié)算的股份支付 ; D、其她股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。將來投資處置時 : 借: 資本公積其她資本公積貸 : 投資收益 或反之5、持股比例

13、變化卻仍然采用權(quán)益法核算的會計(jì)處理投資方持股比例增加時A、新增投資成本大于被投資單位公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資成本 ; B、小于的 , 則將差額轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)外收入”C、綜合考慮與原持有投資與追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。投資方持股比例減少時A、繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán) ; B、按處置投資的比例將其她綜合收益轉(zhuǎn)至當(dāng)期投資收益6、發(fā)生減值時借: 資產(chǎn)減值損失貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ( 注: 此減值損失不得恢復(fù)) 借: 銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其她資本公積( 如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減) 其她綜合收益權(quán)益法處置時貸 : 長期股權(quán)投資投資成本) 損益調(diào)整其她權(quán)

14、益變動 ( 如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減其她綜合收益 ( 如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減) 投資收益 (倒擠 ) 五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換同一控制下1.一攬子交易的 , 合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理2.非“ 一攬子” 交易的, 則有根據(jù)合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報表中的賬面價值的份額, 確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并前股權(quán)投資賬面價值加上新支付對價的賬面價值之與, 與初始投資成本相比的差額沖減順序: 資本公積留存收益。原權(quán)益法下確認(rèn)的其她綜合收益與資本公積以及原可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其她綜合收益直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益A、處置后由成本

15、法轉(zhuǎn)成本法或權(quán)益法的 , 按比例結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益 ; B、處置后由成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的 , 全部轉(zhuǎn)投資收益1、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法多次交易完成 原投資賬面價值 +新增投資成本 =成本法下初始投資成本企業(yè)合并的會 其她綜合收益與資本公積等到投資處置時再轉(zhuǎn)投資收益計(jì)處理 A、處置后由成本法轉(zhuǎn)成本法或權(quán)益法的 , 按比例結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益B、處置后由成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的 , 全部轉(zhuǎn)投資收益2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法非同一控制下原金融資產(chǎn)購買日的公允價值+新增投資成本 =成本法下初始投資成本分錄 : 借: 長期股權(quán)投資貸: 可供出售金融資產(chǎn)投資收益借: 其她綜合收益貸: 投資收益1、原股權(quán)公允價值+新增投資公允價值=權(quán)益法

16、下的初始投資成本2、分錄 : 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán) 借 : 長期股權(quán)投資 ( 公允價值 ) 益法 貸 : 可供出售金融資產(chǎn) ( 賬面余額 ) 投資收益借 : 其她綜合收益貸 : 投資收益3、初始投資成本大于追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的, 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值; 小于的 , 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。1、初始投資的追溯; 如為商譽(yù)則無需追溯 如為負(fù)商譽(yù) , 則有 借 : 長期股權(quán)投資 貸 : 盈余公積利潤分配未分配利 ( 或營業(yè)外收入 ) 2、被投資方分紅的追溯 借 : 盈余公積因減資造成的利潤分配未分配利潤( 或投資收益 ) 貸: 長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益3、被投資方盈虧的追溯法借 : 長期股權(quán)投資貸 : 盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益 (虧損時做反向分錄) 4、被投資方其她綜合收益的追溯 借 : 長期股權(quán)投資 貸 : 其她綜合收益 ( 或反之 ) 5、被投資方其她所有者權(quán)益變動的追溯 借 : 長期股權(quán)投資 貸 : 資本公積 ( 或反之 ) 1、借 : 可供出售金融資產(chǎn) 貸: 長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)金融 資產(chǎn)投資收益 2、借 : 其她綜合收益 貸: 投資收益3、借 : 資本公積其她資本公積 貸: 投資收益成本法轉(zhuǎn)金融借 : 可供出售金融資產(chǎn), 相應(yīng)將原成本法口徑追溯