中介組織的納稅管理詳解

1、城市(chngsh)中介組織管理講課人：王 舟 （政策科學(xué)(kxu) 博士）教學(xué)課件2022/7/141現(xiàn)代城市管理叢書(shū)（城市管理）徐頑強(qiáng), 張雄 編著Q Q：652080541電話(huà)號(hào)：655728共二十八頁(yè)第十章 中介機(jī)構(gòu)納稅(n shu)管理共二十八頁(yè)一、目前(mqin)中介機(jī)構(gòu)從事納稅審查的業(yè)務(wù)內(nèi)容1、企業(yè)所得稅匯算清繳2、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（含彌補(bǔ)虧損）審查3、稅收減免情況審查4、外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)的審查5、增值稅一般納稅人預(yù)核準(zhǔn)及年審檢查(jinch)6、土地增值稅匯算清繳7、接受納稅人委托進(jìn)行納稅自查共二十八頁(yè)二、“代理”還是(hi shi)“

2、鑒證” 何為鑒證(jin zhn)？AAA：“鑒證就是傳達(dá)意見(jiàn)說(shuō)明書(shū)（或判斷說(shuō)明），它是由獨(dú)立的、有勝任能力、有權(quán)威的機(jī)構(gòu)和個(gè)人就一個(gè)實(shí)體的各種會(huì)計(jì)信息與其既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，在可信證據(jù)的基礎(chǔ)上所發(fā)表的意見(jiàn)或判斷。” 何為“代理”？民法通則規(guī)定：“代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。被代理人對(duì)代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。”“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理權(quán)。共二十八頁(yè)“鑒證”的特征：獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、權(quán)威性“鑒證”業(yè)務(wù)的構(gòu)成要素： 鑒證主體； 鑒證對(duì)象； 鑒證標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)； 鑒證證據(jù)； 鑒證意見(jiàn)。3、鑒證類(lèi)與代理類(lèi)等非鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)的分離問(wèn)題。共二十八頁(yè)4、目前

3、稅務(wù)師事務(wù)所從事的涉稅審查業(yè)務(wù)總體上并非鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)，最關(guān)鍵的問(wèn)題所在是： 我國(guó)尚未以立法形式明確注冊(cè)稅務(wù)師審查報(bào)告的權(quán)威性的證明效力（公信力），以及(yj)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)至今仍無(wú)系統(tǒng)的、統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范。共二十八頁(yè)三、獲取(huq)審查證據(jù)的方法1、審閱。它在中介機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍內(nèi)，重在檢查書(shū)面資料的：真實(shí)性。 問(wèn)題：注冊(cè)稅務(wù)師有責(zé)任鑒定發(fā)票的真?zhèn)螁?？合?guī)性。是否符合發(fā)票管理辦法等。完整性。 問(wèn)題：注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)對(duì)未能發(fā)現(xiàn)的賬外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其偷稅行為承擔(dān)責(zé)任嗎？合理性。 問(wèn)題：如何保持(boch)應(yīng)有的合理職業(yè)關(guān)注？時(shí)間配比性。共二十八頁(yè)2、核對(duì)。包括(boku)：證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬

4、表核對(duì)、表表核對(duì)、會(huì)計(jì)資料與其他相關(guān)資料的核對(duì)等。問(wèn)題：在與其他資料進(jìn)行比較時(shí)，如何把握其中的“度”？共二十八頁(yè)3、監(jiān)盤(pán)與抽盤(pán)該方法的重要性：大量的會(huì)計(jì)和納稅錯(cuò)弊在存貨項(xiàng)目余額上都有所反映；確定期末資產(chǎn)是否存在，檢查賬實(shí)是否相符；認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失事實(shí)及其原因；問(wèn)題：在鑒證業(yè)務(wù)中，能以客戶(hù)的實(shí)物臺(tái)賬或盤(pán)點(diǎn)表作為審查證據(jù)(zhngj)嗎？當(dāng)賬實(shí)不符時(shí)，應(yīng)實(shí)施后續(xù)審查程序共二十八頁(yè)4、詢(xún)證該方法的重要性：大量的會(huì)計(jì)和納稅錯(cuò)弊在往來(lái)款項(xiàng)等項(xiàng)目余額上同樣(tngyng)有所反映；一些與往來(lái)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面目，通過(guò)查閱、核對(duì)會(huì)計(jì)記錄可能無(wú)法揭示；單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的審查，也需要運(yùn)用該程序。共二十八頁(yè)5、計(jì)算注

5、冊(cè)稅務(wù)師需要對(duì)客戶(hù)(k h)會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算。如：超限額調(diào)整的計(jì)算；成本計(jì)算結(jié)果的驗(yàn)算。共二十八頁(yè)6、分析性復(fù)核1）該方法在審查計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段有不同的運(yùn)用目的。2）分析指標(biāo)：絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)，后者有比率指標(biāo)、構(gòu)成指標(biāo)、變動(dòng)指標(biāo)等。常用的比率指標(biāo)有：稅負(fù)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售(xioshu)毛利率、銷(xiāo)售(xioshu)凈利率、應(yīng)稅所得率、單項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)率等。指標(biāo)分析方法：3）客戶(hù)指標(biāo)與同行業(yè)的橫向比較分析；客戶(hù)指標(biāo)的縱向趨勢(shì)分析；與預(yù)期值的對(duì)比分析；指標(biāo)的組合分析。共二十八頁(yè)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)部控制、重要性水平到審查抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)幾乎都采用

6、抽樣技術(shù)，其理論和實(shí)踐(shjin)基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試，以及重要性水平的存在。涉稅審查業(yè)務(wù)應(yīng)該采取詳細(xì)審查還是抽樣審查？四、審查(shnch)技術(shù)共二十八頁(yè)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向(do xin)、內(nèi)部控制、重要性水平到審查抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)幾乎都采用抽樣技術(shù)，其理論和實(shí)踐基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試，以及重要性水平的存在。涉稅審查業(yè)務(wù)應(yīng)該采取詳細(xì)審查還是抽樣審查？四、審查(shnch)技術(shù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、程序控制、內(nèi)部審計(jì)。共二十八頁(yè)關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格-涉稅影響分析。納稅審查是否一定要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易？是：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除(kuch)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)

7、支付管理費(fèi)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；否：常規(guī)審查（如匯算清繳）中轉(zhuǎn)讓價(jià)格的審查及其調(diào)整。五、中介組織-納稅審查(shnch)業(yè)務(wù)中的特殊問(wèn)題共二十八頁(yè)（二）期初余額和前期發(fā)生額期初余額的核對(duì)；前期入賬資產(chǎn)(zchn)的計(jì)稅成本確認(rèn)問(wèn)題；時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回；被審查期間發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否應(yīng)向前追溯調(diào)整共二十八頁(yè)（三）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題稅法不明(b mn)時(shí)的處理問(wèn)題；地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)不一致時(shí)的處理問(wèn)題。（四）年度企業(yè)所得稅匯算清繳審查業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問(wèn)題（五）利用專(zhuān)家工作利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用及監(jiān)盤(pán)、詢(xún)證結(jié)果的運(yùn)用等；財(cái)產(chǎn)損失審查業(yè)務(wù)中對(duì)專(zhuān)家

8、工作的運(yùn)用。共二十八頁(yè)關(guān)聯(lián)(gunlin)交易與關(guān)聯(lián)(gunlin)交易價(jià)格-涉稅影響分析。納稅審查是否一定要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易？是：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；否：常規(guī)審查（如匯算清繳）中轉(zhuǎn)讓價(jià)格的審查及其調(diào)整。五、中介組織-納稅(n shu)審查業(yè)務(wù)中的特殊問(wèn)題共二十八頁(yè)（一）業(yè)務(wù)約定階段1、風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估與可審性分析2、業(yè)務(wù)約定書(shū)主要內(nèi)容簽約雙方名稱(chēng)。對(duì)方名稱(chēng)不一定等于被審查單位。委托目的審查范圍：稅種、項(xiàng)目、時(shí)間范圍。納稅人責(zé)任與審查責(zé)任雙方義務(wù)出具報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任：對(duì)外？對(duì)內(nèi)(du ni)？審查收費(fèi)違約責(zé)任：鑒證責(zé)任還是代理責(zé)任？

9、見(jiàn)特別約定。約定書(shū)有效期簽約時(shí)間六、中介組織-納稅審查工作(gngzu)步驟共二十八頁(yè)（二）審查計(jì)劃階段1、總體審查計(jì)劃與具體審查計(jì)劃。2、總體審查計(jì)劃的主要內(nèi)容：被審查單位概況；審查目的、范圍及審查策略；重要性水平；重點(diǎn)審查領(lǐng)域和重要稅收問(wèn)題(wnt)；審查工作進(jìn)度及時(shí)間安排；人員委派與分工；其他共二十八頁(yè)（三）審查實(shí)施階段形成審查工作(gngzu)底稿1、它是注冊(cè)稅務(wù)師在審查過(guò)程中形成的審查工作記錄和獲取的資料，主要記錄對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行檢查和專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程與結(jié)果。2、分類(lèi)：綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿、備查類(lèi)工作底稿永久工作底稿、當(dāng)期工作底稿格式化工作底稿、通用性工作底稿共二十八頁(yè)常用審查

10、工作(gngzu)底稿應(yīng)包括（以首次接受委托為例，連續(xù)審查情況下可刪減）：與被審查單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料和復(fù)制件；與其組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄等復(fù)制件；業(yè)務(wù)約定、審查計(jì)劃、審查報(bào)告；實(shí)施具體審查程序的記錄和資料；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、未審納稅申報(bào)表、納稅審查調(diào)整匯總表；與客戶(hù)的會(huì)談?dòng)涗?。共二十八?yè)3、工作(gngzu)底稿的構(gòu)成要素：被審查單位名稱(chēng)；審查項(xiàng)目名稱(chēng)；審查項(xiàng)目所屬期間審查過(guò)程記錄；審查標(biāo)識(shí)；審查結(jié)論；索引號(hào)及頁(yè)碼；編制者姓名及日期；復(fù)核者姓名及日期。共二十八頁(yè)4、如何(rh)編制審查工作底稿應(yīng)避免的兩類(lèi)現(xiàn)象：過(guò)于繁雜的、“形而上”的、過(guò)度

11、依賴(lài)格式化的工作底稿；嚴(yán)重缺失的工作底稿。共二十八頁(yè)4、審查報(bào)告的構(gòu)成要素 標(biāo)題 收件人 引言段 范圍段 意見(jiàn)段 注冊(cè)稅務(wù)師簽名(qin mng)及簽章 稅務(wù)師事務(wù)所名稱(chēng) 報(bào)告日期共二十八頁(yè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)(shn j)準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告可資參考的關(guān)鍵詞：合理確信；重大錯(cuò)報(bào)；抽查基礎(chǔ)；整體反映；合理基礎(chǔ)；我們認(rèn)為；符合*制度；公允反映。日前在許多稅務(wù)師事務(wù)所的納稅審查報(bào)告中，經(jīng)常出現(xiàn)的詞句有：“經(jīng)審查，上述*申報(bào)表（或納稅情況）是正確的”，“貴公司2004年扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（或彌補(bǔ)虧損）*元是正確的）”、“經(jīng)審查，確定貴公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為*元”等等，這樣表達(dá)有問(wèn)題嗎？共二十八頁(yè)Thanks!共二十八頁(yè)內(nèi)容摘要城市中介組織管理?，F(xiàn)代城市管理叢書(shū)（城市管理）徐頑強(qiáng), 張雄 編著。Q Q：652080541。第十章 中介機(jī)構(gòu)納稅管理?！薄拔写砣税凑毡淮砣说奈惺剐惺勾頇?quán)。它在中介機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍內(nèi)，重在檢查書(shū)面資料的：。在與其他資料進(jìn)行比較時(shí)，如何把握