成本管理PPT（行業(yè)經(jīng)驗(yàn)）

1、 成本管理第一篇 遼寧科技大學(xué) 吳彩英 1教書育人成本管理的定位 成本管理一方面按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進(jìn)行成本核算、正確確定利潤(rùn)提供可靠信息，另一方面從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，提供多方面成本信息。成本管理的作用概括為：準(zhǔn)確核算成本，提供可靠信息（料、工、費(fèi)）；加強(qiáng)成本管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。2教書育人第一章 概 論 第一節(jié)成本的含義和作用一、成本的含義（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義（理論成本） 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵：成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。 3教書育

2、人（二）成本會(huì)計(jì)中成本的含義（核算成本） 在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi)。成本開支范圍由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。主要包括： 1.為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； 2.企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利； 4教書育人 3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)； 4.生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 5.企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞

3、動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。 （包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等）5教書育人二、成本的作用（一）成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度（二）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)（四）成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策的重要依據(jù)（五）成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù) 6教書育人 三、企業(yè)降低成本的途徑 （一）提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （二）控制工資費(fèi)用 （三）降低材料的消耗 （四）降低材料采購(gòu)成本 （五）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （六）控制廢品損失的發(fā)生 （七）控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用7教書育人四、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)

4、降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段以及銷售階段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對(duì)降低成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。8教書育人第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（18801945年） 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下成就： 1.會(huì)計(jì)核算方面，成本核算方法逐步完善; 2.會(huì)計(jì)控制方面，

5、形成成本事前控制、事中控制和事后控制; 3.會(huì)計(jì)理論方面，成本會(huì)計(jì)著作大量出版。9教書育人（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后） 1.成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大; 2.成本會(huì)計(jì)的方法體系不斷完善。（三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 1.制造環(huán)境的變化促使成本會(huì)計(jì)的方法不斷創(chuàng)新; 2.管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會(huì)計(jì)理論體系不斷完善。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。10教書育人 二、成本會(huì)計(jì)的職能（一）成本預(yù)測(cè) （二）成本決策 （三）成本計(jì)劃（四）成本控制 （五）

6、成本核算 （六）成本分析（七）成本考核 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。 11教書育人三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（一） 正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息（二） 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策（三） 制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制（四） 建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核 成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。12教書育人第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 一、成本會(huì)計(jì)的工作機(jī)構(gòu) （一）集中工作形式 （二）分散工作形式 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營(yíng)管理的要求以及成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和素

7、質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能和提高成本會(huì)計(jì)的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。13教書育人二、成本會(huì)計(jì)人員的配備（一）成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)（二）成本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限 對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的基本要求：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、精通業(yè)務(wù)、保守秘密。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。14教書育人三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度 企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)

8、務(wù)通則等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度，并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用。15教書育人成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： 1.成本崗位責(zé)任制度； 2.成本預(yù)測(cè)和決策的制度； 3.目標(biāo)成本制定和成本計(jì)劃編制的制度； 4.成本控制制度； 5.成本核算制度責(zé)任成本的制度； 6.成本報(bào)表制度； 7.成本分析制度； 8.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格制定和內(nèi)部結(jié)算制度； 9.其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)的制度。16教書育人第二章 成本核算概述 第一節(jié) 費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目 一、概 念 （一）生產(chǎn)費(fèi)用 （二）產(chǎn)品成本 制造業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗

9、費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品成本。17教書育人二、費(fèi)用要素 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素： 1.外購(gòu)材料、燃料； 2.外購(gòu)動(dòng)力； 3.工資； 4.福利費(fèi)； 5.折舊； 6.利息支出； 7.稅金； 8.其他支出。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購(gòu)資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提供資料。18教書育人 三、成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，可分為制造成本與非制造成本。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按

10、用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用和廢品損失。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。19教書育人四、其他分類（一） 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用（二） 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用20教書育人第二節(jié) 成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)二、正確劃分各種費(fèi)用界限 （一）正確劃分經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出的界限 （二）正確劃分各

11、期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限 （三）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 （四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 （五）正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、完善成本責(zé)任制度21教書育人 四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （一）建立和健全原始記錄制度 1.原材料的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、退庫(kù)、盤盈盤虧等記錄； 2.動(dòng)力消耗、維修費(fèi)用及其他費(fèi)用記錄； 3.崗位分配、工時(shí)耗費(fèi)、工資等記錄； 4.設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、事故、報(bào)廢等記錄； 5.在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫(kù)、廢品損失等記錄； 6.產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄等。22教書育人（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度（三）建立和健全定額管理制度 1.單位產(chǎn)品原材料、輔助

12、材料等消耗定額； 2.單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額,產(chǎn)品包裝、檢驗(yàn)人員定額； 3.單位產(chǎn)品水、電、汽等動(dòng)力消耗定額； 4.車間辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用定額。（四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度 23教書育人五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 產(chǎn)品成本核算的一般程序 1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍，嚴(yán)格審核生產(chǎn)費(fèi)用支出； 2.要素費(fèi)用的分配； 3.待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的分配； 4.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配； 5.編制制造費(fèi)用分配； 6.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。24教書育人【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 理論成本和核算成本的區(qū)別 成本的作用 成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)工作的組織 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（要素費(fèi)用）

13、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（成本項(xiàng)目） 成本核算的要求。 正確劃分各種費(fèi)用界限 成本核算的一般程序25教書育人 成本管理第二篇 遼寧科技大學(xué) 吳彩英 26教書育人第三章 制造業(yè)要素費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算一、外購(gòu)材料核算（一）材料采購(gòu)成本的構(gòu)成（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.適用范圍：材料品種較少，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 2.賬戶： “原材料” 和 “在途物資”。 3.賬務(wù)處理：采購(gòu)材料時(shí)； 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。 27教書育人（三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.材料計(jì)劃單位成本的制定。2.賬戶：“材料采購(gòu)” “材料成本差異” 和 “原材料”。 3.賬務(wù)處理：采購(gòu)材料時(shí)， 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí), 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異

14、時(shí), 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)。28教書育人二、材料發(fā)出的核算（一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法； 2.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。 29教書育人（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 1.計(jì)算材料成本差異率，公式： 材料成本差異率= 100% 2.計(jì)算發(fā)出材料的成本差異以及發(fā)出材料的實(shí)際成本，公式： 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異 3.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制 “發(fā)出材料匯總表”。30教書育人(一)定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配

15、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。計(jì)算公式如下： 1.某種產(chǎn)品原材料定額消耗量= 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率 三、材料費(fèi)用的分配31教書育人舉 例 例3-1 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲材料3 600千克，材料單價(jià)20元/千克，共計(jì)72 000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采

16、用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。 32教書育人計(jì)算過程（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120 2.4 =288（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C產(chǎn)品原材料定額消耗量= 240 7.2 =1 728（千克) （2）原材料費(fèi)用分配率=72000（288864 1 728） =25 （3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=28825=7 200（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=86425=21 600（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1 72825=43 200（元）33教書育人甲材料費(fèi)用分配表 2008年 3月 34教書育人(二)定額費(fèi)用比例分配法 定

17、額費(fèi)用比例分配法是以產(chǎn)品消耗材料的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下： 1.某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量材料計(jì)劃單價(jià) 2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 35教書育人舉 例 例3-2，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27 560元。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克，A材料的單價(jià)為20元。采用定額費(fèi)用

18、比例分配A材料費(fèi)用。 36教書育人計(jì)算過程甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300 2 20 = 12 000 （元）乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=200 3.5 20 = 14 000原材料費(fèi)用分配率= 27560 （12 00014 000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=120001.06=12 720（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=140001.06=14 840（元）37教書育人A材料費(fèi)用分配表 2008年3 月 38教書育人四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸

19、：原材料甲材料 39教書育人五、外購(gòu)燃料的分配 燃料費(fèi)用如果在產(chǎn)品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中反映，企業(yè)也不需單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記入“原材料”賬戶即可；如果所占比重比較大，則可以與動(dòng)力設(shè)備一起開設(shè)“燃料與動(dòng)力”項(xiàng)目，另單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。 燃料費(fèi)用如果屬于直接計(jì)入費(fèi)用則直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則需要在幾種產(chǎn)品之間分配。燃料的性質(zhì)與材料相同，因此燃料費(fèi)用的分配方法同材料費(fèi)用的分配方法相同。 40教書育人六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算（一）賬戶：“包裝物” “低值易耗品”（二）包裝物攤銷的核算 1.包裝物的分類； 2.包裝物的范圍

20、；3.包裝物的攤銷方法；4. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。（三）低值易耗品攤銷的核算低值易耗品的分類； 低值易耗品的攤銷方法；3. 低值易耗品的領(lǐng)用。41教書育人 第二節(jié) 工資和福利費(fèi)的核算一、工資的計(jì)算 （一）工資總額的構(gòu)成 （二）工資核算的原始記錄 （三）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)算日工資率，兩種方法可供選擇： 1.每月固定按30天計(jì)算，以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30天，計(jì)算出每月的日工資率； 2. 每月固定按全年365天減去104個(gè)休息日，再除以12個(gè)月計(jì)算出的平均工作日數(shù)約為20.83天，再以月標(biāo)準(zhǔn)工資除以20.83天計(jì)算出每月的日工資率。42教書育人計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制 1.采用月薪制，日

21、工資率按30天計(jì)算； 2.采用月薪制，日工資率按20.83天計(jì)算； 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資事假工資病假應(yīng)扣工資 3.采用日薪制，日工資率按30天計(jì)算； 4.采用日薪制，日工資率按20.83天計(jì)算。應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=該月出勤日數(shù)日工資率病假應(yīng)付工資43教書育人舉 例 例3-3 某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1 200元。2007年10月份該職工的出勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定節(jié)假日，實(shí)際出勤17天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。計(jì)算該職工2007年10月份的應(yīng)付工資。 44教書育人 計(jì)算過程按30天計(jì)算日工資率為40

22、元天，日薪制：應(yīng)付出勤工資=40（1783）=1 120（元） 應(yīng)付病假工資=40290%=72（元） 應(yīng)付工資=1 12072=1 192（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=401=40（元） 應(yīng)扣病假工資=402（190%）=8（元） 應(yīng)付工資=1 200408=1 152（元） 45教書育人按21.75天計(jì)算日工資率為55.17（元/天）日薪制：應(yīng)付出勤工資=55.1717=937.89（元） 應(yīng)付病假工資=55.17290%=99.31（元） 應(yīng)付工資=937.8999.31=1 037.20（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=55.171=55.17（元） 應(yīng)扣病假工資=55.172（190%）=1

23、1.03（元） 應(yīng)付工資=1 20055.1711.43=1 133.44（元）46教書育人(四)計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資=（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量該種產(chǎn)品料 廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)舉 例 例3-4 某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，合格品數(shù)量分別為1 000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為0.52小時(shí)和0.7小時(shí)，該職工的小時(shí)工資率為3元/小時(shí)。企業(yè)本月應(yīng)付該職工計(jì)件工資計(jì)算如下：甲產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.5231 000=1560（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.73（80010）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計(jì)件工資=1 5601701=3261（元） 4

24、7教書育人二、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理 分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)。 編制工資費(fèi)用分配表。 工資費(fèi)用分配表 2008年3月 48教書育人會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 000 乙產(chǎn)品 6 375 丙產(chǎn)品 4 800 制造費(fèi)用 5 300 輔助生產(chǎn)成本供水 2 390 供電 3 700 管理費(fèi)用 8 700 銷售費(fèi)用 8 760 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 45 02549教書育人三、職工福利費(fèi)的核算50教書育人會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 700 乙產(chǎn)品 892.5 丙產(chǎn)品 672 輔助生產(chǎn)成本供 水 334.6 供 電 518 制造費(fèi)用 742 管理費(fèi)用 1 218 銷售費(fèi)用 1 22

25、6.4 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 6 303.5 51教書育人 四、其他人工費(fèi)用的核算 除了工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)以外，人工費(fèi)用還包括醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。這些費(fèi)用的核算與職工福利費(fèi)的核算有相類似。 52教書育人 第三節(jié) 其他要素費(fèi)用的分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。舉 例 例3-5 某工業(yè)企業(yè)2007年8月共消耗電力59 000度，每度電0.7元，共計(jì)應(yīng)支付給電力部門電費(fèi)41 300元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品，動(dòng)力用電32 000度，三種產(chǎn)品本月的機(jī)器工時(shí)

26、分別為甲產(chǎn)品 6 000小時(shí)，乙產(chǎn)品4 500小時(shí)，丙產(chǎn)品5 500小時(shí)，車間照明用電8 000度，管理部門照明用電12 000度，機(jī)修車間耗電6 000度。 53教書育人外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 54教書育人二、折舊費(fèi)用的分配 （一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍 （二）折舊費(fèi)用的分配55教書育人會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費(fèi)用 4 800 銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 15 46056教書育人三、利息費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。四、稅金的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和

27、土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 57教書育人五、其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目，一般在制造費(fèi)用賬戶核算。58教書育人 第四節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算一、待攤費(fèi)用的分配 (一)概念 (二)特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)?(三)核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花

28、稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等 (四)待攤費(fèi)用分配表的編制 59教書育人二、預(yù)提費(fèi)用的分配 （一）概念 （二）特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等 （四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制 60教書育人 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn) （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 1.輔助生產(chǎn)成本某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）； 2.輔助生產(chǎn)成本某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄）； 3.制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間。 (三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集61教書育人二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用

29、的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過程。 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該部門的受益數(shù)量該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒有儀表計(jì)量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。 62教書育人舉 例 例4-1 某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門。2008年3月

30、本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費(fèi)用分別為供電車間67 200元，機(jī)修車間68 040元。63教書育人 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表 64教書育人（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。2.特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。3.公式：某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對(duì)象分配額= 該受益對(duì)象耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位65教書育人輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（

31、直接分配法） 66教書育人會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 160 乙產(chǎn)品 33 600 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費(fèi)用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 67 200 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費(fèi)用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 68 040 67教書育人4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。68教書育人(二)交互分配法 1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是

32、指先將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。 2.特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對(duì)外分配。69教書育人 3.步驟：第一步：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用= 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率第二步：對(duì)外分配的費(fèi)用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用總額其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用）（該輔助生產(chǎn)

33、車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額=該受益對(duì)象耗用量對(duì)外費(fèi)用分配率70教書育人 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 71教書育人會(huì)計(jì)分錄交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 5 040 機(jī)修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 7 200 機(jī)修車間 5 04072教書育人 對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 19 512 乙產(chǎn)品 32 520 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 804.8 管理費(fèi)用 5 203.2 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 65 040 借： 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費(fèi)用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7

34、0 20073教書育人 4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。74教書育人（三）順序分配法 1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去。 2.特點(diǎn)：排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前

35、面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。75教書育人輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 76教書育人會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 7 200 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 18 000 乙產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費(fèi)用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 67 200 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費(fèi)用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 75 24077教書育人3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 順序分配法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。 這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度差異較大

36、的情況下采用。78教書育人（四）代數(shù)分配法 1.概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2.特點(diǎn)：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。79教書育人以例4-1，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 假設(shè)供電車間的電費(fèi)單位成本為x元/度，機(jī)修車間的機(jī)修費(fèi)單位成本為y元/小時(shí)，可聯(lián)立如下二元一次方程組： 224 000 x=6

37、7 200+1 600y 21 600y=68 040+24 000 x 解方程組得： x=0.325 08 y=3.511 280教書育人 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 81教書育人會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修 7 801.92 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 19 504.80 乙產(chǎn)品 32 508.00 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 801.92 管理費(fèi)用 5201.28 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 72 817.92 借：輔助生產(chǎn)成本 供電 5 617.92 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 42134.40 管理費(fèi)用 28089.60 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 75 841.92 82教書育人 3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

38、 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。但要解聯(lián)立方程，計(jì)算工作較復(fù)雜，因而這種分配方法在具備會(huì)計(jì)電算化條件的企業(yè)采用。83教書育人(五)計(jì)劃成本分配法 1.概念：計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。 2.程序：第一步（按計(jì)劃成本分配）： 某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本= 該受益單位實(shí)際耗用量該種產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本 第二步（追加、調(diào)整分配）： 將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與該車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助車間以外的各受益單位。為簡(jiǎn)

39、化計(jì)算工作，若差異數(shù)較小的情況下，可不進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。84教書育人 如例4-1，供電車間計(jì)劃單位成本為0.33元/度，機(jī)修車間計(jì)劃單位成本為3.5元/小時(shí)。 85教書育人會(huì)計(jì)分錄（1）按計(jì)劃成本分配費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 7 920 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 19 800 乙產(chǎn)品 33 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 920 管理費(fèi)用 5 280 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 73 920 借：輔助生產(chǎn)成本供電 5 600 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 42000 管理費(fèi)用 28000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 75 60086教書育人會(huì)計(jì)分錄（2）差異分配 借：管理費(fèi)用 760 貸：輔助生產(chǎn)成本

40、供電 1120 機(jī)修 36087教書育人4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法，加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是，采用該種分配方法，要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。88教書育人 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用概念、內(nèi)容及歸集二、制造費(fèi)用的分配 (一)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 1.概念：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工人實(shí)際（或定額）工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 2.公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各種

41、產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 該種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率 89教書育人舉 例 例4-2 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用120 000元。生產(chǎn)工人的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)共計(jì)50 000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品實(shí)際耗用20 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用12 000小時(shí)，丙產(chǎn)品實(shí)際耗用18 000小時(shí)。 90教書育人制造費(fèi)用分配表91教書育人會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 48 000 乙產(chǎn)品 28 800 丙產(chǎn)品 43 200 貸：制造費(fèi)用一車間 120 000 3.優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法分配制造費(fèi)用，將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)

42、擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。但日常應(yīng)做好生產(chǎn)工時(shí)的記錄工時(shí)，增加了日常的工作量，如果企業(yè)定額基礎(chǔ)比較好，定額工時(shí)制訂比較準(zhǔn)確的話，也可以定額工時(shí)代替實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 92教書育人(二)生產(chǎn)工人工資比例法 1.概念：生產(chǎn)工人工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 2.公式：制造費(fèi)用分配率= 制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資制造費(fèi)用分配率 3.優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法分配制造費(fèi)用，生產(chǎn)工人工資數(shù)據(jù)容易取得，核算工作簡(jiǎn)便。但是如果企業(yè)生產(chǎn)得機(jī)械化程度較高，則生產(chǎn)工人工資在成本中所占的比

43、重較小，會(huì)影響到制造費(fèi)用分配的合理性。因此，這種方法適用于機(jī)械化程度不高的企業(yè)。93教書育人(三)機(jī)器工時(shí)比例法1.概念：機(jī)器工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所耗用的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法。 2.公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率3.優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間、部門，在這種車間、部門里，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄，以保證機(jī)器工時(shí)的準(zhǔn)確性和可靠性。 94教書育人(四)年度計(jì)劃分配率分配法1.概念：計(jì)劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配

44、率分配制造費(fèi)用的方法。以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 2.公式：年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率95教書育人舉 例 例4-3 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用預(yù)算總額300 000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品2 000件，乙產(chǎn)品1 000件。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為3小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為4小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品170件，乙產(chǎn)品90件，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用25 000元。 96教書育人 計(jì)算過程及會(huì)計(jì)分錄甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2 0003=6 000（小時(shí)）乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=

45、1 0004=4 000（小時(shí)）年度計(jì)劃分配率=300 000 （6 0004 000）=30本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=1703=510（小時(shí)）本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=904=360（小時(shí)）本月甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=51030=15 300（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=36030=10 800（元）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15 300 乙產(chǎn)品 10 800 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 26 10097教書育人3.年度計(jì)劃分配率分配法下“制造費(fèi)用”賬戶特點(diǎn) 采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用不等，因此，“制造費(fèi)用”科目一般存在月末余額。 “制造費(fèi)用”

46、科目的余額在平時(shí)不需調(diào)整，如果年末有余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本，實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖減，或者借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。98教書育人4.優(yōu)缺點(diǎn)。 計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用相差不大，但是旺季和淡季的產(chǎn)量懸殊較大，如果按實(shí)際發(fā)生額分配制造費(fèi)用，就會(huì)使得單位產(chǎn)品的成本不穩(wěn)定，不利于成本分析。而計(jì)劃分配率法正好彌補(bǔ)了這一缺陷。 99教書育人第五章 生產(chǎn)

47、損失的核算第一節(jié) 廢品損失的核算 一、概念、分類 廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等。 廢品按其產(chǎn)生的原因可分為料廢品和工廢品兩種。 廢品按其能否修復(fù)，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 100教書育人二、“廢品損失”賬戶 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨(dú)核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失。同時(shí)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。該賬戶為成本類賬戶，借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，貸方登記回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠償?shù)?，借方減去貸方的差額為廢品的凈損失。

48、月末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種合格品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶一般應(yīng)按照生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶，在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。101教書育人三、不可修復(fù)廢品損失核算 （一）按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算 按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本，從基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。 102教書育人 舉 例 例5-1 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月共完工甲產(chǎn)品3 000件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為2 960件，不可修復(fù)廢品40件。全部生產(chǎn)工時(shí)為19 960小時(shí)，其

49、中合格品生產(chǎn)工時(shí)為19 760小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)。原材料在開始加工時(shí)一次投入。本月甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為191 784元，其中直接材料84 000元，直接人工59 880元，制造費(fèi)用47 904元。廢品最終回收殘料價(jià)值600元，應(yīng)收過失人賠償300元。 103教書育人廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱： 甲產(chǎn)品 廢品數(shù)量：40件104教書育人會(huì)計(jì)分錄（1 ）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： 借：廢品損失基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）2 200 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 200（2）回收殘料 借：原材料 600 貸：廢品損失基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）6

50、00105教書育人（3）應(yīng)收過失人賠償 借：其他應(yīng)收款 300 貸：廢品損失基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）300（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 300 貸：廢品損失基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）1 300 廢品按所耗實(shí)際成本計(jì)算，其結(jié)果較為準(zhǔn)確，但核算工作量較大。106教書育人（二）按定額成本計(jì)算 按定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品損失，是指根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額和各種費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。舉 例 例5-2，某企業(yè)一車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額成本計(jì)算廢品損失。其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為110元，工時(shí)定額為20小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額2.

51、3元，制造費(fèi)用定額為5.7元。廢品回收殘料價(jià)值1 200元。 107教書育人廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱： 乙產(chǎn)品 廢品數(shù)量：30件108教書育人會(huì)計(jì)分錄借：廢品損失乙產(chǎn)品 8 100 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 8 100借：原材料 1 200 貸：廢品損失（乙產(chǎn)品） 1 200借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 6 900 貸：廢品損失一車間（乙產(chǎn)品） 6 900 按定額成本核算不可修復(fù)廢品損失，計(jì)算工作比較簡(jiǎn)便，且有助于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但這種方法適用于有比較準(zhǔn)確的消耗定額和費(fèi)用定額的企業(yè)。109教書育人四、可修復(fù)廢品損失核算 可修復(fù)

52、廢品損失是指廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過程中耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)歸集記入“廢品損失”賬戶借方，如果有回收的殘值和應(yīng)收的賠償，應(yīng)抵減廢品損失，然后將廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入同種合格品的成本中。 110教書育人 第二節(jié) 停工損失的核算一、概念、種類 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。 企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計(jì)劃減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工

53、、自然災(zāi)害停工等。111教書育人二、停工損失的核算（一） “停工損失”賬戶 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“停工損失”賬戶并在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。 “停工損失”賬戶為成本類賬戶，借方歸集停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，貸方登記應(yīng)獲得的賠償，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。“停工損失”賬戶一般應(yīng)按車間開設(shè)明細(xì)賬，并在賬內(nèi)分成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。112教書育人（二）停工損失的歸集與分配 季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工以及計(jì)劃減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其他各種事故、自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。 借：停工損失某車間 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 應(yīng)付福

54、利費(fèi) 制造費(fèi)用 借：基本生產(chǎn)成本 其他應(yīng)收款責(zé)任人 營(yíng)業(yè)外支出 貸：停工損失某車間 113教書育人第六章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 一、在產(chǎn)品的含義 在產(chǎn)品也稱“在制品”，它是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 廣義的在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫(kù)前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。 狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品114

55、教書育人二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 1.掌握在產(chǎn)品數(shù)量的重要性 2.在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 3.在產(chǎn)品清查的核算 為了保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該定期或不定期地對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清查，并與“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”等核對(duì)，編制“在產(chǎn)品盤存報(bào)告表”。成本核算人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品盤存表進(jìn)行認(rèn)真審核，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，對(duì)在產(chǎn)品的盤盈、盤虧（毀損）進(jìn)行賬務(wù)處理。115教書育人（一） 盤盈在產(chǎn)品的賬務(wù)處理 1. 盤盈在產(chǎn)品時(shí)，按定額成本入賬。 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 116教書育人（二） 盤虧在

56、產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.盤虧時(shí)，以賬面的實(shí)際成本，沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 2.經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品成本的損失，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3.應(yīng)由過失單位和過失人員賠償?shù)挠?jì)入其他應(yīng)收款。 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢117教書育人（三） 毀損在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.在產(chǎn)品毀損時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸： 基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 2.對(duì)于毀損在產(chǎn)品的殘值，估價(jià)入賬。 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3.對(duì)于由于自然災(zāi)害造成的非常損失，可由保險(xiǎn)

57、公司或過失單位和過失人員賠償，其余損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借：其他應(yīng)收款（或銀行存款） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 118教書育人第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間的分配 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月月末在產(chǎn)品數(shù)量的波動(dòng)程度、各成本項(xiàng)目占總成本比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的好壞等具體情況，選擇既合理又較簡(jiǎn)便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。119教書育人一、 不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本法(一)概念 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該種完工產(chǎn)品成本。（二）適用范圍 這種方法一般適

58、用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，價(jià)值較低，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品的成本的影響不大的產(chǎn)品成本的計(jì)算。120教書育人 二、 月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法（一）概念 月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法，是指年內(nèi)各月末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，各月末、月初在產(chǎn)品的成本固定不變，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（二）適用范圍 這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價(jià)值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對(duì)完工產(chǎn)品成本的不會(huì)有較大影響的成本計(jì)算。121教書育人三、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法（一）概念

59、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法，是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定月末完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的方法。 （二）適用范圍 這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。122教書育人舉 例 例6-1 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，某月月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)數(shù)為32 400元，其中直接材料費(fèi)用18 000元，直接人工6 000元，制造費(fèi)用8 400元。完工產(chǎn)品1 000件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。 123教書育人產(chǎn)品成本計(jì)算單124教書育人 四、約當(dāng)產(chǎn)量法（

60、一）概念 所謂約當(dāng)產(chǎn)量法，就是指將月末實(shí)際盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，按照在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（二）適用范圍 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和直接人工等費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。125教書育人1.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品數(shù)量完工程度（或投料程度）2.費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3.完工產(chǎn)品費(fèi)用分配額= 完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率4.月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配額= 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 （三）公式