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1、第六章流淌資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金概述 一、 貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。二、貨幣資金的內(nèi)部操縱為了加強貨幣資金的治理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整而嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部操縱系統(tǒng)。它包括貨幣資金收入內(nèi)部操縱、貨幣資金支出內(nèi)部操縱和庫存現(xiàn)金內(nèi)部操縱三部分。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是指企業(yè)的庫

2、存現(xiàn)金，要緊用于日常零星開支。一、庫存現(xiàn)金的核算憑證 企業(yè)的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，首先都必須辦理憑證手續(xù)，即取得或填制證明收付款的原始憑證并由主管會計人員或其指定人員審核后，方可據(jù)以填制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證。關(guān)于不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、手續(xù)不完善的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人，要求其更正或補辦手續(xù)。出納人員依照收款憑證和付款憑證辦理現(xiàn)金的收付，并在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”戳記。出納人員依照辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，之后將現(xiàn)金的收付款憑證和所附的原始憑證交給會計人員進行分類匯總，據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細賬。為了幸免重復(fù)記賬，關(guān)于涉及現(xiàn)金和銀行存

3、款之間的收付業(yè)務(wù)，只編制一張付款憑證，比如，從銀行提取現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。二、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，進行總分類核算?！艾F(xiàn)金”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，其借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末庫存現(xiàn)金的余額?！艾F(xiàn)金”科目能夠依照現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款、付款憑證直接登記。假如企業(yè)日?，F(xiàn)金收支量較大，為了簡化核算工作，能夠依照實際情況，采納科目匯總表或匯總記賬憑證的核算形式，依照科目匯總表或匯總收付款憑證定期或月終登記“現(xiàn)金

4、”賬戶。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金的序時核算。由出納人員依照審核并收付款后的記賬憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時刻順序，逐日逐筆在現(xiàn)金日記賬上加以登記，每日終了應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)相核對，做到賬實相符。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額須與現(xiàn)金總分類賬的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。三、庫存現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查。庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。現(xiàn)金清查中發(fā)覺現(xiàn)金短

5、缺或盈余時，可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目下分不設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長款”明細科目進行核算，待查明緣故后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。對無法查明緣故的現(xiàn)金長短款，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后，可作為收入或費用處理。第三節(jié) 銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。依照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的庫存現(xiàn)金限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的部分必須存入銀行；除在規(guī)定的范圍內(nèi)能夠用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。一、銀行結(jié)算方式 結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)企業(yè)間

6、或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。它分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)確實是指銀行通過劃轉(zhuǎn)款項或通過銀行結(jié)算票據(jù)的給付來完成結(jié)算過程的結(jié)算形式。依照中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算方法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)，能夠采納支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、托付收款、匯兌、信用卡、信用證等結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 二、 銀行存款核算的賬務(wù)處理為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收支、結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額

7、表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過本科目核算。為了及時、詳細地反映各種銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)按照存款的開戶行和種類分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，進行銀行存款的序時核算。每日終了應(yīng)結(jié)出銀行存款的結(jié)存數(shù)，與銀行存款日記賬核對；月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總分類賬的余額互相核對，做到賬賬相符。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對。企業(yè)將款項存入銀行或收到銀行存款時，應(yīng)依照銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時，依照銀行存款

8、付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。要緊包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。由于其存放地點、用途與現(xiàn)金和銀行存款不同，需設(shè)置“其他貨幣資金”科目來集中核算?！捌渌泿刨Y金”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下，能夠分設(shè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途資金、信用卡存款、信用證存款等明細科目進行明細核算。 第五節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、概述所謂

9、交易性金融資產(chǎn)要緊是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算的科目設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該科目借方反映企業(yè)按公允價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，貸方反映企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)的公允價值。下設(shè)二級科目，“成本”、“公允價值變動”。 “公

10、允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。該科目借方反映交易性金融資產(chǎn)中公允價值高于其賬面余額的差額，貸方反映出售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額。期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。“投資收益”科目核算企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。借方反映投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額，貸方反映被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收利息。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、核算交易性金融資產(chǎn)的取得現(xiàn)金股利和利息期末計量處置第六節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來講，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷

11、售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣故，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項或代墊的運雜費。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時刻兩個問題。1、應(yīng)收賬款的入賬金額 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬?！币话闱闆r下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在成交時的實際金額記賬。也確實是講，在商品、產(chǎn)品差不多交付，勞務(wù)差不多提供，合同差不多履行，銷售手續(xù)差不多完備時，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。2、應(yīng)收賬款的入賬時刻 應(yīng)收賬款的入賬時刻一般應(yīng)按交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)之時被確定為債權(quán)而予以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時刻也就有所不同。當(dāng)采納托收承付和托付銀行收款結(jié)算方式

12、時，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬；在采納匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時入賬。二、應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項，貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款，以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購貨或同意勞務(wù)的單位或個人設(shè)置明細科目，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的

13、各種款項的發(fā)生和回收情況。三、應(yīng)收賬款核算的要緊賬務(wù)處理 1應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收的全部款項(含增值稅)，借記“應(yīng)收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。當(dāng)企業(yè)收到款項時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2應(yīng)收代墊包裝費、運雜費的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，可能會為購貨或同意勞務(wù)的單位和個人代墊包裝費、運雜費。在這種情況下，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記

14、“應(yīng)收賬款”科目。 3應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，購貨單位或同意勞務(wù)的單位和個人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況下，企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié) 壞賬的核算一、壞賬的概念所謂壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在市場經(jīng)濟條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可幸免地會帶來壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性微小。然而，按照會計程序

15、確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。二、壞帳損失核算的科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督壞賬預(yù)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。該科目是一個資產(chǎn)類科目，同時又是一個備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬預(yù)備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計提的壞賬預(yù)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)差不多提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備數(shù)額。三、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的核算一般有兩種方法： 1直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)

16、銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。當(dāng)壞賬損失實際發(fā)生時，直接按其損失金額借記“治理費用-壞賬損失”科目，同時沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。假如已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“治理費用-壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減治理費用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。例6某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：治理費用-壞賬損失 5000貸：應(yīng)收賬款-A公司 5000 假如已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款-A

17、公司 5000貸：治理費用-壞賬損失 5000然后，編制如下會計分錄：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款-A公司 5000直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單易明白；缺點是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用配比的會計原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，關(guān)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。2備抵法 備抵法按期可能壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬預(yù)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)依照其金額沖減壞賬預(yù)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采納備抵法，企業(yè)

18、需設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。企業(yè)計提壞賬預(yù)備時，借記“治理費用”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。假如已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時，則應(yīng)按收回的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。備抵法首先要按期可能壞賬損失?？赡軌馁~損失的方法要緊有三種： 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。那個地點只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來可能壞賬損失的一種備抵法。采納這一方法是依照會

19、計期末應(yīng)收賬款的余額乘以可能壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)可能的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬預(yù)備。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)計提壞賬預(yù)備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬預(yù)備”科目第一年按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬預(yù)備”賬面余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。例7某企業(yè)1996年可能壞帳損失為6000元，編制會計分錄如下：借：治理費用-壞帳損失 6000貸：壞帳預(yù)備 60001997年確認(rèn)某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會計分錄：借：壞帳預(yù)備 4000貸：應(yīng)收賬款 4000采納備抵法有以下優(yōu)點：(1)可能不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，幸免企業(yè)虛增利潤，體現(xiàn)了慎重性原則

20、； (2)在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能夠較真實地反映應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈值，從而使報表使用者清晰地了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況； (3)使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指在采納商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流淌資產(chǎn)。目前，我國所使用的商業(yè)匯票要緊是不帶息票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)利息的計算由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，因此關(guān)于不帶息票據(jù)，不存在計算利息的問題；關(guān)于帶息票據(jù)，其利息的計算

21、公式如下：應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時刻上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時全年按360天計算，每月按30天計算(不論大月、小月、平月依舊閏月)。日利率年利率360月利率30月利率年利率12一般而言，用百分號表示的利率，如無特不指明，均指年利率。票據(jù)的時刻有兩種表示方法：一種以日數(shù)表示，于若干天后到期?，F(xiàn)在，到期日數(shù)按實際日歷天數(shù)，采納“算頭不算尾”的方法計算。例9一張面值為36000元、利率為10、60天到期的商業(yè)匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。8月1日至8月31日為31天(8月1日計入)；9月1日至9月30日為29天(9月30日不計入)。此票據(jù)到期

22、后的應(yīng)計利息為：36000（10360）60元600元另一種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對日為一個月(如從3月15日至4月15日)，每月按30天計算，而不論事實上際日歷天數(shù)為多少。對不滿一個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)，采納“算頭不算尾”的方法計算。例10一張面值為30000元、利率為12、3個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據(jù)到期后的應(yīng)計利息為：30000（1212）3元900元假如出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時刻的到期日為到期月份的月末。例如，某票據(jù)1月31日開出，3個月后到期，則其到期日為4月30日。三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的要緊科目為了反映和監(jiān)督

23、企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進行明細分類核算。為便于治理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的詳細資料，待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。四、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)收

24、到應(yīng)收票據(jù)時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期時，假如承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?，F(xiàn)舉例講明如下：例11甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個月，面值為234

25、00元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收票據(jù) 23400例12甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款-乙公司 35100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51005日后，甲公司收到乙公司開來一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元，抵付產(chǎn)品貨款，編制會計分錄如下

26、： 借：應(yīng)收票據(jù) 35100貸：應(yīng)收賬款-乙公司 351003個月后，票據(jù)到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款 35100貸：應(yīng)收票據(jù) 35100假如該票據(jù)到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款-乙公司 35100貸：應(yīng)收票據(jù) 351002、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額

27、）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財務(wù)費用”科目。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時，假如承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時，按到期票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科

28、目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息?，F(xiàn)舉例講明如下：例13甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個月到期、年利率為10、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 6個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。應(yīng)收票據(jù)利息1170010（612）元585元甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 12285 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700財務(wù)費用 585假如票據(jù)

29、到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 12285貸：應(yīng)收票據(jù) 12285五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等緣故，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入物資成本的價值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算 一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，

30、預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬企業(yè)的短期債權(quán)，但應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨單位收取的款項；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，是預(yù)先付給供貨方客戶的款項。因此，二者應(yīng)當(dāng)分不設(shè)置科目。1、 核算使用的要緊科目為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以進行總分類核算，同時，還應(yīng)對預(yù)付賬款按供貨單位的名稱設(shè)置明細科目，進行明細分類核算?！邦A(yù)付賬款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。其借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末余額如在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項。預(yù)付款

31、項情況不多的公司，也能夠?qū)㈩A(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。2、 預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，依照發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。例17某企業(yè)定購一批原材料，向供貨方預(yù)付材料款共10000元，編制會計分錄如下：借：預(yù)付賬款 10000貸：銀行存款 10000收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，應(yīng)補付13400元，編制會計分錄如下：借：原材料 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400貸：預(yù)付賬款 23400補付的貨款：借：預(yù)付貨款 13400貸：銀行存款 13400二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主有：應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物押金，應(yīng)收、暫付上級單位屬單位的款項，應(yīng)收的各種賠款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款撥給職能科室、車間、部門和職工的備用金等。1、核