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1、第六章流淌資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金概述 一、 貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。二、貨幣資金的內(nèi)部操縱為了加強(qiáng)貨幣資金的治理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整而嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部操縱系統(tǒng)。它包括貨幣資金收入內(nèi)部操縱、貨幣資金支出內(nèi)部操縱和庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部操縱三部分。第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)

2、存現(xiàn)金，要緊用于日常零星開支。一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算憑證 企業(yè)的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，首先都必須辦理憑證手續(xù)，即取得或填制證明收付款的原始憑證并由主管會(huì)計(jì)人員或其指定人員審核后，方可據(jù)以填制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證。關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不明確、手續(xù)不完善的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人，要求其更正或補(bǔ)辦手續(xù)。出納人員依照收款憑證和付款憑證辦理現(xiàn)金的收付，并在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”戳記。出納人員依照辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，之后將現(xiàn)金的收付款憑證和所附的原始憑證交給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類匯總，據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細(xì)賬。為了幸免重復(fù)記賬，關(guān)于涉及現(xiàn)金和銀行存

3、款之間的收付業(yè)務(wù)，只編制一張付款憑證，比如，從銀行提取現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。二、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，進(jìn)行總分類核算。“現(xiàn)金”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，其借方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末庫(kù)存現(xiàn)金的余額?！艾F(xiàn)金”科目能夠依照現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款、付款憑證直接登記。假如企業(yè)日?，F(xiàn)金收支量較大，為了簡(jiǎn)化核算工作，能夠依照實(shí)際情況，采納科目匯總表或匯總記賬憑證的核算形式，依照科目匯總表或匯總收付款憑證定期或月終登記“現(xiàn)金

4、”賬戶。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算。由出納人員依照審核并收付款后的記賬憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)刻順序，逐日逐筆在現(xiàn)金日記賬上加以登記，每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)相核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額須與現(xiàn)金總分類賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清查小組定期和不定期的清查。現(xiàn)金清查中發(fā)覺現(xiàn)金短

5、缺或盈余時(shí)，可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目下分不設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長(zhǎng)款”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待查明緣故后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。對(duì)無法查明緣故的現(xiàn)金長(zhǎng)短款，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后，可作為收入或費(fèi)用處理。第三節(jié) 銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過限額的部分必須存入銀行；除在規(guī)定的范圍內(nèi)能夠用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行核算。一、銀行結(jié)算方式 結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實(shí)現(xiàn)企業(yè)間

6、或企業(yè)與其他單位和個(gè)人間貨幣收付的程序和方法。它分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)確實(shí)是指銀行通過劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)或通過銀行結(jié)算票據(jù)的給付來完成結(jié)算過程的結(jié)算形式。依照中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算方法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)，能夠采納支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、托付收款、匯兌、信用卡、信用證等結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 二、 銀行存款核算的賬務(wù)處理為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收支、結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額

7、表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過本科目核算。為了及時(shí)、詳細(xì)地反映各種銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)按照存款的開戶行和種類分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算。每日終了應(yīng)結(jié)出銀行存款的結(jié)存數(shù)，與銀行存款日記賬核對(duì)；月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總分類賬的余額互相核對(duì)，做到賬賬相符。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行開出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到銀行存款時(shí)，應(yīng)依照銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時(shí)，依照銀行存款

8、付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。要緊包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。由于其存放地點(diǎn)、用途與現(xiàn)金和銀行存款不同，需設(shè)置“其他貨幣資金”科目來集中核算?！捌渌泿刨Y金”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下，能夠分設(shè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途資金、信用卡存款、信用證存款等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第五節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、概述所謂

9、交易性金融資產(chǎn)要緊是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算的科目設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該科目借方反映企業(yè)按公允價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸方反映企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。下設(shè)二級(jí)科目，“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。 “公

10、允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該科目借方反映交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸方反映出售交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。借方反映投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額，貸方反映被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收利息。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、核算交易性金融資產(chǎn)的取得現(xiàn)金股利和利息期末計(jì)量處置第六節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來講，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷

11、售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣故，應(yīng)向購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時(shí)刻兩個(gè)問題。1、應(yīng)收賬款的入賬金額 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬?！币话闱闆r下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。也確實(shí)是講，在商品、產(chǎn)品差不多交付，勞務(wù)差不多提供，合同差不多履行，銷售手續(xù)差不多完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。2、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)刻 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)刻一般應(yīng)按交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)之時(shí)被確定為債權(quán)而予以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時(shí)刻也就有所不同。當(dāng)采納托收承付和托付銀行收款結(jié)算方式

12、時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬；在采納匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)入賬。二、應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款，以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨或同意勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的

13、各種款項(xiàng)的發(fā)生和回收情況。三、應(yīng)收賬款核算的要緊賬務(wù)處理 1應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)(含增值稅)，借記“應(yīng)收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2應(yīng)收代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，可能會(huì)為購(gòu)貨或同意勞務(wù)的單位和個(gè)人代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。在這種情況下，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記

14、“應(yīng)收賬款”科目。 3應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)的單位和個(gè)人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況下，企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié) 壞賬的核算一、壞賬的概念所謂壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可幸免地會(huì)帶來壞賬損失?，F(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性微小。然而，按照會(huì)計(jì)程序

15、確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。二、壞帳損失核算的科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督壞賬預(yù)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目，同時(shí)又是一個(gè)備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬預(yù)備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬預(yù)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)差不多提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備數(shù)額。三、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的核算一般有兩種方法： 1直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)

16、銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接按其損失金額借記“治理費(fèi)用-壞賬損失”科目，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。假如已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“治理費(fèi)用-壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減治理費(fèi)用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。例6某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：治理費(fèi)用-壞賬損失 5000貸：應(yīng)收賬款-A公司 5000 假如已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款-A

17、公司 5000貸：治理費(fèi)用-壞賬損失 5000然后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款-A公司 5000直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易明白；缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，關(guān)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長(zhǎng)年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。2備抵法 備抵法按期可能壞賬損失并計(jì)入期間費(fèi)用，形成壞賬預(yù)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)依照其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采納備抵法，企業(yè)

18、需設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。假如已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)，則應(yīng)按收回的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。備抵法首先要按期可能壞賬損失?？赡軌馁~損失的方法要緊有三種： 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。那個(gè)地點(diǎn)只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來可能壞賬損失的一種備抵法。采納這一方法是依照會(huì)

19、計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以可能壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)可能的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬預(yù)備。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬預(yù)備”科目第一年按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬預(yù)備”賬面余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。例7某企業(yè)1996年可能壞帳損失為6000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：治理費(fèi)用-壞帳損失 6000貸：壞帳預(yù)備 60001997年確認(rèn)某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞帳預(yù)備 4000貸：應(yīng)收賬款 4000采納備抵法有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)可能不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，幸免企業(yè)虛增利潤(rùn)，體現(xiàn)了慎重性原則

20、； (2)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，能夠較真實(shí)地反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值，從而使報(bào)表使用者清晰地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況； (3)使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實(shí)際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指在采納商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實(shí)際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流淌資產(chǎn)。目前，我國(guó)所使用的商業(yè)匯票要緊是不帶息票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，因此關(guān)于不帶息票據(jù)，不存在計(jì)算利息的問題；關(guān)于帶息票據(jù)，其利息的計(jì)算

21、公式如下：應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)刻上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時(shí)全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算(不論大月、小月、平月依舊閏月)。日利率年利率360月利率30月利率年利率12一般而言，用百分號(hào)表示的利率，如無特不指明，均指年利率。票據(jù)的時(shí)刻有兩種表示方法：一種以日數(shù)表示，于若干天后到期。現(xiàn)在，到期日數(shù)按實(shí)際日歷天數(shù)，采納“算頭不算尾”的方法計(jì)算。例9一張面值為36000元、利率為10、60天到期的商業(yè)匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。8月1日至8月31日為31天(8月1日計(jì)入)；9月1日至9月30日為29天(9月30日不計(jì)入)。此票據(jù)到期

22、后的應(yīng)計(jì)利息為：36000（10360）60元600元另一種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對(duì)日為一個(gè)月(如從3月15日至4月15日)，每月按30天計(jì)算，而不論事實(shí)上際日歷天數(shù)為多少。對(duì)不滿一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)，采納“算頭不算尾”的方法計(jì)算。例10一張面值為30000元、利率為12、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為：30000（1212）3元900元假如出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時(shí)刻的到期日為到期月份的月末。例如，某票據(jù)1月31日開出，3個(gè)月后到期，則其到期日為4月30日。三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的要緊科目為了反映和監(jiān)督

23、企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。為便于治理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。四、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)收

24、到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期時(shí)，假如承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?，F(xiàn)舉例講明如下：例11甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個(gè)月，面值為234

25、00元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收票據(jù) 23400例12甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款-乙公司 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51005日后，甲公司收到乙公司開來一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元，抵付產(chǎn)品貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下

26、： 借：應(yīng)收票據(jù) 35100貸：應(yīng)收賬款-乙公司 351003個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 35100貸：應(yīng)收票據(jù) 35100假如該票據(jù)到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款-乙公司 35100貸：應(yīng)收票據(jù) 351002、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

27、）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時(shí)，假如承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時(shí)，按到期票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科

28、目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息?，F(xiàn)舉例講明如下：例13甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個(gè)月到期、年利率為10、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。應(yīng)收票據(jù)利息1170010（612）元585元甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 12285 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700財(cái)務(wù)費(fèi)用 585假如票據(jù)

29、到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 12285貸：應(yīng)收票據(jù) 12285五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等緣故，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算 一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，

30、預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬企業(yè)的短期債權(quán)，但應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，是預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)。因此，二者應(yīng)當(dāng)分不設(shè)置科目。1、 核算使用的要緊科目為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以進(jìn)行總分類核算，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款按供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)付賬款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。其借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末余額如在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款

31、項(xiàng)情況不多的公司，也能夠?qū)㈩A(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。2、 預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，依照發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。例17某企業(yè)定購(gòu)一批原材料，向供貨方預(yù)付材料款共10000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款 10000貸：銀行存款 10000收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，應(yīng)補(bǔ)付13400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：預(yù)付賬款 23400補(bǔ)付的貨款：借：預(yù)付貨款 13400貸：銀行存款 13400二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主有：應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物押金，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位屬單位的款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款撥給職能科室、車間、部門和職工的備用金等。1、核