內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（試 行）1. 總則1.1 為了加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，經(jīng)營管理的有效性及經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)集團(tuán)公司又好又快發(fā)展，根據(jù)國家和集團(tuán)公司的有關(guān)規(guī)定，制定本標(biāo)準(zhǔn)。1.2 內(nèi)部控制是集團(tuán)公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營活動(dòng)遵循國家法律法規(guī)，提高資產(chǎn)運(yùn)營的效率和效果而采取的各種政策、程序和措施。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。1.2.1 控制環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型、管理層的經(jīng)營理念、管理層倡導(dǎo)的組織文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力、人力資源政策及其執(zhí)行

2、等內(nèi)容。1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等內(nèi)容。1.2.3 控制活動(dòng)主要包括所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；有效控制憑證和記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核等內(nèi)容。1.2.4 信息與溝通主要包括及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息，保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行，保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠等內(nèi)容。1.2.5 監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督、管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估等內(nèi)容。1.3 內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，既可以對(duì)全部控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以只對(duì)部分控制要素

3、進(jìn)行評(píng)價(jià)。1.4 本標(biāo)準(zhǔn)適用于集團(tuán)公司本部、分支機(jī)構(gòu)、所屬公司（單位）。 2. 規(guī)范性文件引用2.1 中華人民共和國審計(jì)法2.2 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)2.3 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)2.4 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法2.5 中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引2.6 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2.7 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范2.8 1審計(jì)工作基本規(guī)定3. 職責(zé)3.1 集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部審計(jì)部門和人員，在集團(tuán)公司審計(jì)部的指導(dǎo)下，在本單位分管領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。3.2 內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性

4、進(jìn)行的測(cè)試與評(píng)價(jià)，以合理地保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：3.2.1 遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；3.2.2 信息的真實(shí)、可靠；3.2.3 資產(chǎn)的安全、完整；3.2.4 經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；3.2.5 提高經(jīng)營效率和效果。3.3 經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在不健全、不完善的情況，應(yīng)及時(shí)分析其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的整改建議。 4. 審計(jì)主要內(nèi)容4.1審查內(nèi)部控制環(huán)境審查被審計(jì)單位是否建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：4.1.1 了解經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度；4.1.2 了解管理權(quán)限的集中程度；4.1.3 評(píng)價(jià)管理行為守則是否健全和有效；4.1.4 了解管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)

5、度；4.1.5 了解企業(yè)文化的內(nèi)容及員工對(duì)此的理解與認(rèn)同；4.1.6 了解法人治理結(jié)構(gòu)是否健全和有效；4.1.7 了解企業(yè)各層面人員的知識(shí)與技能；4.1.8 審查組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性；4.1.9 審查重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；4.1.10 了解員工聘用程序及培訓(xùn)制度；4.1.11 了解員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。4.2審查風(fēng)險(xiǎn)管理審查風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全和完善應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：4.2.1 審查是否建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門或業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員

6、會(huì)為第三道防線。4.2.2 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程，重點(diǎn)關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息的收集是否全面、真實(shí)，企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。4.2.2.1 審查戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集情況；4.2.2.2 審查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集情況；4.2.2.3 審查市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集情況；4.2.2.4 審查運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集情況；4.2.2.5 審查法律風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集情況。4.2.3 審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是否適當(dāng)和有效，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，是否作出合理的評(píng)估。審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：4.2.3.1 定性方法的采用需要充分考慮相

7、關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；4.2.3.2 在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；4.2.3.3 定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。4.2.4 審查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：4.2.4.1 采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可以接受的范圍內(nèi)；4.2.4.2 采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本單位的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；4.2.4.3 成本效益的考核與衡量。4.3審查內(nèi)部控制活動(dòng)審查內(nèi)部控制活動(dòng)適當(dāng)性、合法性和有效性時(shí)，應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避、控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用、控制活動(dòng)執(zhí)行的

8、有效性。4.3.1 審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，是否在控制點(diǎn)上恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了有效的控制方法。4.3.2 內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括貨幣資金控制、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)控制、存貨控制、固定資產(chǎn)控制、無形資產(chǎn)控制、在建工程控制、成本費(fèi)用控制、采購控制、生產(chǎn)運(yùn)行和檢修服務(wù)控制、銷售控制、投資控制、籌資控制、擔(dān)保控制、關(guān)聯(lián)方交易控制、研發(fā)業(yè)務(wù)控制、合同控制、對(duì)子公司的控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制控制、信息披露控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制（詳見附件1）。4.4審查獲取信息及處理信息的能力審查被取信息和處理信息能力時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：4.4.1 審查其獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信

9、息的能力；4.4.2 審查其信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；4.4.3 審查信息傳遞渠道是否便捷與暢通；4.4.4 審查管理信息系統(tǒng)是否安全可靠。4.5審查監(jiān)督情況審查監(jiān)督情況時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：4.5.1 審查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況，主要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)；4.5.2 審查內(nèi)部審計(jì)制度建立、健全和執(zhí)行情況；4.5.3 審查內(nèi)部審計(jì)工作開展情況；4.5.4 審查管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估情況。5. 審計(jì)程序和方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除遵循審計(jì)工作的一般程序外，通常實(shí)施的程序主要包括：了解內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、進(jìn)行符合性測(cè)試。5.1了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制，主要

10、包括以下方法：5.1.1 查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；5.1.2 詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員；5.1.3 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；5.1.4 觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；5.1.5 選擇有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”；5.2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制通過了解，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性做出初步評(píng)價(jià)，初步確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。通常出現(xiàn)下列情況之一者，應(yīng)將交易或事項(xiàng)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：5.2.1 內(nèi)部控制失效；5.2.2 難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；5.2.3 不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試。5.3實(shí)施符合性測(cè)試在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。符

11、合性測(cè)試包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，主要方法有：5.3.1 詢問法：審計(jì)人員向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。5.3.2 觀察法：審計(jì)人員親臨工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的工作情況，以確定既定措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。5.3.3 證據(jù)檢查法：審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度；證據(jù)檢查法是必要的符合性測(cè)試方法。5.3.4 重新執(zhí)行法：審計(jì)人員就某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，要求有關(guān)人員重復(fù)做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。6. 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)6.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，下列各項(xiàng)可作為其組成部分：6.1.1

12、國家相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、辦法、準(zhǔn)則等；6.1.2 國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則、指南、公告、指導(dǎo)意見等；6.1.3 國內(nèi)外行業(yè)最佳實(shí)務(wù)、同類企業(yè)先進(jìn)模式等；6.1.4 集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、辦法等；6.1.5 被審計(jì)單位相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、辦法等；6.1.6 集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)；6.1.7 被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)；6.1.8 內(nèi)部審計(jì)人員基于集團(tuán)公司利益最大化的原則選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。6.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，應(yīng)匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數(shù)量對(duì)管理層決策及對(duì)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度，對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字?jǐn)⑹?、?jì)分等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果分為較為有效、基本通過、一定缺陷和較大缺陷四種類型。 6.2.1 被審計(jì)單位各方面存在健全有效的內(nèi)部控制，各項(xiàng)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)期間未發(fā)生舞弊或資產(chǎn)、資金損失事項(xiàng)，評(píng)價(jià)結(jié)果為較為有效；6.2.2 被審計(jì)單位各方面基本存在健全有效的內(nèi)部控制，各項(xiàng)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)期間未發(fā)生舞弊或較大資產(chǎn)、資金損失事項(xiàng)，評(píng)價(jià)結(jié)果為基本通過；6.2.3 被審計(jì)單位各方面基本存在內(nèi)部控制，各項(xiàng)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)期間未發(fā)生舞弊或重大資產(chǎn)、資金損失事項(xiàng)，評(píng)價(jià)結(jié)果為一定缺陷