高校教育成本核算的理論及方法

1、. 自學(xué)考試本科畢業(yè)生畢業(yè)論文高校教育本錢核算的理論與方法考 生 姓 名 顏佩華 專 業(yè) 會計學(xué)注冊會計師方向準(zhǔn) 考 證 號 2 指 導(dǎo) 教 師 通 訊 地 址 中南財大學(xué)院 郵 政 編 碼 430079 電 子 郵 箱 739855164qq. 聯(lián) 系 方 式二 一三 年 十 月. 摘 要高校教育本錢是高校教育提供教育效勞所消耗資源的價值，教育本錢數(shù)據(jù)是高校管理者、投資者、政府部門、學(xué)生家庭等有關(guān)各方普遍關(guān)注的重要信息。教育本錢是高校加強教育資源管理和利用，提高辦學(xué)效益的有效途徑；是高校會計制度改革，以更確切的反映高校教育經(jīng)濟信息的必然趨勢；也是高校自身開展和校際競爭的必然要求。高校實行本錢

2、核算勢在必行。教育部門雖然是精神生產(chǎn)領(lǐng)域，但同樣可以借助物質(zhì)生產(chǎn)本錢合算的原則。高校本錢核算，首先必須明確本錢核算主體、核算對象、核算期、核算圍、核算原則、本錢工程、資產(chǎn)折舊等理論問題。本文歸納了高校教育本錢核算的一般程序，確定間接教育費用分配標(biāo)準(zhǔn)和方法。對高校本錢核算方法：會計核算發(fā)和會計原則組織了系統(tǒng)的探討。本文認(rèn)為高校應(yīng)建立本錢核算制度，使之即成為產(chǎn)生教育本錢數(shù)據(jù)的主渠道，又成為教育管理的有效工具?！娟P(guān)鍵詞】：高校教育本錢 教育本錢核算 本錢核算主體 目 錄TOC o 1-2 h z uHYPERLINK l _Toc412739358高校教育本錢核算理論與方法研究 PAGEREF _T

3、oc412739358 h 3HYPERLINK l _Toc412739359第一章導(dǎo)言 PAGEREF _Toc412739359 h 3HYPERLINK l _Toc412739360一、高等教育本錢核算是優(yōu)化資源配置的必要條件 PAGEREF _Toc412739360 h 3HYPERLINK l _Toc412739361二、高等教育本錢核算是高校面向社會自主辦學(xué)的改革要求 PAGEREF _Toc412739361 h 3HYPERLINK l _Toc412739362三、高等教育本錢核算是確定高校收費標(biāo)的重要依據(jù)和建立合理分擔(dān)補償機制的前提 PAGEREF _Toc4127

4、39362 h 3HYPERLINK l _Toc412739363四、高等教育本錢核算對學(xué)生、家長及社會公眾的意義 PAGEREF _Toc412739363 h 4HYPERLINK l _Toc412739364第二章高校教育本錢核算的必要性和意義 PAGEREF _Toc412739364 h 4HYPERLINK l _Toc412739365一、實行教育本錢核算是高校加強教育資源管理和利用，提高辦學(xué)效益的有效途徑 PAGEREF _Toc412739365 h 4HYPERLINK l _Toc412739366二、教育本錢是高校自身開展和校際競爭的必然要求 PAGEREF _To

5、c412739366 h 4HYPERLINK l _Toc412739367第三章高校教育本錢核算的含義 PAGEREF _Toc412739367 h 5HYPERLINK l _Toc412739368一、高校本錢教育的定義 PAGEREF _Toc412739368 h 5HYPERLINK l _Toc412739369二、高校教育本錢的分類 PAGEREF _Toc412739369 h 6HYPERLINK l _Toc412739370第四章高校教育本錢應(yīng)該明確的幾個理論問題 PAGEREF _Toc412739370 h 8HYPERLINK l _Toc412739371一

6、、高校教育本錢核算的會計前提 PAGEREF _Toc412739371 h 8HYPERLINK l _Toc412739372二、高校教育本錢核算工程 PAGEREF _Toc412739372 h 9HYPERLINK l _Toc412739373三、固定資產(chǎn)折舊問題 PAGEREF _Toc412739373 h 10HYPERLINK l _Toc412739374第五章高校教育本錢核算的原則和一般程序 PAGEREF _Toc412739374 h 11HYPERLINK l _Toc412739375一、高等教育本錢核算的原則 PAGEREF _Toc412739375 h 1

7、1二、高等教育本錢核算的要求12HYPERLINK l _Toc412739376第六章高校教育本錢核算的方法作業(yè)本錢法 PAGEREF _Toc412739376 h 13HYPERLINK l _Toc412739377一、運用作業(yè)本錢法計算高校教育本錢的必要性 PAGEREF _Toc412739377 h 13HYPERLINK l _Toc412739378二、作業(yè)本錢法應(yīng)用于高校教育本錢的可行性分析 PAGEREF _Toc412739378 h 13HYPERLINK l _Toc412739379三、作業(yè)本錢法在高校應(yīng)用 PAGEREF _Toc412739379 h 15HY

8、PERLINK l _Toc412739380參考文獻 PAGEREF _Toc412739380 h 16. 高校教育本錢核算理論與方法研究第一章 導(dǎo)言21世紀(jì)步入群眾教育的開展階段。2005年以來隨著高校收費標(biāo)準(zhǔn)的提高高等教育收費問題日益成為社會焦點并且引發(fā)了對于高等教育社會公平的大討論。在高教學(xué)生資助體系尚未健全的情況下政府出臺了綠色通道等政社會各界也向家庭困難、成績優(yōu)異的學(xué)生提供資助。不過不利局面目前依然存在:一方面學(xué)生就學(xué)本錢仍然較高家庭及學(xué)生經(jīng)濟負(fù)擔(dān)重;另一方面高校教學(xué)本錢增加生均教育資源下降高校辦學(xué)經(jīng)費缺乏。學(xué)生上學(xué)難、學(xué)校辦學(xué)難等問題凸顯。而且在與國際日漸接軌的今天加強財務(wù)管理

9、、實行本錢核算提高教育資金使用效率已經(jīng)成為高校應(yīng)對國外競爭壓力、增強生存能力和開展能力的迫切要求。因此正確核算高等教育本錢為學(xué)校管理層提供準(zhǔn)確決策依據(jù)既是高校本錢管理的重要容也是高校財務(wù)管理工作的主要工作。一、高等教育本錢核算是優(yōu)化資源配置的必要條件本錢核算有助于樹立本錢效益觀念、提高教育資源管理水平和管理成效。隨著高等教育體制改革的不斷深入和教育手段的現(xiàn)代化必將促使高校財務(wù)管理由撥款核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變必然為學(xué)校帶來不斷提高辦學(xué)質(zhì)量的壓力。只有科學(xué)推行本錢核算才能優(yōu)化資源配置促進高校走涵式開展道路。二、高等教育本錢核算是高校面向社會自主辦學(xué)的改革要求中國教育改革和開展綱要指出:高等教育體制

10、改革的目標(biāo)是逐步建立政府宏觀理學(xué)校面向社會自主辦學(xué)的新體制。因此高等學(xué)校將逐漸增強自主財權(quán)、人事權(quán)和根據(jù)社會需要自主選擇課程設(shè)置以及專業(yè)培養(yǎng)方案方案的權(quán)力。正確實行本錢核算提高財務(wù)管理水平既是高校自我管理的要求也是高校面向社會自主辦學(xué)的改革要求。三、高等教育本錢核算是確定高校收費標(biāo)的重要依據(jù)和建立合理分擔(dān)補償機制的前提1996年12月16日公布的高等學(xué)校收費管理暫行方法第五條規(guī)定:學(xué)費占年生均教育培養(yǎng)本錢的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國家教委、國家計委、財政部共同作出. 原則規(guī)定。在現(xiàn)階段高等學(xué)校學(xué)費占年人均教育培養(yǎng)本錢的比例最高不得超過25%。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟開展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位?？梢姼叩?/p>

11、教育本錢核算指標(biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。四、高等教育本錢核算對學(xué)生、家長及社會公眾的意義目前學(xué)生及其家長已成為高等教育投資的重要組成局部作為教育效勞價格確定依據(jù)的教育本錢也成為社會關(guān)注的焦點。因此核算教育本錢有利于高校財務(wù)的公開;有利于公眾對高校財務(wù)的監(jiān)視;有利于滿足利益相關(guān)者的知情需求。第二章 高校教育本錢核算的必要性和意義一、實行教育本錢核算是高校加強教育資源管理和利用，提高辦學(xué)效益的有效途徑隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，教育作為對國民經(jīng)濟開展具有全局性、先導(dǎo)性影響的根底行業(yè)，已被擺到優(yōu)先開展的戰(zhàn)略地位。特別是高等教育擴大招生規(guī)模，給高校帶來了難得的開展機遇。高校在

12、加大投入的同時，必須進一步挖掘現(xiàn)有潛力，加強教育資源的管理與利用，努力提高辦學(xué)效率。教育本錢是學(xué)校教育經(jīng)濟活動中資源消耗的綜合反映，是衡量高校經(jīng)營管理水平和辦學(xué)效益的重要指標(biāo)。通過本錢計量與核算，可以正確反映搞笑的財務(wù)狀況和本錢的上下。 如何確定和衡量消耗標(biāo)準(zhǔn)等。這都為高校加強經(jīng)濟管理提供了重要的信息資料。本錢是一項綜合性經(jīng)濟指標(biāo)，通過教育本錢的計算，有利于將本期本錢與上年同期本錢進展比擬，將實際本錢與方案本錢進展比擬，考核學(xué)校管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，加強各單位經(jīng)濟責(zé)任，增強教職工的教育本錢和質(zhì)量意識；有利于財務(wù)部門監(jiān)視、控制教育本錢的形成，分析本錢升降的原因，采取有效措施降低本錢，使學(xué)校擁有各種

13、人力、物力和財力資源得到充分合理的利用，創(chuàng)造更多的社會效益和經(jīng)濟效益；有利于各高校之間進展比照分析，為上級主管部門考核評價高校的辦學(xué)效益提供重要依據(jù)。二、教育本錢是高校自身開展和校際競爭的必然要求隨著市場經(jīng)濟確實立與開展，讓我們認(rèn)識到了不管是營利組織還是非營利組織都面臨著巨大的競爭壓力，這種競爭只要是來自爭奪稀缺的資源以及買方市場的壓力。競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵所在，高校雖然不是以盈利為目的，但是為了讓自己在眾多高校中突出，這種競爭精神在高校中同樣非常重要。市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰和資源配置的扶強特性使得高校間的競爭更加劇烈。隨著國務(wù)院批準(zhǔn)了面向21世紀(jì)教育振興行動方案，宣告啟動211工程二期方案，以進

14、一步提高高校的知識創(chuàng)新能力和科學(xué)研究水平；要創(chuàng)立假設(shè)干所具有世界先進水平的一流大學(xué)和一批學(xué)科，從重點學(xué)科建立入手，加大投入力度，對假設(shè)干所高等學(xué)校和爭取假設(shè)干所大學(xué)和一批重點學(xué)科進入世界一流水平。這對高校來說既是機遇，又是挑戰(zhàn)。機遇是學(xué)校將得到更多的資金支持，挑戰(zhàn)是為了落實方案目標(biāo)的要求，高校要面臨更加劇烈的競爭。關(guān)于人才的競爭，隨著我國參加了WTO，高等教育也日益融入開放的世界大市場，教育市場面臨著劇烈的競爭。據(jù)WTO的資料顯示，英國從70年代后期至90年代后期，各高校爭相擴招海外學(xué)生。1998年，英國入境者中有30萬是學(xué)生，搞笑的研究生中有23%來自海外?？梢灶A(yù)見，隨著國外教育資源的介入和

15、國民辦高校的的大量崛起，學(xué)生擇校入學(xué)成為可能，沒有質(zhì)量和效益的學(xué)校，就會出現(xiàn)嚴(yán)重的市場危機。高校采取高校優(yōu)先戰(zhàn)略，進展教育本錢的核算與管理，既在保證產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量的情況下控制本錢，改善部自身管理，發(fā)揮有限資源的最大效益，形成競爭優(yōu)勢。有競爭優(yōu)勢的高校就可以在有限的資源分配中具有優(yōu)先或更多的獲得權(quán)，可以得到個人和社會的認(rèn)可，獲得更多的資助，更好的改善辦學(xué)條件，增強競爭實力提高辦學(xué)效率，在競爭中不斷地提升和開展自己。第三章 高校教育本錢核算的含義一、高校本錢教育的定義本錢一詞原為經(jīng)濟學(xué)概念，是指從事一項投資方案所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經(jīng)濟條件下，本錢是商品價值的一局部，是生產(chǎn)商品所消耗

16、的物化勞動和活勞動中的一局部。會計學(xué)作為經(jīng)濟學(xué)的一個分支，有自己對本錢的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的財務(wù)本錢管理一書中所闡述的本錢定義是:本錢是指為了到達特定目的所失去或放棄的資源。特定目的就是本錢對象，失去指資源被消耗，放棄指資源交給其他企業(yè)或個人?？梢?，本錢有經(jīng)濟學(xué)本錢和會計學(xué)本錢之分，經(jīng)濟學(xué)本錢提醒的是本錢的本質(zhì)，不僅包括顯本錢還包括隱本錢，會計學(xué)本錢除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計量，即會計學(xué)本錢在計量時只考慮顯本錢而忽略隱本錢。 隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開場涉及到教育本錢，于是將經(jīng)濟學(xué)中的本錢引入教育領(lǐng)域，使用教育本

17、錢這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動中，一方面培養(yǎng)出一定種類和數(shù)量的專門人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的消耗。高校在一定時期發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金消耗稱為教育費用；而為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育本錢。高校教育本錢概念上應(yīng)包括教育直接本錢和教育間接本錢兩大局部容。直接本錢和間接本錢都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育本錢核算主要指直接本錢中的社會直接本錢，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學(xué)本錢。 高校教育本錢所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用，包括人員經(jīng)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、行政經(jīng)費、直接學(xué)生事務(wù)支

18、出、教學(xué)及實驗設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟效益的一項重要指標(biāo)。我國高等教育由于受方案經(jīng)濟和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)本錢長期被無視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問題之一。二、 高校教育本錢的分類核算高校教育本錢應(yīng)依據(jù)合法性、一致性、實際本錢、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、配比、重要性等原則，剔除與高校教育本錢無關(guān)的支出工程，列入與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費用，來正確劃定其核算圍，才能在這一根底上，準(zhǔn)確核算高校教育本錢。結(jié)合企業(yè)本錢工程的劃分，以及高

19、等學(xué)校財務(wù)制度、高等學(xué)校會計制度、高等學(xué)校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審方法、政府收支分類改革方案等相關(guān)規(guī)定，筆者對高校教育本錢核算的容進展如下分類：一高校教育本錢按經(jīng)濟容分類按照經(jīng)濟容分類，便于各種要素費用依照其發(fā)生的核算對象和用途進展歸類，將其入高校教育本錢的局部，分配計入各核算對象的本錢。 1.人員費用。工資是教育本錢中最大、最主要的工程，指學(xué)校支付給教師和為教學(xué)效勞的行政、后勤人員的工資費用，包括各項工資性費用，如根本工資、津貼、獎金、職工福利費、其它人員支出等。根本工資是學(xué)校支付給教職工報酬的主要形式，包含根底工資、職務(wù)工資、工齡工資、地區(qū)生活補貼等工程；津貼是對教職工的補助，包含教齡津貼、輔導(dǎo)員

20、津貼、取暖補貼、水電補貼等；職工福利費是用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等問題所支付的費用，包含工會經(jīng)費、公費醫(yī)療費、病休教職工工資、獨生子女保健費、住房公積金、社會保險統(tǒng)籌金等。2.學(xué)生事務(wù)費用。它是指高校在施教過程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費用，包括助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款貼息、學(xué)生活動費、招生就業(yè)費、學(xué)籍管理費、勤工助學(xué)金、困難補助、出國留學(xué)(實習(xí))人員生活費、青少年業(yè)余體校學(xué)員伙食補助費和生活費補貼，以及按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎學(xué)金的來華留學(xué)生、進修生生活費等。3.教學(xué)教務(wù)教輔費用。它是指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)購置教學(xué)用材料的費用和支出費用，以及教學(xué)輔助費用。教學(xué)教

21、務(wù)費用包括教學(xué)和實驗用材料物資等低值易耗品購置費、軍訓(xùn)費、實習(xí)費、資料版面費、教學(xué)差旅費、教材編審費、業(yè)務(wù)資料印刷費、教學(xué)設(shè)備維修費、專業(yè)閱覽室的報刊雜志費等項費用。教輔費用是指學(xué)校的圖書館、電教中心、計算機中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學(xué)發(fā)生的各項費用。主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維持費等費用。4.行政后勤費用。它是指為培養(yǎng)高等教育對象所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、勞務(wù)費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、工會經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、

22、咨詢費、安保費、綠化費、其它公用支出等。5.固定資產(chǎn)折舊費。高校教育用固定資產(chǎn)消耗的價值，是教育本錢的重要工程。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊的形式在使用年限攤銷，按一定的折舊率計提折舊，計入相應(yīng)期間的教育本錢。6.其它費用。不包括在上述五種費用而應(yīng)計入高校教育本錢之中的費用，比方人力資源本錢、無形資產(chǎn)攤銷、科研支出、財務(wù)費用等。人力資源本錢是為了取得和開發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費用支出，包括人力資源取得本錢、使用本錢、開發(fā)本錢和離職本錢，比方人才引進費、人才安家費、特殊人才津貼、教職工教育經(jīng)費等。無形資產(chǎn)是指高校為提高

23、學(xué)校聲譽、擴大學(xué)校影響所花費的宣傳費用及研究開發(fā)、購入無形資產(chǎn)的投入和支出。高校無形資產(chǎn)包括：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、聲譽、土地使用權(quán)等。將這些資產(chǎn)可計入無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)、其它長期資產(chǎn)科目，按一定的比例攤銷，計入相應(yīng)期間的教育本錢。二高校教育本錢按經(jīng)濟用途分類按照經(jīng)濟用途分類，便于將其中應(yīng)計入高校教育本錢的費用，分配計入各教育本錢核算 對象中，按本錢工程進展歸集和分配。1、高校教學(xué)本錢1教學(xué)直接材料。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中直接用于教學(xué)的材料和動力費用。包括教學(xué)和實驗用材料購置費、低值易耗品購置費、實習(xí)費、資料版面費、教材編審費、業(yè)務(wù)資料印刷費、教學(xué)設(shè)備維修費等項費用。2教學(xué)直

24、接人工。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中直接參加教學(xué)、實驗、實習(xí)活動的教師和其它人員的人員費用。3教學(xué)費用。教學(xué)費用是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中發(fā)生的直接用于教學(xué)活動，但不便于直接計入本錢核算對象的費用，以及間接用于教學(xué)活動的各項費用，它包括教學(xué)管理人員的人員費用、教輔費用、教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費、有關(guān)教學(xué)的公用費用、有關(guān)教學(xué)的其它費用等。教輔費用是指學(xué)校的圖書館、計算機中心、電教中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學(xué)發(fā)生的各項費用，主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維修費等費用。2、高校教育費用1教育業(yè)務(wù)費用。它是指除教學(xué)本錢之外，與培養(yǎng)、教育、

25、效勞學(xué)生有關(guān)的費用。包括輔導(dǎo)員的人員費用、學(xué)生事務(wù)費用、心理咨詢費、招生費、軍訓(xùn)費、學(xué)生第二課堂經(jīng)費、文體活動費、學(xué)生社團活動經(jīng)費、以及其它有關(guān)的費用。2教育管理費用。它是指高校為組織和管理教育活動所發(fā)生的各項費用，包括行政管理人員的人員費用、有關(guān)的公用費用、有關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費、以及其它相關(guān)費用。3教育其它費用。不包括在上述費用中，但應(yīng)計入高校教育本錢的其它費用，比方財務(wù)費用等.第四章 高校教育本錢應(yīng)該明確的幾個理論問題一、高校教育本錢核算的會計前提會計核算的根本前提是指為了保證會計工作的正常進展和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的圍、容、根本程序和方法所作的限定，并在此根底上建立會計原則。按照1

26、997年國家公布的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位在組織會計核算時，應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的根本前提。作為事業(yè)單位的高等學(xué)校，同樣也要遵循這些前提。 第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所效勞的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，它明確了會計工作的空間圍。我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則總則中第四條也明確指出了會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。根據(jù)會計主體的概念，高校教育本錢核算的主體可以認(rèn)為是高等院校。 第二，持續(xù)經(jīng)營(Going Concer

27、n)。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和開展下去，明確了會計工作的時間圍。持續(xù)經(jīng)營假定的意義，在于解決了會計主體的資產(chǎn)評價和費用分?jǐn)偟葧嬘嬃康膶嶋H問題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了根底，也是一致性、可比性等會計信息質(zhì)量要求的依托。 我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則總則中第五條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進展為前提。教育本錢核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營的假定，否則核算出的教育本錢就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育本錢的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費用的預(yù)提、待攤就失去了時間根底。 第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續(xù)運

28、作過程劃分為間隔相等的假設(shè)干時期，以便定期進展核算和報告。對于持續(xù)經(jīng)營的會計主體來說，既然在可以預(yù)見的將來，它不會面臨破產(chǎn)停業(yè)、清算，則為了反映會計主體的財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。高等學(xué)校會計制度第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認(rèn)為因高校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育本錢核算期間可以與學(xué)制一樣。筆者認(rèn)為，為了保證橫向比照，我們選擇制度規(guī)定的以會計年度作為高校教育本錢核算期間更適合核算框架。 第四

29、，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進展賬務(wù)處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則總則第七條規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育本錢核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計量根底。 二、高校教育本錢核算工程教育本錢工程是指構(gòu)成教育本錢的費用類別。教育本錢工程的設(shè)置母的是為了提供準(zhǔn)確的教育本錢分析與控制的信息，以便于教育本錢核算，提高財務(wù)管理效率和教育資源的使用效率。高校教育本錢工程具體包含人員工資、公用支出、折舊費、補助

30、支出和其他人員支出。人員費用包括：教職工根本工資、津貼、補貼、獎金、社會保險費、福利費、其他人員支出等；其它人員支出，指編制在外長期聘用人員及臨時職工的工資等人員支出。公用支出包括：辦公費、印刷費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、勞務(wù)費、租賃費、物業(yè)費、物業(yè)管理效勞費、維修費、招待費等。折舊費是指學(xué)校教學(xué)用固定資產(chǎn)消耗的價值，是教育本錢的重要工程。用于教育的固定資產(chǎn)和設(shè)備主要包括：教學(xué)樓、辦公樓、教學(xué)儀器、設(shè)備等補助支出包括：獎學(xué)金、助學(xué)金等。其它費用包括：貸款利息、廣告費等。作為非財政資金投資舉辦的教育機構(gòu)，不少高校的辦學(xué)經(jīng)費，特別是啟動資金，來源于銀行貸款，二作為貸款必然附

31、加的條件，貸款利息與貸款本金是相伴而生的，應(yīng)該計入教育本錢。三、固定資產(chǎn)折舊問題折舊是由于固定資產(chǎn)效勞潛力減退而發(fā)生的本錢轉(zhuǎn)移及補償，反映了人們在經(jīng)濟生活中的風(fēng)險意識和資本保全的思想。高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占有大量份額。如果固定資產(chǎn)不計提折舊，不在教育本錢中反映折舊費，則所得到的的教育數(shù)據(jù)就是不全面的。因此要準(zhǔn)確核算教育本錢，必須對固定資產(chǎn)計提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不一樣，所以應(yīng)按固定資產(chǎn)大類來計提。固定資產(chǎn)的根本折舊方法：使用年限法、工作量法和加速這就法。高校固定資產(chǎn)折舊一般選擇使用

32、年限法，如房屋建筑物，折舊年限為20-30年；設(shè)備，折舊年限為5-10年；圖書和其他固定資產(chǎn)折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學(xué)科研設(shè)備，一般價格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無形損耗十分嚴(yán)重，應(yīng)采用加速折舊法，不同的固定資產(chǎn)使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校在進展教育本錢核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持慎重態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期核算時應(yīng)保持一致，不能隨意變動。同時，在有關(guān)會計報表中將折舊的計提狀況、額度及計提方法等，應(yīng)當(dāng)予以提醒，以便于不同高校之間甲乙比擬。第五章 高校教育本錢核算的原則和一般程序一、高等教育本錢核算的原則高

33、等教育本錢核算的原則是指進展高等教育本錢核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)，是指導(dǎo)會計人員進展本錢核算的根本準(zhǔn)則。高校教育本錢核算作為非營利組織會計核算的一局部，應(yīng)該按照非營利組織會計準(zhǔn)則確定的會計原則進展。我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史本錢原則等。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是建立在不核算本錢的根底上的，因此有些會計原則就與核算本錢的要求發(fā)生了矛盾。為了核算教育本錢，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的大局部會計原則的根底上，還必須遵循以下會計原則: 第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(Accrual Basis Principal)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校

34、進展教育本錢核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育本錢，而且能如實反映高校在教育經(jīng)濟活動中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過累計折舊會計科目來核算，才能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的歸還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實現(xiàn)制下只在歸還時才計入反映高校的債務(wù)狀況。 隨著高校經(jīng)營觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業(yè)績，從未來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用是一種趨勢。 第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進展會計核算時，收入或產(chǎn)出與其本錢費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會

35、計期間的各項收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的本錢、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費用的在聯(lián)系，要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進展確認(rèn)和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的本錢相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的本錢費用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)本錢中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用，在計算本錢時剔除；本學(xué)期購置的教學(xué)用品支出不能計入下學(xué)期中去。 第三，區(qū)分收益性支出(Ine Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursem

36、ent)原則 。這一原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間的費用本錢；但凡支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用本錢。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期本錢，哪些支出不能計入當(dāng)期本錢。要準(zhǔn)確核算教育本錢，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。 由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)會計主體正確核算收入和本錢，是核算教育本錢必須遵循的三項根本原

37、則。 綜上所述，高校教育本錢核算是一個重要而又復(fù)雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的根本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣闊會計人員的參與。筆者相信，高校教育本錢的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當(dāng)重要的課題。本文就高校教育本錢核算這一根本概念和核算的根本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育本錢核算的廣泛開展起到有益的作用。 二、高等教育本錢核算的要求一正確劃分各種費用支出的界限1、正確劃分教學(xué)本錢工程和費教學(xué)本錢工程的界限。凡直接用于培養(yǎng)學(xué)生或與培養(yǎng)學(xué)生密切相關(guān)的費用，都應(yīng)計入有關(guān)教育本錢科目；凡與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用，如校辦支出、離退人員支出等

38、不應(yīng)計入教育本錢科目。2、正確劃分資本性支出與收益性支出的界限。資本性支出是指其支出效益涉及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，如為去的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出；收益性支出是指*項支出的發(fā)生是為了取得本期收益。3、正確劃分直接費用和間接費用的界限。凡能分清由*一教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，直接計入該教育產(chǎn)品本錢科目和本錢計算單中；凡不能分清由*一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的公共性費用，現(xiàn)在間接費用中歸集，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各教育產(chǎn)品的教育本錢科目。二做好教育本錢核算的根底工作1、清產(chǎn)核資、摸清家底2、建立和健全有關(guān)本錢原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程3、加強實物資產(chǎn)的計量和盤存制度4、制定費用開支標(biāo)準(zhǔn)

39、，明確費用審批程序第六章 高校教育本錢核算的方法作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法(ABC法)最早由庫泊與卡普蘭(1988)提出，目的在于提高企業(yè)本錢核算的準(zhǔn)確性及決策相關(guān)性。ABC法的核心可以概括為作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)，與傳統(tǒng)方法不同的是：ABC法將各種資源消耗歸集到作業(yè)而不是企業(yè)的機構(gòu)或生產(chǎn)部門；在分配作業(yè)本錢時，是按照本錢動因而非簡單的產(chǎn)品數(shù)量(或直接人工與直接材料)。由于民辦高校的大局部教學(xué)機制與公辦學(xué)校一樣，尤其在作業(yè)本錢核算問題上，具有一樣性，因此從研究公辦高校入手，來研究高校本錢核算更為準(zhǔn)確的方法作業(yè)本錢法。一、運用作業(yè)本錢法計算高校教育本錢的必要性高校在完成教學(xué)、科研、管理等活動中，必

40、然要消耗大量的資源，將這些費用按一定的對象進展歸集，從而就形成了教育本錢。運用作業(yè)本錢法計算高校教育本錢具有極大的必要性與現(xiàn)實意義：第一、是尋求較好的本錢核算方法的需要。我國財政部發(fā)布的現(xiàn)行企業(yè)會計制度明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)采取制造本錢法，但民辦高校教育本錢計算卻不能采用這種方法。其原因是，企業(yè)在一定生產(chǎn)方式下生產(chǎn)的大都為有形產(chǎn)品，其本錢構(gòu)成一般包括直接材料、直接人工和制造費用等工程。而民辦高校主要是為國家培養(yǎng)人才，教育本錢雖然是高校在教學(xué)活動中所消耗資源形成的，但所耗資源與教育本錢的形成并非都具有很高的相關(guān)性，有時很難界定它與教育本錢之間的關(guān)聯(lián)性，如學(xué)校舉行各知識競賽活動發(fā)生的支出。而教育本錢的傳統(tǒng)

41、核算方法在準(zhǔn)確性等方面還存在著許多問題，這種方法可以剛好彌補其缺乏。第二、是進展辦學(xué)管理決策的需要。各個高校在設(shè)置一個專業(yè)時，首先，應(yīng)該分析所開辦這個專業(yè)培養(yǎng)的人才是否為社會當(dāng)前所需要，或者將來潛在所需要。其次，同時重要的還要對開辦這個專業(yè)給學(xué)校帶來的收益和本錢進展本錢效益分析。如果這個專業(yè)能給學(xué)校帶來較好的經(jīng)濟效益，學(xué)校就應(yīng)該舉辦這個專業(yè)。作業(yè)本錢法可以幫助分析解決這一問題。二、作業(yè)本錢法應(yīng)用于高校教育本錢的可行性分析高校利用作業(yè)本錢法進展本錢計算符合作業(yè)本錢法適用的條件，其主要表達在：1、高校教育培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的費用多屬間接費用高校教育培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的費用多屬間接費用，占全部本錢的比重較高，除直接發(fā)給學(xué)生的生活困難補助、價格補貼、實習(xí)費等可直接計入*類學(xué)生教育培養(yǎng)本錢外，其他大局部教育培養(yǎng)費用均屬間接費用，而且引發(fā)其發(fā)生的本錢動因各異，故需分別歸集其資源消耗，按資源動因分配至不同作業(yè)、作業(yè)中心。假設(shè)按單一分配率如學(xué)生數(shù)、課時數(shù)等進展簡單分配，必將歪曲對各類學(xué)生按其不同培養(yǎng)特點所發(fā)生的本錢消耗，造成本錢信息不實。2、高校按傳統(tǒng)本錢方法計算的信息已不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供滿意的參考以普通高校GB學(xué)院為例，2003年曾按傳統(tǒng)本錢計算方法，對全院各教學(xué)系年生均教學(xué)本錢進展過計算分析，結(jié)果是舞蹈系231名學(xué)生年生均教學(xué)本錢為6306.33元/人，大大