高新技術企業(yè)研發(fā)費用及高新產品歸集實務講解通用PPT課件

1、高新技術企業(yè)研發(fā)費用及高新產品歸集實務講解主要內容第一部分 研發(fā)費用歸集的內容第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法第四部分 高新技術企業(yè)產品收入的歸集第六部分 高新技術企業(yè)如何降低稅務風險第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算第五部分 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理第一部分 研發(fā)費用歸集的內容一、研發(fā)費用歸集的重要性： 科技項目研發(fā)費用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設備折舊如何在研發(fā)項目之間分攤、無形資產攤銷及其引發(fā)的納稅調整等，這是企業(yè)財務經常遇到的問題。 企業(yè)有研究開發(fā)項目，必然發(fā)生研發(fā)費用，有研發(fā)費用必須要通過帳務處理來反映。做好每

2、個研發(fā)項目經費的輔助帳（備查帳），準確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費用才能正確反映企業(yè)的研究開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費用稅前加計扣除和高新技術企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。第一部分 研發(fā)費用歸集的內容二、研發(fā)費用歸集的內容：根據高新技術企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定， 研發(fā)費用內容具體為： 1、企業(yè)內部研發(fā)投入： *人員人工 *直接投入 *折舊費用與長期費用攤銷 *設計費用 *裝備調試費用 *無形資產攤銷 *其他費用 2、委托外部研發(fā)機構的研發(fā)投入第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（一）人員人工1、范圍：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金

3、、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。2、歸集和分攤方法：如果企業(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統(tǒng)計的工作量進行分攤（如考勤記錄），無工作量統(tǒng)計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例或者預算比例等可行方法進行分攤。 在分攤的過程中，一方面要與實際結合，分攤的結果必須體現出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務人員的負擔，體

4、現簡化的原則，這樣才具有可操作性。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法3、注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報材料中少報企業(yè)的總人數以達到比例要求，通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實這方面的造假。（3）高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應該與財務核算相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項目申請書

5、的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內承擔多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（二）直接投入 1、范圍：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。 2、歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量或者預算比例等可行方法計算后計入。 第

6、二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法3、直接投入核算應注意的問題：（重點研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發(fā)人員簽字、同時須注明領用的研發(fā)項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發(fā)項目的費用。 研發(fā)材料與研發(fā)項目要有很高的關聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應盡可能注明研發(fā)領料，計入研發(fā)用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關 (2) 研發(fā)用材料費用占研發(fā)費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業(yè)實際情況不同，盡量避免研發(fā)費用總體核算不足時都用原材料來補充，總的原則

7、是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。疑點為是否把生產材料計入研發(fā)。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（3）水電費（燃料費）的分配要合理：研發(fā)費用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費用計入研發(fā)費用、或研發(fā)費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發(fā)費用，而其他月份不核算。 研發(fā)費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設備原值占企業(yè)所有設備的原值比重分配等。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（三）折舊費用與長期待攤費用 1、范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改

8、建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 2、歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)為了減少設備的閑置，未購置研發(fā)專用設備，而是使用生產設備進行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產設備折舊計入研發(fā)費用中。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法3、注意問題： （1）除了研發(fā)所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機等也可作為研發(fā)設備處理。 （2）企業(yè)的固定資產管理中對研發(fā)用設備應歸入研發(fā)部門管理。不得將生產及其他用途的設備折舊費用計入研發(fā)費。如果生產和研發(fā)共用設備，按使用工時做好折舊分攤表。 （3）改建、改裝

9、、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用，相關設施必須真實為研發(fā)設施，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發(fā)費用。 （4）研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用時，相關的內部管理程序及相關資料要完備，有項目審批、預算、決算、付款憑證等。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（四）設計費用1、范圍：為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。2、歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。3、注意的問題： 設計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進行的設計，需開具相應的發(fā)票方可入賬，可直接根據設計費

10、用所對應的研發(fā)項目直接計入，不需要分攤。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（五）裝備調試費 1、范圍：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。 2、歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。如果試制的新產品（新工藝）對應多項研發(fā)項目，就需要進行分攤。采用的分攤方法為：按照研發(fā)項目預算金額的比例進行分配3、注意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調試費，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工程發(fā)生的費用不能計入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣

11、可有效降低直接投入占研發(fā)費用的比重。 第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（六）無形資產攤銷1、范圍：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。2、歸集和分攤方法：單個項目直接計入，屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量或者預算金額比例等可行方法計算后分攤。3、注意問題： （1）只有購買的專有技術用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產攤銷費才可以計入研發(fā)費用。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（2）專有技術購入后，在會計科目上必須以無形資產入賬。如果企業(yè)作為費用一次列支，則該費用不能在任何項目中進行分攤。（3）投資

12、者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 （4）自行開發(fā)的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出構成。 （5）研發(fā)部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發(fā)費用。不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發(fā)費用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費用全部計入研發(fā)費用。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（七）其他費用1、范圍：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。2、歸集和分攤方法：單個項目發(fā)生的直接記入，屬于多個項目的，按預算占比進行分攤；若費用較小，則可直接記入某項目。3、注意問題： （1

13、）其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。也可理解為對于每個研發(fā)項目而言，發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（2）會議費、差旅費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發(fā)費用。但專利的維護費、訴訟費不得計入研發(fā)費用。 （3）其他費用計入研發(fā)費用時應注明具體發(fā)生的研發(fā)項目、必須為相關的研發(fā)人員真實發(fā)生的、相關的證明資料要齊全。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法（八）委托外部研究開發(fā)費用 1、 范圍 指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機

14、構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。 委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補充協(xié)議進行說明，則很難判定該交易是獨立交易） 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。第二部分 研發(fā)費用歸集范圍和分攤方法2、歸集和分攤方法：委托外部研究開發(fā)費用如果在合同中明確費用是用于某一項目的研發(fā)，直接計入該項目即可，不需要分攤。如果同時涉及幾個研發(fā)項目，而且金額也未分別列明，這時需要進行分攤，采

15、用的分攤方法為：按照研發(fā)項目預算金額的比例進行分配。3、注意問題： （1）“產學研”合作是高新技術企業(yè)申報中的重要指標，在高新申報評審中占較大的分值。 （2）企業(yè)的“產學研”合作項目應符合高新技術領域，必須與企業(yè)的高新產品密切相關。 （3）委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結算必須出具正規(guī)的合法票據，必須要有付款憑證。第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算1、研發(fā)費用核算方式：研發(fā)費用核算方式即費用化和資本化。新企業(yè)會計準則第6號-無形資產對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定：我國實行一定條件下研發(fā)費用資本化核算方式。即科技項目研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合資

16、本化條件的，確認為無形資產。研發(fā)費用資本化必須同時滿足五個條件：（1） 項目技術可行（技術條件已具備或已經專家鑒定）（2）開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確（3）有明確市場需求（其產品存在市場需求或自身存在市場）（4） 有內外部資源（技術人員、資金、能源等）支持（5）支出成本可計量第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算1、科目設置： 企業(yè)在成本類會計科目下設置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項費用；在費用類科目下設置“管理費用研發(fā)費用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結轉過來的金額。研發(fā)支出”以研究開發(fā)項目為單位進行核算，年終進行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支

17、出”科目，下設 “費用化支出”、“資本化支出”二級科目，進行明細核算；在二級科目下設三級科目，按照支出的業(yè)務性質，進行明細核算。應設置的三級科目為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用、委托外部研究開發(fā)費用?？颇棵Q 明細科目核算范圍 一、研發(fā)支出（成本類） 一級科目 費用化支出 二級科目 1、人員人工 三級科目 含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充

18、醫(yī)療保險費）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務的人員的勞務成本應按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入。 2、直接投入 三級科目 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產性的材料、物資、設備所支出的費用，實驗室的材料（化學品、動物等）購置費等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費。 3、 折舊與長期待攤費用 三級科目 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修

19、理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。 4、設計費用 三級科目 針對新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 5、裝備調試費 三級科目 包括工裝準備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 6、無形資產攤銷 三級科目 因研發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 7、其他費用 三級科目 此項費用不得超過研發(fā)總費用的10，含研發(fā)人員培訓費、培

20、養(yǎng)費、專家咨詢費；圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術研討會議會費、其他技術資料費；國內外專利申請、維持費用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；未納入以上項目的其他小額費用。 8、委托外部研究開發(fā)費用 三級科目 委托企業(yè)外部機構（企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外研究開發(fā)機構）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。 研發(fā)支出結轉至管理費 科目名稱 明細科目核算范圍 一、研發(fā)支出（成本類） 一級科目 資本化支出 二級科目 1、人員人工 三級科目 研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員

21、基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務的人員的勞務成本應按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入。 2、直接投入 三級科目 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產性的材料、物資、設備所支出的費用，實驗室的材料（化學品、動物等）購置費等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費。 3、折舊費用與長期待攤費用 三級科目 包括為執(zhí)行

22、研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。 4、設計費用 三級科目 針對新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 5、裝備調試費 三級科目 主要包括工裝準備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 6、無形資產攤銷 三級科目 因研發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計

23、和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 7、其他費用 三級科目 此項費用不得超過研發(fā)總費用的10，含研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費；圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術研討會議會費、其他技術資料費；國內外專利申請、維持費用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；未納入以上項目的其他小額費用。 8、委托外部研究開發(fā)費用 三級科目 委托企業(yè)外部機構（企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外研究開發(fā)機構）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。 研發(fā)支出結轉至無形資產 第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核

24、算2、研發(fā)費用財務核算 （1）賬戶的設置按新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應設置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費；（2）具體會計核算處理相關研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸：原材料應付職工薪酬、銀行存款等相關科目第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶；對于資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時，才將其轉入“無形資產賬戶”。A 結轉費用化支出： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出B 當資本化支出部分達到預定用途時： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用

25、途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用無形資產攤銷 貸：累計攤銷無形資產【案例】2015年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術于2016年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術于2016年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷。相關處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)

26、費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益）當各種研發(fā)費用發(fā)生時 借：研發(fā)支出費用化支出.1000萬元 貸：原材料 500萬元 應付職工薪酬 100萬元 銀行存款 400萬元 會計期末 借：管理費用 -研發(fā)費 1000萬元 貸：研發(fā)支出費用化支出1000萬元第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2016年1月達到預定用途）2015年當各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出資本化支出1000萬元貸：原材料 500萬元應付職工薪酬 100萬元銀行存款400萬元2015年末，因該專利技術未達到預定用途，無須結轉“研發(fā)支出資本化支出”，2016年1月該專利技術達到預定用途

27、時： 借：無形資產1000萬元 貸：研發(fā)支出資本化支出1000萬元從2016年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費用無形資產攤銷 100萬元 貸：累計攤銷無形資產（1000萬10年）100萬元（3）第三種情況的處理（研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術于2016年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷 ）：2015年當各種研發(fā)費用發(fā)生時 借：研發(fā)支出費用化支出400萬元 研發(fā)支出資本化支出 600萬元 貸：原材料 500萬元 應付職工薪酬 100萬元 銀行存款 400萬元2015年每月末，將費用化支出轉入“管理費用”賬戶，由于資本化支出部分未達到預定用途，無須結轉“研發(fā)支出

28、資本化支出”賬戶。 借：管理費用400萬元 貸：研發(fā)支出費用化支出 400萬元2016年該專利技術達到預定用途時： 借：無形資產 600萬元 貸：研發(fā)支出資本化支出 600萬元2016年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費用 60萬元 貸：累計攤銷（600萬元10年） 60萬元第三部分 研發(fā)費用科目設置及財務核算3、研發(fā)費用核算的票據管理 企業(yè)在賬務處理中必須以合法原始憑證為依據，研發(fā)費用核算的票據應注意以下問題： 1、研發(fā)費用核算相關費用必須為研發(fā)項目真實發(fā)生，票據必須合法，不得以收據、白條作為賬務處理的依據。 2、相關的簽字手續(xù)必須齊全，相關票據必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項目發(fā)生費用，

29、必須在票據上注明項目名稱。 3、研發(fā)設備入賬必須具有合法發(fā)票；領料單上的手續(xù)必須完備；差旅費的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發(fā)人員等。研發(fā)費用結構明細表第四部分 高新技術企業(yè)產品收入的歸集（一）高新技術企業(yè)的高新技術產品（服務）收入： 高新產品（服務）收入是指企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合國家重點支持的高新技術領域要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。技術性收入主要包括：（1）技術轉讓收入：指企業(yè)的技術創(chuàng)新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；（2） 技術承包收入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的凈收入；（3）技術服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數據系統(tǒng)等為

30、社會和用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產品開發(fā)所獲得的收入。第四部分 高新技術企業(yè)產品收入的歸集高新技術產品（服務）收入的核算應注意如下問題： 1、高新產品（服務）收入必須是符合國家重點支持的高新技術領域要求的產品（服務）收入，不得將一般產品收入計入高新產品收入。 2、 高新技術企業(yè)認定必須滿足“最近一個會計年度高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上”的條件。 3、企業(yè)在產品（服務）收入的財務核算時，必須考慮高新產品收入歸類的要求，高新產品名稱與財務核算的產品名稱應盡可能一致，

31、如果不一致，確認高新產品的依據要充分，歸類要合理 第四部分 高新技術企業(yè)產品收入的歸集4、企業(yè)在產品（服務）收入的財務核算時，核算的高新產品（服務）的名稱與相關的發(fā)票的名稱應盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產品（服務）應能通過銷售清單或出庫單加以確認。5、企業(yè)取得的專利必須和企業(yè)的主營業(yè)務收入產品有較緊密聯(lián)系，要么是確實在生產研發(fā)過程中取得該項專利，要么在生產或研發(fā)過程中應用了該項專利。每一類高新產品收入都要有相應的專利知識產權作支撐。第四部分 高新技術企業(yè)產品收入的歸集6、很多高新技術企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術服務收入，相關企業(yè)往往未在技術合同有效期內到技術合同認定登記管理機構完成

32、登記備案，根據技術合同認定登記管理辦法的要求，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。第五部分 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理優(yōu)惠事項政策概述備案資料享受時限留存企業(yè)備查資料國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例，以及高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。1.所得稅優(yōu)惠事項備案表-高新.doc預繳享受1.高