04審計(jì)目標(biāo)ppt課件

1、第四章 審計(jì)目的.第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的一、總目的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊會計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：1財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；合法性2財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。公允性二、財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的希望 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信任程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)任務(wù)不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供絕對保證，而只能做到合理保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對被審計(jì)單位未來生存才干或管理層的運(yùn)營效率、運(yùn)營效果做出某種判別，但審計(jì)意見本身并不

2、是對被審計(jì)單位未來生存才干或管理層運(yùn)營效率、運(yùn)營效果提供的保證。 合理保證區(qū)別于絕對保證。合理保證要求注冊會計(jì)師經(jīng)過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高程度但非百分之百的保證。注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，可以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。合理保證與整個(gè)審計(jì)過程有關(guān)。報(bào)表運(yùn)用者希望CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下緣由：利益沖突。報(bào)表運(yùn)用者能夠與被審計(jì)單位管理層的利益大不一樣，艱苦性。財(cái)務(wù)報(bào)表是運(yùn)用者進(jìn)展決策的重要的有時(shí)甚至是獨(dú)一的信息來源。復(fù)雜性。會計(jì)業(yè)務(wù)的處置及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制復(fù)雜。間接

3、性。絕大多數(shù)報(bào)表運(yùn)用者遠(yuǎn)離客戶而不能夠接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的會計(jì)記錄。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任現(xiàn)代公司治理構(gòu)造要求治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程承當(dāng)監(jiān)視責(zé)任。在治理層的監(jiān)視下，管理層作為會計(jì)任務(wù)的行為人，對編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。明確規(guī)定，單位擔(dān)任人該當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完好。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)由單位擔(dān)任人和主管會計(jì)任務(wù)的擔(dān)任人、會計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人簽名并蓋章。規(guī)定，公司該當(dāng)向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完好的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料，不得回絕、隱匿、謊報(bào)。因此，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)視下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表

4、是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。詳細(xì)包括：選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策、根據(jù)企業(yè)的詳細(xì)情況做出合理的會計(jì)估計(jì)。 為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信任程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計(jì)師該當(dāng)遵守職業(yè)品德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)

5、論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師經(jīng)過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。三、兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，也不能由于財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)這一現(xiàn)實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)循環(huán)法是將記錄于不同記賬憑證中的買賣同這些買賣所影響的總賬余額合并起來思索，以便有效地安排審計(jì)任務(wù)。 買賣的會計(jì)處置過程 財(cái)務(wù)報(bào)表圖4-1 買賣的會計(jì)處置過程銷售、提供勞務(wù)收現(xiàn)購貨、獲得勞務(wù)付現(xiàn)支付薪酬分?jǐn)偤驼{(diào)整記賬憑證日記賬、明細(xì)賬、總賬試算平衡表買賣循環(huán)之間的關(guān)系 存貨與倉儲循環(huán)銷售與收款循環(huán)貨幣資

6、金籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)以應(yīng)收賬款為例闡明賬戶余額同買賣間的關(guān)系 應(yīng)收賬款期初余額8 500賒銷16 0009 000收現(xiàn)500銷售退回及折讓0壞賬沖銷期末余額15 000銷售與收款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、長期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi) 利潤表：營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用 采購與付款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長等待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 利潤表：管理費(fèi)用 存貨與倉儲循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表：存貨(包括資料采購或在途物資、原資料、資料本錢差別、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資

7、、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)資料、消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、勞務(wù)本錢、存貨跌價(jià)預(yù)備、受托代銷商品款等)、應(yīng)付職工薪酬 利潤表：營業(yè)本錢 籌資與投資循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表：買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、買賣性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債劵、專項(xiàng)應(yīng)付款、估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 利潤表：財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所

8、得稅費(fèi)用 第四節(jié) 確定詳細(xì)審計(jì)目的一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目的親密相關(guān)，注冊會計(jì)師的根本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明示性的，有些那么是暗示性的。 例如，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 1 000 000明示性的認(rèn)定：1記錄的存貨是存在的；2存貨的正確余額是1 000 000元。暗示性認(rèn)定：1一切應(yīng)記錄的存貨均已記錄；2一切被記錄的存貨都?xì)w公司擁有。3此外，存貨的運(yùn)用能否遭到限制， 一與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間

9、的各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下類別：發(fā)生：記錄的買賣和事項(xiàng)曾經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完好性：一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄準(zhǔn)確性：與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間分類：買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。二與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的；權(quán)益和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)；完好性：一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的

10、計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 三與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下類別：發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)：披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況曾經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完好性：一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；分類和可了解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 二、詳細(xì)審計(jì)目的一與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的發(fā)生：審計(jì)目的是確認(rèn)已記錄的買賣是真實(shí)的真實(shí)性高估。完好性：確認(rèn)已發(fā)生的買賣確實(shí)曾經(jīng)記錄。完好性低估。準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的買賣是按正確的金額反映的。機(jī)械準(zhǔn)確性 截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止分類：確

11、認(rèn)被審計(jì)單位記錄的買賣經(jīng)過適當(dāng)分類。分類二與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的 存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在真實(shí)性權(quán)益和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。一切權(quán)完好性：已存在的金額均已記錄完好性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)c列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)：將沒有發(fā)生的買賣、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的買賣和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么違反該目的。例如，復(fù)核董事會會議記錄中能否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，訊問管理層固定資產(chǎn)能否被抵押，即是對列報(bào)的權(quán)益認(rèn)定的運(yùn)用。假設(shè)抵押固定資產(chǎn)那么需求在財(cái)務(wù)報(bào)表中列

12、報(bào)，闡明其權(quán)益遭到限制。完好性：假設(shè)該當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括財(cái)務(wù)報(bào)表，那么違反該目的。例如，檢查關(guān)聯(lián)方及其買賣，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能否得到充分披露，即是對列報(bào)的完好性認(rèn)定的運(yùn)用。分類和可了解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別能否已披露，能否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對列報(bào)的分類和可了解性認(rèn)定的運(yùn)用。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注能否分別對原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等存貨本錢核算方法做了恰當(dāng)闡明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用 認(rèn)定與審計(jì)目的間的關(guān)系管理當(dāng)局對報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)存在或發(fā)生

13、真實(shí)性完整性完整性權(quán)力與義務(wù)所有權(quán)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂菇刂狗诸惡涂衫斫庑苑诸惡涂衫斫庑?【例1】注冊會計(jì)師通常根據(jù)各類買賣、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定，審計(jì)目的，并針對每一審計(jì)目的簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;（2）從應(yīng)收款明細(xì)賬追查到相應(yīng)銷售發(fā)票等原始憑證。權(quán)利所有權(quán)（1）檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證確定是否已經(jīng)發(fā)貨;（2）檢查是否存在以應(yīng)收賬款抵押取得借款的情況。以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押。完整性完整性（1）從相應(yīng)的發(fā)運(yùn)

14、憑證、銷售發(fā)票追查到應(yīng)收賬款的明細(xì)賬;（2）檢查發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號。計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)（1）重新計(jì)算銷售發(fā)票的銷售金額;檢查期后已收回應(yīng)收款情況（2）分析賬齡，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。三、審計(jì)過程和審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)1接受業(yè)務(wù)委托2方案審計(jì)任務(wù)3. 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序4. 實(shí)施控制測試和本質(zhì)性程序5. 完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告 例2ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦某公司2021年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù).A和B注冊會計(jì)師擔(dān)任確定與買賣類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的本質(zhì)性測試程序。要求：針對下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請代A和B 注冊會計(jì)師列出實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目的和該當(dāng)實(shí)施的最常用的審計(jì)程序。 認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)常用的實(shí)

15、質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定（1）存貨存在認(rèn)定（2）原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定（3）長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定（4）銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定（5）認(rèn)定目標(biāo)最常用的實(shí)質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定所有權(quán)（1）檢查購貨合同、發(fā)票、購貨單、提貨單、發(fā)運(yùn)憑證、保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單等記錄和憑證 存貨存在認(rèn)定真實(shí)性（2）進(jìn)行存貨監(jiān)盤 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定截止（3）比較發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票存根聯(lián)、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬相關(guān)日期 長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定分類（4）檢查有無一年內(nèi)到期的債券投資 銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定計(jì)價(jià)（5）核對發(fā)票和商品價(jià)目表及發(fā)運(yùn)憑證 參考答案練習(xí)題(作業(yè))指出下表中各類買賣和事項(xiàng)的相關(guān)

16、認(rèn)定，及相應(yīng)的審計(jì)目的。 事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)1.已列存貨委托華星公司代銷的商品可能不存在2.期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò)3.應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)4.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款5.長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期部分6.所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司7.年前開出的支票均在年前入賬8.待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng)9.核對管理費(fèi)用的明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)1.已列存貨委托華星公司代銷的商品可能不存在存在真實(shí)性2.期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò)發(fā)生真實(shí)性3.應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)

17、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性4.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款完整性完整性5.長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期部分分類分類6.所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司權(quán)力和義務(wù)所有權(quán)7.年前開出的支票均在年前入賬截止截止8.待攤費(fèi)用攤銷的期限不適當(dāng)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性9.核對管理費(fèi)用的明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性練習(xí)題參考答案練習(xí)題2下表是審查K公司會計(jì)報(bào)表工程時(shí)所實(shí)施的部分簡明審計(jì)程序。請逐一分析每項(xiàng)程序確定它所能直接涉及的一至兩個(gè)詳細(xì)審計(jì)工程的所屬會計(jì)科目，以及在所確定每個(gè)詳細(xì)審計(jì)工程上該程序所能到達(dá)的一項(xiàng)最主要的審計(jì)目的。除非一項(xiàng)審計(jì)程序僅僅直接涉及一個(gè)詳細(xì)審計(jì)工程否那么應(yīng)列示它所能直接涉及的兩個(gè)最主要工程及其相應(yīng)目的。 代碼簡明程序A分析應(yīng)收賬款賬齡B向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款C檢查長期掛賬的應(yīng)收賬款D檢查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)E計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率F監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)G檢查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)H檢查營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置和歸屬期I檢查應(yīng)