第05章 持有至到期投資ppt課件

1、第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容：第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資.第一節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述及賬戶(hù)設(shè)置二、持有至到期投資的獲得初始計(jì)量 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換.一、持有至到期投資概述1、定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2、 企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：1到期日和回收金額固定或可確定；2企業(yè)有才干持有至到期；3企業(yè)有明確的意圖持有至到期。.債券的付息方式分期付息債券到期一次付息債券3、持有至到期投資

2、的性質(zhì)為債務(wù)性投資，主要為國(guó)債和各種債券.賬戶(hù)設(shè)置： 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的獲得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資科目，并設(shè)置 “本錢(qián)、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目。“持有至到期投資“本錢(qián)“利息調(diào)整“應(yīng)計(jì)利息反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)踐利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬.二、持有至到期投資的初始計(jì)量 一債券溢折價(jià)的緣由 二持有至到期投資的初始投資本錢(qián) .債券的發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價(jià)=面值溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)面值折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)面值留意：溢價(jià)和折價(jià)都是對(duì)未來(lái)利息的調(diào)整

3、一債券溢折價(jià)的緣由.當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的利息補(bǔ)償。.二持有至到期投資的初始投資本錢(qián) 持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢(qián)，實(shí)踐支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)踐買(mǎi)價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。 但是，實(shí)踐支付的價(jià)款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間分期付息的

4、利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始投資本錢(qián)。初始入賬本錢(qián)買(mǎi)價(jià)到期未收到的利息買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 .例題：M公司于2021年5月1日購(gòu)入N公司2007年初發(fā)行的債券，該債券面值100萬(wàn)元，面率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。N公司本應(yīng)于2007年12月31日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買(mǎi)價(jià)108萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1.6萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)：該債券的初始入賬價(jià)值是多少？寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄？.07.1.107.12.3108.12.31到期未收利息 6萬(wàn)08.5.1購(gòu)買(mǎi)未到期利息 2萬(wàn)入賬本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)到期未收到的利息買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 =108 1006%+1.6 =103.6萬(wàn).會(huì)

5、計(jì)分錄 借：持有至到期投資 103.6 應(yīng)收利息 6 貸：銀行存款 109.6本錢(qián) 100應(yīng)計(jì)利息 2利息調(diào)整 1.6溢價(jià).初始計(jì)量普通會(huì)計(jì)分錄 ：借：持有至到期投資本錢(qián)面值應(yīng)計(jì)利息買(mǎi)入時(shí)所含的未到期利息利息調(diào)整初始入賬本錢(qián)債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息債券面值溢價(jià)記借，折價(jià)記貸 應(yīng)收利息買(mǎi)入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 .三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)處置原那么 1、對(duì)持有至到期債券投資溢折價(jià)，應(yīng)按一定方法進(jìn)展攤銷(xiāo)。2、企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢(qián)對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。3、以債券的期初攤余本錢(qián)乘以實(shí)踐利率測(cè)算各期利息收入，計(jì)入投資當(dāng)期投資收益。.攤余本錢(qián)是金

6、融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果 。1、扣除已歸還的本金2、加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累計(jì)攤銷(xiāo)額3、扣除已發(fā)生的減值損失提示：就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余本錢(qián)即為其 賬面價(jià)值！.實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定。.經(jīng)典例題1：2004年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元,另付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。 04050607

7、08094萬(wàn)4萬(wàn)4萬(wàn)4萬(wàn)4萬(wàn)100萬(wàn) 本金資金回流折現(xiàn) 內(nèi)含報(bào)酬率R95萬(wàn) 初始本錢(qián)怎樣計(jì)算呢？.1首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率實(shí)踐利率設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿(mǎn)足如下條件：4/1+r 1 + 4/1+r2 + 104/1+r5 =95 采用插值法，計(jì)算得出r5.16%。 .22004年初購(gòu)入該債券時(shí) 借：持有至到期投資本錢(qián)100貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 折價(jià)5萬(wàn)在后續(xù)會(huì)計(jì)處置中需在每年末攤銷(xiāo)折價(jià)額.3利息調(diào)整攤銷(xiāo)表分期付息 留意：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認(rèn)定，否那么會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏向，詳細(xì)計(jì)算過(guò)程為 5.101.1+4年份年初攤余成本利息收益=年初攤余成本*5.16%年末實(shí)收利息=面值

8、*4%利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=利息收益-實(shí)收利息利息調(diào)整攤銷(xiāo)后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本+利息調(diào)整攤銷(xiāo)額購(gòu)買(mǎi)時(shí)5.00 200495.00 4.90 40.90 4.10 95.90 200595.90 4.95 40.95 3.15 96.85 200696.85 5.00 41.00 2.15 97.85 200797.85 5.05 41.05 1.10 98.90 200898.90 5.10 41.10 0.00 100.00 .04年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入，收到票面利息等借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.9 貸：投資收益 4.9收到利息時(shí)：借：銀行存款 4貸：

9、應(yīng)收利息 4.05年年底，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.95 貸：投資收益 4.95收到利息時(shí)：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.06年年底，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1 貸：投資收益 5收到利息時(shí)：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.07年年底，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.05 貸：投資收益 5.05收到利息時(shí)：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.08年年底，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.10 貸：投資收

10、益 5.10收到利息時(shí)：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.08年末收到債券本金時(shí)： 借：銀行存款 100 貸：持有至到期投資-本錢(qián) 100 .經(jīng)典例題2：2004年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買(mǎi)價(jià)90萬(wàn)元,另付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，到期一次還本付息。 0405060708090萬(wàn)0萬(wàn)0萬(wàn)0萬(wàn)20+100=120萬(wàn)資金回流折現(xiàn) 內(nèi)含報(bào)酬率R95萬(wàn) 初始本錢(qián).1首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿(mǎn)足如下條件：120/1+r5 =95經(jīng)測(cè)算，計(jì)算結(jié)果：r4.78% .22004年初購(gòu)入該債券時(shí) 借：持有至到期投資本錢(qián)100貸

11、：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 折價(jià)5萬(wàn).3利息調(diào)整攤銷(xiāo)表到期一次還本付息 留意：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認(rèn)定，否那么會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏向，詳細(xì)計(jì)算過(guò)程為 5.491.49+4年份年初攤余成本利息收益=年初攤余成本*4.78%年末實(shí)計(jì)利息(未到期利息）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=利息收益-應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤銷(xiāo)后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本+利息調(diào)整攤銷(xiāo)額購(gòu)買(mǎi)時(shí)5.00 200495.00 4.54 40.544.46 99.54200599.54 4.76 40.763.70 104.302006104.30 4.99 40.992.71 109.29 2007109.29 5.22 41.2

12、21.49114.512008114.51 5.49 41.49 0.00 120.00 .04年12月31日，確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.54 貸：投資收益 4.5405年12月31日，確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.76 貸：投資收益 4.76.06年12月31日，確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.99 貸：投資收益 4.9907年12月31日，確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.22 貸：投資收益 5.22.08年1

13、2月31日，確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.49 貸：投資收益 5.4908年末收到債券本息時(shí) 借： 銀行存款 120 貸：持有至到期投資本錢(qián)100 應(yīng)計(jì)利息20 .每年末計(jì)算利息時(shí)，攤銷(xiāo)溢價(jià)折價(jià)利息調(diào)整的普通會(huì)計(jì)分錄A:對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的債券是分期付息債券 借：應(yīng)收利息債券面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)前提下，普通倒擠在借方。 貸：投資收益?zhèn)瘮傆啾惧X(qián)實(shí)踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)前提下，普通倒擠在貸方。B:對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的債券時(shí)到期一次付息還本付息的債券借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 債券面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)前提下，普通倒擠在借

14、方。 貸：投資收益?zhèn)瘮傆啾惧X(qián)實(shí)踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)前提下，普通倒擠在貸方。.債券到期時(shí)的普通會(huì)計(jì)處置：借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢(qián)應(yīng)計(jì)利息 .四、持有至到期投資的減值 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)踐利率折現(xiàn)計(jì)算。.持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽(tīng)闡明

15、該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢(qián)。.課堂練習(xí)經(jīng)典例題3：207年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)踐利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值為200

16、7年CPA考題。A.2062.14萬(wàn)元B.2068.98萬(wàn)元C.2072.54萬(wàn)元D.2083.43萬(wàn)元 .答案 C解析：該持有至到期投資07年12月31日的賬面價(jià)值=2078.98+10- 2088.98*4%-2000*5%=2072.54萬(wàn).五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，假設(shè)處置或重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類(lèi)投資在出賣(mài)或重分類(lèi)的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差

17、額計(jì)入一切者權(quán)益，在該可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的普通分錄如下：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢(qián) 利息調(diào)整也能夠在借方 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積(能夠記借也能夠記貸提示：這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，在未來(lái)出賣(mài)變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資收益中。. 207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)要素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)錢(qián)繼續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出賣(mài)該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元即所出賣(mài)債券的公允價(jià)值。 假定4月1日該債券出賣(mài)前的賬面余額本錢(qián)為10 000 000元，不思索債券出賣(mài)等其他相關(guān)