金融會計(第9章證券投資基金會計)ppt課件

1、華東理工大學金融會計.第九章證券投資基金會計核算.學習目的：了解證券投資基金會計核算的特點，掌握證券投資基金資產(chǎn)業(yè)務、基金申購和贖回業(yè)務、基金收入、費用和收益分配業(yè)務的核算。本章主要內(nèi)容：第一節(jié)：證券投資基金會計概述第二節(jié)：基金資產(chǎn)的核算第三節(jié)：基金申購和贖回的核算第四節(jié)：基金收入、基金費用及收益分配的核算.第一節(jié)：證券投資基金會計概述證券投資基金會計是以證券投資基金為會計核算主體，因此需求將基金管理公司的運營活動與證券投資基金的運營活動區(qū)分開來；同時又由于不同基金之間在名冊登記、帳戶設置、資金劃撥、帳簿記錄等方面相互獨立，必需將基金管理公司管理的不同基金之間的運營活動區(qū)別開來。.證券投資基金

2、會計核算的特點1會計核算主體：基金公司管理的證券投資基金，該當以基金為會計核算主體，獨立建帳、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、帳戶設置、資金劃撥、帳簿記錄等方面相互獨立。2基金計價：基金管理公司應于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關規(guī)定予以公告。由于基金資產(chǎn)存在形狀以流動性資產(chǎn)為主，對基金資產(chǎn)普遍采用公允價值現(xiàn)行市價計量屬性。3基金估值增值和配股權證確實認：確認投資估值增值、配股權證以及由于投資估值增值和配股權證價值變動所引起的持有人權益的變動，即確認未實現(xiàn)利得。因持有股票而享有的配股權，從配股除權日起到配股權確認日止，按市價高于配股權的差額逐日進展估值；一切基金在每個買賣日

3、終了后都必需進展估值，并根據(jù)估值結果調(diào)整基金凈值。.證券投資基金自2007年7月1日起執(zhí)行。.第二節(jié)：基金資產(chǎn)的核算基金資產(chǎn)包括銀行存款、結算備付金、買賣保證金、證券清算款、應收股利、應收利息、應收申購款、其他應收款、股票投資、債券投資、買入返售證券、配股權證、投資估值增值等。本節(jié)主要內(nèi)容：1、結算業(yè)務2、股票投資3、債券投資4、投資估值增值.1、結算業(yè)務基金管理公司為進展基金發(fā)起和基金投資業(yè)務，必然與證券買賣所等機構發(fā)生各種業(yè)務往來，包括與證券登記結算機構、證券買賣所等發(fā)生的結算款項。科目設置：“結算備付金“買賣保證金“證券清算款.帳務處置：1將款項存入證券登記機構時借：結算備付金 貸：銀行

4、存款從證券貸記結算機構收回資金時：借：銀行存款 貸：結算備付金2經(jīng)過證券買賣所買賣證券，證券成交日的處置：假設買入證券成交額大于賣出證券成交額：借：有關科目 貸：證券清算款等假設賣出證券成交額大于買入證券成交額：借：證券清算款 貸：有關科目.3經(jīng)過證券買賣所買賣證券，資金交收日假設買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實踐支付金額買入證券與賣出證券差額，加相關費用，借：證券清算款 貸：結算備付金假設賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實踐收到的金額買入證券與賣出證券差額，減相關費用，借：結算備付金 貸：證券清算款.4向證券買賣所交存買賣保證金的處置：交存時：借：買賣保

5、證金 貸：銀行存款等收回買賣保證金時作相反分錄。.2、股票投資股票投資確實認和計量原那么：1買入股票應于成交日確以為股票投資。股票投資按成交日應支付的全部價款包括成交總額和相關費用入賬；資金交收日，按實踐支付的價款與證券登記結算機構進展清算。2賣出股票應于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其本錢和相關費用的差額入賬。賣出股票應逐日結轉(zhuǎn)本錢，結轉(zhuǎn)的方法采用挪動加權平均法。3股票持有期間分派的股票股利，應于除權日根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定添加的股票數(shù)量，在“股票投資賬戶進展記錄。4股票投資應分派的現(xiàn)金股利，在除息日確以為股利

6、收入。5估值日，對股票投資和配股權證進展估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應確以為未實現(xiàn)利得。.科目設置：“股票投資“配股權證“應付傭金“股票差價收入“股利收入“未實現(xiàn)利得.股票投資的賬務處置：1經(jīng)過證券買賣所買賣股票，股票成交日應分別以下情況進展賬務處置買入股票成交日：借：股票投資按股票成交總額加相關費用 貸：證券清算款按應支付的證券清算款 應付傭金按應付券商傭金資金交收日：借：證券清算款按實踐支付的證券清算款 貸：結算備付金.賣出股票成交日：借：證券清算款按應收取的證券清算款 貸：股票投資按結轉(zhuǎn)的股票投資本錢 應付傭金按應付券商傭金 貸或借：股票差價收入資金交收日：借：結算備付金按實踐支付的證券

7、清算款 貸：證券清算款.2股票持有期間分派的股票股利包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本，應于除權日，根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定添加的股票數(shù)量，在“股票投資帳戶“數(shù)量欄進展記錄。.3因持有股票而享有的配股權的處置：從配股除權日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額逐日進展估值，借記“配股權證科目，貸記“未實現(xiàn)利得科目；向證券買賣所確認配股時，借記“股票投資科目，貸記“證券清算款科目，同時，將配股權的估值沖減為零，借記“未實現(xiàn)利得科目，貸記“配股權證科目；資金交收日，實踐支付配股款時，借記“證券清算款科目，貸記結算備付金科目。放棄配股權的，應將配股權的

8、估值沖減為零，借記“未實現(xiàn)利得科目，貸記“配股權證科目。.4基金持有的股票應分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認股利實現(xiàn)，借記“應收股利科目，貸記“股利收入科目；實踐收到現(xiàn)金股利時，借記“結算備付金科目，貸記“應收股利科目。.5申購新股，應按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結算方式分別進展賬務處置：經(jīng)過買賣所網(wǎng)上發(fā)行的：借：證券清算款按實踐交付的申購款 貸：結算備付金申購新股中簽時：借：股票投資按確認的中簽金額 貸：證券清算款收到退回余款未中簽部分：借：結算備付金 貸：證券清算款.經(jīng)過網(wǎng)下發(fā)行的：借：其他應收款按實踐預交的申購款 貸：銀行存款申購新股確認日：假照實踐確認的申購

9、新股金額小于曾經(jīng)預交的申購款的，借：股票投資按實踐確認的申購新股金額 貸：其他應收款收到退回余款，借：銀行存款 貸：其他應收款假照實踐確認的申購新股金額大于曾經(jīng)預交的申購款的，借：股票投資按實踐確認的申購新股金額 貸：其他應收款補付申購款時，借：其他應收款按支付的余額金額 貸：銀行存款.3、債券投資債券投資確認和計量原那么1買入上市債券應于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應支付的全部價款入賬，應支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資本錢。資金交收日，按實踐支付的價款與證券登記結算機構進展資金交收。2買入非上市債券應于實踐支付價款時

10、確認債券投資。債券投資按實踐支付的全部價款入賬，假照實踐支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資本錢。.3賣出上市債券應于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應收取的全部價款與其本錢、應收利息和相關費用的差額入賬。賣出債券的本錢應逐日進展結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)的方法采用挪動加權平均法。4賣出非上市債券應于實踐收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收入按實踐收到的全部價款與其本錢、應收利息的差額入賬。賣出債券的本錢應逐日進展結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)的方法采用挪動加權平均法。5估值日，對債券投資進展估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應確以為未實現(xiàn)利得。.科目設置：

11、“債券投資“債券差價收入“債券利息收入債券投資的賬務處置.4、投資估值增值證券投資基金會計的特征之一是逐日對基金資產(chǎn)進展估值?；鹳Y產(chǎn)估值，是指對基金的凈資產(chǎn)按照公允價值進展估算。由于基金大多投資于股票、債券，其市場價錢處于不斷變化之中，只需每日對基金凈值重新計算，才干及時反映基金的投資價值。.估值業(yè)務根本要求1基金估值的目的是為了準確、真實地反映基金相關金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值。開放式基金份額申購、贖回價錢應按基金估值后確定的基金份額凈值計算。2為準確、及時進展基金估值和份額凈值計價，基金管理公司應制定基金估值和份額凈值計價的業(yè)務管理制度。3托管銀行在復核、審查基金資產(chǎn)凈值、基金份額申購

12、、贖回價錢之前，應仔細審閱基金管理公司采用的估值原那么和程序。.基金資產(chǎn)的估值原那么基金管理應于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關規(guī)定予以公告?；饍糁祷鹳Y產(chǎn)基金負債基金凈值按基金單位總份額平均分割，得出基金單位凈值.對基金所持有的投資種類按如下原那么進展估值 1對存在活潑市場的投資種類，如估值日有市價的，應采用市價確定公允價值。估值日無市價，但最近買賣日后經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生艱苦變化的，應采用最近買賣市價確定公允價值。估值日無市價，且最近買賣日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了艱苦變化的，應參考類似投資種類的現(xiàn)行市價及艱苦變化要素，調(diào)整最近買賣市價，確定公允價值。有充足證聽闡明最近買賣市價不能真實反映

13、公允價值的，應對最近買賣的市價進展調(diào)整，確定公允價值。2對不存在活潑市場的投資種類，應采用市場參與者普遍認同，且被以往市場實踐買賣價錢驗證具有可靠性的估值技術確定公允價值。運用估值技術得出的結果，應反映估值日在公平條件下進展正常商業(yè)買賣所采用的買賣價錢。采用估值技術確定公允價值時，應盡能夠運用市場參與者在定價時思索的一切市場參數(shù)，并應經(jīng)過定期校驗，確保估值技術的有效性。3有充足理由闡明按以上估值原那么仍不能客觀反映相關投資種類的公允價值的，基金管理公司應根據(jù)詳細情況與托管銀行進展商定，按最能恰當反映公允價值的價錢估值。.編制和披露基金資產(chǎn)凈值時該當遵照的原那么1計算期基金凈值變動數(shù)包括本期基金

14、凈收益、期末投資未實現(xiàn)利得變動數(shù)、本期向基金持有人分配收益產(chǎn)生的凈值變動數(shù)，開放式基金計算期凈值變動數(shù)還應包括本期因基金單位買賣產(chǎn)生的基金凈值變動數(shù)。2計算期基金凈收益該當在基金本期收入的根底上扣除本期基金管理費、基金托管費等基金運作過程中發(fā)生的各項費用。3基金應只披露實踐凈值表現(xiàn)，而不能將實踐凈值表現(xiàn)與估計凈值表現(xiàn)聯(lián)絡在一同不加區(qū)分地披露。.未實現(xiàn)利得損失未實現(xiàn)利得損失包括因投資估值而產(chǎn)生的未實現(xiàn)估值增值減值和未實現(xiàn)利得平準金。未實現(xiàn)利得平準金指在申購或贖回基金單位時，申購或贖回款項中包含的按未實現(xiàn)利得損失占基金凈值比例計算的金額。未實現(xiàn)利得平準金于基金申購確認日或基金贖回確認日認列。 .損

15、益平準金損益平準金指在申購或贖回基金單位時，申購或贖回款項中包含的按未分配基金凈收益累計基金凈損失占基金凈值比例計算的金額。損益平準金于基金申購確認日或基金贖回確認日認列，并于期末全額轉(zhuǎn)入未分配基金凈收益累計基金凈損失。 .損益平準金屬于基金持有人權益，但與實收基金、未實現(xiàn)利得等持有人權益不同，雖然三者來源于投資人投入的資金，但損益平準金可參與收益分配，而實收基金和未實現(xiàn)利得不參與收益分配。在會計報表列示方面，損益平準金由于不是運營所得，不能列入“運營業(yè)績表，而列入“收益分配表。.“投資估值增值科目 核算按照規(guī)定的估值原那么，以及基金契約和招募闡明書載明的估值事項，對資產(chǎn)估值時所估價值與其本錢

16、的差額。該科目為資產(chǎn)類科目，借方登記估值日對基金持有的股票、債券的投資增值，貸方登記估值減值。本科目應按所估資產(chǎn)的種類設置明細帳，進展明細核算。.帳務處置：估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為估值增值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記“投資估值增值科目，貸記“未實現(xiàn)利得科目；如為估值減值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記“未實現(xiàn)利得科目，貸記“投資估值增值科目。.第三節(jié)：基金申購和贖回的核算基金的申購和贖回業(yè)務包括基金管理公司對實收基金確實認和計量、基金申購時發(fā)生的應收申購款、基金贖回時的應付贖回款、應付贖回費以及由此產(chǎn)生的損益平準金、未實現(xiàn)利得和其他收入的核算。本節(jié)主要內(nèi)容：

17、1、實收基金的核算原那么2、基金申購的核算3、基金贖回的核算.1、實收基金的核算原那么1封鎖式基金事先確定發(fā)行總額，在封鎖期內(nèi)基金單位總數(shù)不變。基金成立時，實收基金按實踐收到的基金單位發(fā)行總額入賬?；鸢l(fā)行費收入扣除相關費用后的結余，作為其他收入處置。2開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時增減?；鸪闪r，實收基金按實踐收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實收基金應于基金申購、贖回確認日，根據(jù)基金契約和招募闡明書中載明的有關事項進展確認和計量。.3基金管理公司應于收到基金投資人申購懇求之日起在規(guī)定的任務日內(nèi)，對該買賣的有效性進展確認。確認日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益

18、和損益平準金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的申購款項分割為三部分，分別確以為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準金的添加。4基金管理公司應于收到基金投資人贖回懇求之日起在規(guī)定的任務日內(nèi)，對該買賣的有效性進展確認。確認日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的贖回款項分割為三部分，分別確以為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準金的減少。.2、基金申購的核算基金發(fā)行包括封鎖式基金的發(fā)行和開放式基金的發(fā)行業(yè)務科目設置：“實收基金“損益平準金“應收申購款應收申購款的核算原那么：1基金管理公司該當在接受基金投資人有效懇求之日起，在規(guī)定的任務日內(nèi)收回申購款項，尚未收回

19、之前作為應收申購款入賬。2辦理申購業(yè)務的機構按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務的機構直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。.申購費申購費是指投資人購買基金單位是時需支付的費用，按照規(guī)定，申購費不得高于申購金額的5，申購費由投資人承當，歸基金的直銷和代銷機構一切，是對銷售機構提供效力的一種補償。.申購費可以在基金申購時收取，也可以在基金贖回時收取，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務的銷售機構直接向投資人收取，作為銷售機構提供勞務所得，納入銷售機構會計主體的核算范圍疇。投資人交付的申購資金，在扣除申購費后的剩余部分

20、納入基金會計核算范圍，在基金確認日作為“應收申購款核算；申購費如在基金贖回時收取的，待投資人贖回時從贖回款中抵扣。.封鎖式基金的發(fā)行基金募集發(fā)行期終了，按照實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按基金單位發(fā)行總額，貸記“實收基金科目，按其差額，貸記“其他收入科目。.開放式基金認購及申購(1)基金申購確認日借：應收申購款 貸：實收基金 未實現(xiàn)利得 損益平準金(2)實踐收到申購款時借：銀行存款 貸：應收申購款.例：投資人于T日在北京交通銀行代銷點申購華安創(chuàng)新基金10萬元，T日該基金凈值構成情況如下：實收基金30億未實現(xiàn)利得3億損益平準金0.5億未分配收益1.5億基金凈值35億假設規(guī)定，T2日為確認日

21、，申購費率為1.5，可用于申購基金的金額于T3日由交通銀行匯總劃入托管銀行上海市分行.基金單位凈值為1.1667元.申購基金的會計處置如下：T2日計算應收申購款申購款100000減：申購費(1000001.5)1500凈申購款98500.確認日(T2)編制如下會計分錄：借：應收申購款 98500 貸：實收基金 84428 未實現(xiàn)利得 8442.44 損益平準金 5629.56T3日收到申購款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款 98500貸：應收申購款 98500.3、基金贖回的核算基金贖回是指開放式基金設立后，在基金繼續(xù)運營期間，投資人賣出基金單位的行為。開放式基金成立初期，可以在基金契約和招

22、募闡明書規(guī)定的期限內(nèi)只接受申購，不辦理贖回，但該期限最長不得超越3個月。.基金贖回的核算原那么1基金管理公司該當于收到基金投資人贖回懇求之日起在規(guī)定的任務日內(nèi)，對該買賣的有效性進展確認。確認日，按照贖回日實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準金的余額占贖回日基金凈值的比例，將確認有效的贖回款項分割為三部分，分別確以為實收基金、未實現(xiàn)利得和損益平準金的減少。2基金管理公司該當在接受基金投資人有效懇求之日起，在規(guī)定的任務日內(nèi)支付贖回款項，尚未支付之前作為應付贖回款入賬。3開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中根本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務的機構一切，尚未支付之前作為應付贖回費入賬；贖回費在扣除根本手

23、續(xù)費后的余額歸基金一切，作為其他收入入賬。.科目設置“應付贖回款“應付贖回費“其他收入.基金贖回的帳務處置基金贖回確認日：借：實收基金按贖回款中含有的實收基金 損益平準金按贖回款中含有的未分配收益 未實現(xiàn)利得按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得 貸：應付贖回款按應付投資人的贖回款 應付贖回費按贖回費中屬于銷售機構一切的部分 其他收入贖回費按贖回費中屬于基金一切的部分支付投資人贖回款時：借：應付贖回款 貸：銀行存款向辦理贖回機構支付贖回費時：借：應付贖回費 貸：銀行存款.例：投資人T日在華安基金管理公司直銷點贖回基金10000份，T日基金單位凈值為1.1919元，該基金凈值構成同上例。假設規(guī)定，T3日為贖

24、回款劃出日，贖回費率為0.5，那么會計處置如下：(1)計算基金贖回金額=贖回份數(shù)T日基金單位凈值=100001.1919=11919(元)(2)計算基金贖回費=贖回金額贖回費率=119190.5=59.60(元)(3)計算應付投資人贖回款=贖回金額贖回費=1191959.60=11859.40(元).T2日編制如下會計分錄：借：實收基金10216未實現(xiàn)利得1021.58損益平準金681.42貸：應付贖回款 11859.40 應付贖回費 59.60T3日支付贖回款時，編制如下會計分錄：借：應付贖回款11859.40貸：銀行存款11859.40定期向直銷機構支付贖回費時，編制如下會計分錄：借：應付

25、贖回費59.60貸：銀行存款59.60.第四節(jié)：基金收入、基金費用及收益分配的核算1、基金收入和基金費用的核算2、收入及收益分配的核算.1、基金收入和基金費用的核算基金收入包括：股票差價收入、債券差價收入、債券利息收入、存款利息收入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入；基金費用包括：管理人報酬、基金托管費、賣出回購證券支出、利息支出和其他費用?；鸸芾砣撕突鹜泄苋艘蛭绰男辛x務導致的費用支出或資產(chǎn)的損失、以及處置與基金運作無關的事項發(fā)生的費用等不得列入費用?；鹗杖牒突鹳M用中大部分內(nèi)容在以上章節(jié)中已作引見，本章主要引見管理人報酬和基金托管費的核算。.科目設置“管理人報酬“基金托管費“應付管理人報酬“應付托管費.管理人報酬的帳務處置管理人報酬的核算原那么：管理人報酬應按照基金契約和招募闡明書規(guī)定的方法和規(guī)范計